05 березня 2013 р.Справа № 1570/3815/2012
Категорія: 8.2.3 Головуючий в 1 інстанції: Балан Я. В.
Судова колегія Одеського апеляційного адміністративного суду у складі:
головуючого - Бітова А.І.
суддів - Милосердного М.М.
- Лук'янчук О.В.
при секретарі - Гарник А.С.
з участю: представника підприємства громадської організації інвалідів "Елкон-Дізайн" - Бейгельзімера Марка Гдальєвича; представника Державної податкової інспекції у Київському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби - Трусова Анатолія Сергійовича,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою підприємства громадської організації інвалідів "Елкон-Дізайн" на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 22 листопада 2012 року у справі за адміністративним позовом підприємства громадської організації інвалідів "Елкон-Дізайн" до Державної податкової інспекції у Київському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби про визнання протиправними висновків, скасування податкових повідомлень-рішень,
У червні 2011 року підприємство громадської організації інвалідів (далі ПГОІ) "Елкон-Дізайн" звернулося до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Київському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби (далі ДПІ у Київському районі м. Одеси) про:
- визнання протиправними висновків акту №266/21/32163207/23-02 від 18 лютого 2011 року;
- скасування податкових повідомлень-рішень від 24 лютого 2011 року:
- №0000422301/0 щодо зменшення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість (далі ПДВ) на 210 890 грн.;
- №0000432301/0 щодо зменшення суми бюджетного відшкодування ПДВ на 64 880 грн.
Обґрунтовуючи свої вимоги, позивач вказував, що за результатами планової документальної виїзної перевірки за період з 01 липня 2007 року по 30 вересня 2010 року відповідач дійшов висновків про допущення підприємством помилок при зміні напряму відшкодування ПДВ, у зв'язку з чим були винесені оскаржені рішення. На думку позивача, ці висновки ґрунтуються на некоректному тлумаченні податковим органом Закону України "Про податок на додану вартість".
Відповідач позов не визнав, вказуючи, що в порушення пп.7.7.2, пп.7.7.3, п.7.7 ст. 7 Закону України "Про додаток на додану вартість", позивачем у травні 2010 року завищено бюджетне відшкодування ПДВ за березень 2010 року у сумі 210 898 грн., у січні 2011 року завищено бюджетне відшкодування ПДВ за березень 2010 року у сумі 64 880 грн.
Оскаржувані податкові повідомлення-рішення винесені на законних підставах, в межах та у спосіб, передбачені податковим законодавством України. Стосовно визнання протиправними висновків акту №266/21/32163207/23-02 від 18 лютого 2011 року відповідач зазначив, що оскаржуваний акт не є рішенням суб'єкта владних повноважень, не спричиняє виникнення будь-яких прав і обов'язків осіб чи суб'єктів владних повноважень, та не породжує правовідносин, що можуть бути предметом спору.
Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 22 листопада 2012 року у задоволенні адміністративного позову відмовлено у повному обсязі.
В апеляційній скарзі ПГОІ "Елкон-Дізайн" ставиться питання про скасування судового рішення в зв'язку з тим, що воно постановлено з порушенням норм матеріального права.
Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги ПГОІ "Елкон-Дізайн", перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, судова колегія вважає, що апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню, з таких підстав.
Судом першої інстанції встановлені наступні обставини справи.
За результатами планової документальної виїзної перевірки ПГОІ "Елкон-Дізайн" відповідачем складено акт №266/2132153207/23-02 від 18 лютого 2011 року, на підставі якого прийняті податкові повідомлення-рішення від 24 лютого 2011 року: №0000432301/0, №0000422301/0.
В акті перевірки вказується, що завищено ПДВ, що підлягає сплаті у сумі 210 898 грн., у т.ч. за травень 2010 року у сумі 210 898 грн. у зв'язку з поданням позивачем уточнюючих розрахунків податкових зобов'язань з ПДВ, у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок:
- від 31 травня 2010 року, вх. №9001958622 за березень 2010 року з наступним відображенням розрахунків у зв'язку з виправленням помилок у гр. 8.9 цього Уточнюючого розрахунку "збільшення суми, що підлягала бюджетному відшкодуванню у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних податкових періодів" у розмірі 210 898 грн. помилково здійснено нарахування у картці особистого рахунку (КОР) платника податків №301401010000 - ПДВ "збільшення бюджетного відшкодування в рахунок податку на додану вартість по уточнюючій декларації від 09 березня 2010 року, вх. №9003180828";
- від 09 серпня 2010 року, вх. №9003180828 за травень 2010 року з наступним відображенням і розрахунків у зв'язку з виправленням помилок у гр. 8.10 цього Уточнюючого розрахунку "зменшення суми, що підлягала бюджетному відшкодуванню у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних податкових періодів" у розмірі 210 898 грн., що призвело до помилковим нарахуванням у картці особистого рахунку (КОР) платника податків №301401010000 - ПДВ "зменшення бюджетного відшкодування в рахунок податку на додану вартість по уточнюючій декларації від 09 серпня 2010 року, вх. №9003180828";
- від 19 січня 2011 року, №177 за березень 2010 року з наступним відображенням розрахунків у зв'язку з виправленням помилок у гр. 8.7 цього Уточнюючого розрахунку "збільшення суми, що підлягала бюджетному відшкодуванню на рахунок платника податків у банку" у розмірі 64 880 грн.
Згідно з поясненнями представника відповідача, перевіркою показників Довідки щодо залишку суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підтягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (додатку 2 до уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з ПДВ за травень 2010 року у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за березень 2010 року від 31 травня 2010 року №9001958622; додатку 2 до уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з ПДВ за січень 2011 року у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за березень 2010 року від 19 січня 2011 року №177) встановлені наступні порушення підприємством "Елкон-Дізайн".
Так, підприємством включено в реєстр та розрахунок бюджетного відшкодування суму ПДВ у розмірі 210 898 грн., сформовану у періодах: листопад 2007 року на суму 467 грн., грудень 2007 року на суму 688 грн., лютий 2008 року на суму 108 грн., березень 2008 року на суму 19 775 грн., квітень 2008 року на суму 342 грн., липень 2008 року на суму 2 592 грн., вересень 2008 року на суму 185 109 грн., жовтень 2008 року на суму 60 грн., листопад 2008 року на суму 1 002 грн., грудень 2008 року на суму 585 грн., червень 2009 року на суму 170 грн., яку підприємство "Елкон-Дізайн" заявило по уточнюючому розрахунку податкових зобов'язань з ПДВ за травень 2010 року у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за березень 2010 року від 31 травня 2010 року №9001958622, як бюджетне відшкодування ПДВ. Також, підприємством включено в реєстр та розрахунок бюджетного відшкодування суму ПДВ у розмірі 64 880 грн., сформовану у лютому 2010 року, яку підприємство "Елкон-Дізайн" заявило по уточнюючому розрахунку податкових зобов'язань з ПДВ за січень 2011 року у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за березень 2010 року від 19 січня 2011 року №177, як бюджетне відшкодування ПДВ.
Від'ємне значення ПДВ виникло у зв'язку із застосуванням підприємством "Елкон-Дізайн" нульової ставки поставки товарів та послуг, що безпосередньо виготовляються підприємством "Елкон-Дізайн", яке засновано громадською організацією інвалідів, де кількість інвалідів, які мають там основне місце роботи, становить протягом попереднього звітного періоду не менше 50 відсотків середньооблікової чисельності штатних працівників облікового складу, як передбачено пп.6.2.8 п.6.2 ст. 6 Закону України "Про податок на додану вартість".
На підтвердження застосування підприємством "Елкон-Дізайн" нульової ставки, представником позивача було надано суду дозволи на право користування пільгами з оподаткування.
В акті перевірки вказується, що перевіркою не встановлено неправомірне (необґрунтоване) застосування пільги з ПДВ.
Вирішуючи справу, суд першої інстанції виходив з того, що незважаючи на правомірність застосування нульової ставки ПГОІ "Елкон-Дізайн", її застосування вказує на відсутність надмірної сплати ПДВ до бюджету, у зв'язку з чим, позивач не має права на бюджетне відшкодування. Також, суд і, тому, у задоволенні позову належить відмовити.
Колегія суддів не погоджується з цими висновками суду першої інстанції, виходячи з наступного.
Відповідно до пп.6.2.1, 6.2.8 п.6.2 ст. 6 Закону України "Про податок на додану вартість" (який втратив чинність, але регулював спірні правовідносини на час їх виникнення), за нульовою ставкою оподатковуються операції з поставки товарів (крім підакцизних товарів) та послуг (крім грального і лотерейного бізнесу та послуг з поставки підакцизних товарів, отриманих у межах договорів комісії (консигнації), поруки, доручення, довірчого управління, інших цивільно-правових договорів, що уповноважують такого комісіонера здійснювати поставку товарів від імені та за дорученням комітента без передання права власності на такі товари), що безпосередньо виготовляються підприємствами та організаціями громадських організацій інвалідів, які засновані громадськими організаціями інвалідів і є їх власністю, де кількість інвалідів, які мають там основне місце роботи, становить протягом попереднього звітного періоду не менше 50 відсотків середньооблікової чисельності штатних працівників облікового складу, і за умови, що фонд оплати праці таких інвалідів становить протягом звітного періоду не менше 25 відсотків суми загальних витрат на оплату праці, що відносяться до складу валових витрат виробництва.
Правомірність застосування нульової ставки ПГОІ "Елкон-Дізайн" не заперечується податковим органом.
Судова колегія акцентує увагу, що жодна норма Закону України "Про податок на додану вартість" не встановлює, що підприємства та організації громадських організацій інвалідів, які застосовують нульову ставку податку, не мають, у зв'язку з цим, права на бюджетне відшкодування.
Таким чином, висновки суду першої інстанції про відсутність у ПГОІ "Елкон-Дізайн" права на бюджетне відшкодування є необґрунтованими.
Крім того, податковий орган також не заперечує наявності у ПГОІ "Елкон-Дізайн" права на бюджетне відшкодування.
Натомість, податковий орган зазначає, що відповідно до абзацу "а" пп.7.7.7 п.7.7 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", у разі, якщо платник податку не включав оплати попередніх періодів в розрахунок суми бюджетного відшкодування у відповідному звітному періоді, це являється порушенням Закону України "Про податок на додану вартість", така своєчасно не заявлена сума від'ємного значення визнається сумою заниженого бюджетного відшкодування по результатах періоду його виникнення, від відшкодування якої добровільно відмовляється платник податку, у зв'язку з чим, на думку податкового органу, оскаржені рішення є правомірними.
Однак, наведена податковим органом цитата абзацу "а" пп.7.7.7 п.7.7 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" є неповною.
Так, згідно з абзацом "а" пп.7.7.7 п.7.7 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", якщо за наслідками документальної невиїзної (камеральної) або позапланової виїзної перевірки (документальної) податковий орган виявляє невідповідність суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, то такий податковий орган: а) у разі заниження заявленої платником податку суми бюджетного відшкодування щодо суми, визначеної податковим органом унаслідок таких перевірок, надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються сума такого заниження та підстави для її вирахування. У цьому випадку вважається, що платник податку добровільно відмовляється від отримання такої суми заниження як бюджетного відшкодування та враховує її згідно з підпунктом 7.7.3 цього пункту у зменшення податкових зобов'язань з цього податку наступних податкових періодів.
Тобто, навіть й у випадку заниження платником податків суми бюджетного відшкодування, ця сума повинна враховуватися у зменшення податкових зобов'язань з наступних податкових періодів.
Разом з тим, оскарженими рішеннями позбавлено ПГОІ "Елкон-Дізайн" права використання бюджетного відшкодування для зменшення податкових зобов'язань з ПДВ в наступних податкових періодах, що суперечить наведеній нормі Закону.
За таких обставин, висновки суду першої інстанції про правомірність оскаржених рішень є помилковими.
Також, є помилковими висновки суду першої інстанції стосовно того, що у задоволенні позовних вимог про визнання протиправними висновків акту перевірки належить відмовити з тих підстав, що вони не підлягають розгляду в порядку адміністративного судочинства.
Судова колегія вважає, що ці вимоги підлягають розгляду в порядку адміністративного судочинства, однак в їх задоволенні належить відмовити з підстав їх необґрунтованості, оскільки, викладання в акті перевірки висновків про завищення або заниження платником податків суми бюджетного відшкодування відноситься до компетенції податкового органу.
За таких обставин, судова колегія доходить висновку про часткову обґрунтованість позовних вимог ПГОІ "Елкон-Дізайн" і, відповідно, необхідність їх часткового задоволення.
Враховуючи, що судом першої інстанції порушені норми матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи, а також, що висновки суду не відповідають обставинам справи, судова колегія, керуючись п.п.3, 4 ч.1 ст. 202 КАС України вважає необхідним, скасовуючи постанову суду першої інстанції, прийняти нову постанову, якою задовольнити частково позовні вимоги ПГОІ "Елкон-Дізайн" до ДПІ у Київському районі м. Одеси про визнання протиправними висновків, скасування податкових повідомлень-рішень.
Керуючись ст.ст. 195, 196; п.3 ч.1 ст. 198; п.3, п.4 ч.1 ст. 202; ч.2 ст. 205; ст. 207; ч.5 ст. 254 КАС України, судова колегія, -
Апеляційну скаргу підприємства громадської організації інвалідів "Елкон-Дізайн" задовольнити частково.
Постанову Одеського окружного адміністративного суду від 22 листопада 2012 року скасувати.
Прийняти нову постанову, якою адміністративний позов підприємства громадської організації інвалідів "Елкон-Дізайн" задовольнити частково.
Скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Київському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби від 24 лютого 2011 року:
- №0000422301/0 щодо зменшення підприємству громадської організації інвалідів "Елкон-Дізайн" суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на 210 890 грн.;
- №0000432301/0 щодо зменшення підприємству громадської організації інвалідів "Елкон-Дізайн" суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на 64 880 грн.
Відмовити підприємству громадської організації інвалідів "Елкон-Дізайн" у задоволенні інших позовних вимог.
Постанова апеляційного суду набирає законної сили негайно після її проголошення, може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого Адміністративного Суду України протягом двадцяти днів з дня складання постанови в повному обсязі.
Повний текст судового рішення виготовлений 07 березня 2013 року.
Головуючий:
Суддя:
Суддя: