Головуючий у 1-й інстанції: Борискін С.А.
Суддя-доповідач:Мацький Є.М.
іменем України
"11" березня 2013 р. Справа № 2а/1770/4865/2012
Житомирський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді Мацького Є.М.
суддів: Євпак В.В.
Капустинського М.М.,
при секретарі Волянська О.В. ,
за участю сторін
представників,
розглянувши у відкритому судовому засіданні у м.Житомирі апеляційну скаргу Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції Рівненської області Державної податкової служби на постанову Рівненського окружного адміністративного суду від "21" січня 2013 р. у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Сільськогосподарське підприємство "Нива" до Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції Рівненської області Державної податкової служби про визнання дій протиправними і зобов'язання вчинити дії ,
Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю «Сільськогосподарське підприємство «Нива» (далі - ТОВ «СП «Нива») звернулося до Рівненського окружного адміністративного суду з позовом до Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції Рівненської області Державної податкової служби (далі - Дубенської ОДПІ) про визнання протиправними дій відповідача щодо нарахування позивачу пені по податку на прибуток у сумі 210296,00 грн. та дій щодо внесення до картки особового рахунку з податку на прибуток ТОВ «СП «Нива» зобов'язання по сплаті пені по податку на прибуток в сумі 210296,00 грн. та зарахування 100000,00 грн. сплаченого податку за 1 півріччя 2012 року у рахунок погашення пені в сумі 210296,00 грн.; зобов'язання відповідача відновити у картці особового рахунку з податку на прибуток ТОВ «СП «Нива» сплату податку за 1 півріччя 2012 року в сумі 100000,00 грн. До початку розгляду справи по суті в суді першої позивач подав заяву про зменшення позовних вимог, погодившись з нарахуванням пені у сумі 400,40 грн. за заниження податкового зобов'язання у 1 кварталі 2011 року, відтак просив суд визнати протиправними дії відповідача щодо нарахування позивачу пені по податку на прибуток у сумі 209895,60 грн. та дій щодо внесення до картки особового рахунку з податку на прибуток ТОВ «СП «Нива» зобов'язання по сплаті пені по податку на прибуток в сумі 209895,60 грн. та зарахування 100000,00 грн. сплаченого податку за 1 півріччя 2012 року у рахунок погашення пені в сумі 209895,60 грн.; зобов'язати відповідача відновити у картці особового рахунку з податку на прибуток ТОВ «СП «Нива» сплату податку за 1 півріччя 2012 року в сумі 100000,00 грн.
Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 21 січня 2013 року позовні вимоги задоволено частково.
Дії Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції Рівненської області Державної податкової служби щодо нарахування позивачу пені по податку на прибуток у сумі 209895,24 грн. визнано протиправними.
Дії Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції Рівненської області Державної податкової служби щодо внесення до картки особового рахунку з податку на прибуток Товариства з обмеженою відповідальністю «Сільськогосподарське підприємство «Нива» зобов'язання по сплаті пені по податку на прибуток в сумі 209895,24 грн. та зарахування 99599,60 грн. сплаченого податку за 1 півріччя 2012 року у рахунок погашення пені в сумі 209895,24 грн. визнано протиправними.
Зобов'язано Дубенську об'єднану державну податкову інспекцію Рівненської області Державної податкової служби відновити у картці особового рахунку з податку на прибуток Товариства з обмеженою відповідальністю «Сільськогосподарське підприємство «Нива» сплату податку за 1 півріччя 2012 року в сумі 99599,60 грн.
В апеляційній скарзі Дубенська ОДПІ Рівненської області просила скасувати постанову суду та прийняти нову, якою відмовити в задоволенні позовних вимог.
Апелянт зазначив, що нарахування пені здійснено за період заниження податкового зобов'язання за 3-4 квартали 2010 року та 1 квартал 2011 року, визначеного актом перевірки від 13.09.2011р. №211/23/32404621 та податковим повідомленням-рішенням від 16.09.2011 року №0000662340, відповідно до приписів п.129.1, пп.129.3.1 п.129.3 ст.129 Податкового кодексу України. Розрахунок пені було проведено із всієї суми заниження податку на прибуток, а саме: 3 квартал 2010 року - 7658067 грн., 4 квартал 2010 року (з урахуванням суми завищення податку) - 544476,00 грн. та 1 квартал - 12182,00 грн. Відповідно до Інструкції про порядок нарахування та погашення пені за платежами, що контролюються органами державної податкової служби, затвердженої Наказом ДПА України від 17.12.2010 р. №953 та зареєстрованої у Міністерстві юстиції України 27.12.2010 р. за № 1350/18645 (далі - Інструкція), було проведено нарахування пені, визначеної п.129.1, пп.129.3.1 п.129.3 ст.129 Податкового кодексу України, а саме: 210295,60 грн., в тому числі внаслідок донарахувань за 3 квартал 2010 року - 179513,48 грн., за 4 квартал 2010 року - 30381,76 грн. та за 2011 рік - 400,40 грн. Нарахування здійснювались за податковими деклараціями з податку на прибуток за 3 та 4 квартали 2010 року та 1 квартал 2011 року, які були подані 10.11.2010 року, 09.02.2011 року та 10.05.2011 року відповідно.
Апеляційна скарга не підлягає до задоволення, виходячи з наступного.
Судом першої інстанції встановлено, що з 09.08.2011 року по 06.09.2011 року уповноваженими особами Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції проведено планову виїзну перевірку ТОВ «СП «Нива» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2010р. по 31.03.2011 р. Результати перевірки оформлені актом від 13.09.2011р. №211/23/32404621, відповідно до висновків якого позивачем порушено:
- вимоги абз.2 пп.4.1.6 п.4.1 ст.4, п.5.1, пп.5.2.1 п.5.2, пп.5.3.2 п.5.3, абз.4 пп.5.3.9 п.5.3, п.5.9 ст.5, пп.8.7.1 п.8.7 ст.8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 року № 334/94-ВР (із змінами та доповненнями) (далі - Закону № 334/94-ВР), внаслідок чого занижено податок на прибуток на загальну суму 7670249,00 грн. у наступних періодах: 3 квартал 2010 року - 7658067,00 грн. та 1 квартал 2011 року - 12182,00 грн.;
- вимоги п.4.1 ст.4, п.5.1, пп.5.2.1 п.5.2, пп.5.51 п.5.5 ст.5 , п.11.3 ст.11 Закону № 334/94-ВР, внаслідок чого завищено податок на прибуток на суму 7460928,00 грн., в тому числі за 2 квартал 2010 року - 347337,00 грн. та за 4 квартал 2010 року - 7113591,00 грн.(а.с.7-38).
На підставі акта перевірки Дубенською ОДПІ винесено податкове повідомлення-рішення від 16.09.2011р. №0000662340, яким донараховано ТзОВ «СП «Нива» податкове зобов'язання з податку на прибуток підприємств в сумі 258 606,75 грн. в тому числі 209321,00 грн. - основний платіж та 49285,75 грн. - фінансова (штрафна) санкція (а.с.40).
Судом першої інстанції встановлено, що узгоджена сума грошового зобов'язання, розрахована податковим органом в податковому повідомленні-рішенні від 16.09.2011р. №0000662340, сплачена платником податків до бюджету з дотриманням 10-денного строку, установленого п.57.3 ст.57 Податкового кодексу України, що підтверджується дослідженими судом платіжними документами ТзОВ «СП «Нива» (а.с.41-43).
Судом першої інстанції встановлено, що Дубенською ОДПІ було здійснено нарахування пені не лише на суму заниження податкового зобов'язання у розмірі 258 606,75 грн., яке було донарахованого податковим повідомленням-рішенням від 16.09.2011р. №0000662340, але і на всю суму виявленого під час перевірки Дубенською ОДПІ заниження податку з прибутку, тобто 7658067,00 грн. (а.с.67). Так, загальна сума нарахованої пені склала 210295,64 грн. за наступні періоди:
- 3 квартал 2010 року - заниження на суму 7658067,00 грн., пеня - 179513,48 грн.;
- 4 квартал 2010 року - заниження на суму 544476,00 грн. (різниця між сумою заниження у 3 кварталі 2010 року - 7658067,00 грн. та сумою завищення у 4 кварталі 2010 року - 7460928,00 грн.), пеня - 30381,76 грн.;
- 1 квартал 2011 року - заниження на суму 12182,00 грн., пеня - 400,40 грн.
З облікової картки платника податку на прибуток та платіжних документів позивача встановлено, що нарахована податковим органом пеня за заниження податкового зобов'язання була частково погашена за рахунок сплати податку за 1 півріччя 2012 року на суму 100000,00 грн. згідно платіжних доручень від 08.08.2012 року № 5459, від 15.08.2012 року № 5511 та від 17.08.2012 року № 5520 (а.с.43-45, 63-64).
Задовольняючи частково позовні вимоги, суд першої інстанції враховував, що згідно з пп.14.1.162 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, пеня - сума коштів у вигляді відсотків, нарахованих на суми грошових зобов'язань, не сплачених у встановлені законодавством строки.
Строки сплати грошових зобов'язань визначені у статті 57 Податкового кодексу України і диференціюються в залежності від виду грошового зобов'язання та від того, ким грошові зобов'язання визначаються.
Так, згідно з п.57.1 вказаної статті, платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом. Податковий агент зобов'язаний сплатити суму податкового зобов'язання, самостійно визначеного ним з доходу, що виплачується на користь платника податку - фізичної особи та за рахунок такої виплати, у строки, передбачені цим Кодексом. Суму податкового зобов'язання, визначену у митній декларації, платник податків зобов'язаний сплатити до/або на день подання митної декларації.
Згідно з п.57.2. вказаної статті, у разі коли відповідно до цього Кодексу або інших законів України контролюючий орган самостійно визначає податкове зобов'язання платника податків з причин, не пов'язаних з порушенням податкового законодавства, такий платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму податкового зобов'язання у строки, визначені в цьому Кодексі, а якщо такі строки не визначено, - протягом 30 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення про таке нарахування.
Згідно з п.57.3 цієї статті, у разі визначення грошового зобов'язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1-54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму грошового зобов'язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу. У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов'язання платник податків зобов'язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження.
Відповідно до приписів п.129.1. ст.129 Податкового кодексу України пеня нараховується:
1) на суму податкового боргу після закінчення встановлених цим Кодексом строків погашення узгодженого грошового зобов'язання (пп.129.1.1). У цьому випадку нарахування пені розпочинається: а) при самостійному нарахуванні суми грошового зобов'язання платником податків - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов'язання, визначеного цим Кодексом; б) при нарахуванні суми грошового зобов'язання контролюючими органами - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов'язання, визначеного у податковому повідомленні - рішенні згідно із цим Кодексом;
2) у день настання строку погашення податкового зобов'язання, нарахованого контролюючим органом або платником податків у разі виявлення його заниження на суму такого заниження та за весь період заниження (в тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження) (пп.129.1.2);
3) у день настання строку погашення податкового зобов'язання, визначеного податковим агентом при виплаті (нарахуванні) доходів на користь платників податків - фізичних осіб, та/або контролюючим органом під час перевірки такого податкового агента (пп.129.1.3).
Як встановлено судом першої інстанції, пеня, відповідно до пп.129.1.1 п.129.1 ст.129 Податкового кодексу України не нараховувалась і підстав для такого нарахування не виникало, позаяк збільшена податковим повідомленням-рішенням 16.09.2011 року №0000662340 сума грошового зобов'язання погашена платником податків в межах граничного строку.
Фактично нарахування пені проведено на підставі пп.129.1.2 п.129.1 ст.129 Податкового кодексу України, тобто на суму заниження податкового зобов'язання з податку на прибуток за періоди, виявлені актом перевірки від 13.09.2011р. №211/23/32404621.
Разом з тим, до введення в дію Податкового кодексу України порядок нарахування пені було визначено статтею 16 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" №2181-III від 21.12.2000р., відповідно до підпункту 16.1.1 якої після закінчення встановлених строків погашення узгодженого податкового зобов'язання на суму податкового боргу нараховується пеня. Нарахування пені розпочинається: а) при самостійному нарахуванні суми податкового зобов'язання платником податків - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов'язання, визначеного цим Законом; б) при нарахуванні суми податкового зобов'язання контролюючими органами - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов'язання, визначеного у податковому повідомленні згідно з нормами цього Закону (підпункт 16.1.2). При цьому, у Законі № 2181-III була відсутня норма, яка б надавала право контролюючому органу нараховувати пеню у разі виявлення заниження суми податкового зобов'язання на суму такого заниження та за весь період заниження.
Відповідно до пункту 2 рішення Конституційного Суду України № 1-рп/99 від 09.02.1999р. (справа про зворотну дію в часі законів та інших нормативно-правових актів), в регулюванні суспільних відносин застосовуються різні способи дії в часі нормативно-правових актів. Перехід від однієї форми регулювання суспільних відносин до іншої може здійснюватися, зокрема, негайно, шляхом перехідного періоду і шляхом зворотної дії. За загальновизнаним принципом права закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Цей принцип закріплений у частині першій статті 58 Конституції України, за якою дію нормативно-правового акта в часі треба розуміти так, що вона починається з моменту набрання цим актом чинності і припиняється з втратою ним чинності, тобто до події, факту застосовується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце. Прикінцевими положеннями Податкового кодексу України передбачено, що цей Кодекс набирає чинності з 1 січня 2011 року. При цьому його норми, за загальним правилом, застосовуються до тих правовідносин, що виникли після набрання ним чинності.
Відповідно до статті 58 Конституції України закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом'якшують або скасовують відповідальність особи. Ніхто не може відповідати за діяння, які на час їх вчинення не визнавалися законом як правопорушення.
Таким чином не можуть мати зворотної дії юридичні норми, які встановлюють нові права й обов'язки чи заборони.
Як встановлено судом першої інстанції , зазначеним актом перевірки від 13.09.2011р. №211/23/32404621 виявлено порушення
- вимог абз.2 пп.4.1.6 п.4.1 ст.4, п.5.1, пп.5.2.1 п.5.2, пп.5.3.2 п.5.3, абз.4 пп.5.3.9 п.5.3, п.5.9 ст.5, пп.8.7.1 п.8.7 ст.8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 року № 334/94-ВР (із змінами та доповненнями) (далі - Закону № 334/94-ВР), внаслідок чого занижено податок на прибуток на загальну суму 7670249,00 грн. у наступних періодах: 3 квартал 2010 року - 7658067,00 грн. та 1 квартал 2011 року - 12182,00 грн.;
- вимог п.4.1 ст.4, п.5.1, пп.5.2.1 п.5.2, пп.5.51 п.5.5 ст.5 , п.11.3 ст.11 Закону № 334/94-ВР, внаслідок чого завищено податок на прибуток на суму 7460928,00 грн., в тому числі за 2 квартал 2010 року - 347337,00 грн. та за 4 квартал 2010 року - 7113591,00 грн.(а.с.7-38).
Прийнятим за результатами перевірки податковим повідомленням-рішенням від 16.09.2011р. №0000662340 донараховано ТзОВ «СП «Нива» податкове зобов'язання з податку на прибуток підприємств в сумі 258 606,75 грн. в тому числі 209321,00 грн. - основний платіж та 49285,75 грн. - фінансова (штрафна) санкція. Сума основного платежу донарахована за періоди: до 1 січня 2011 року - 197139,00 грн. та після 1 січня 2011 року 12182,00 грн.
За встановлених обставин суд першої інстанції дійшов до правильного висновку, що нарахування Дубенською ОДПІ пені в сумі 209895,24 грн., в тому числі - 179513,48 грн. за заниження податкового зобов'язання у 3 кварталі 2010 року в розмірі 7658067,00 грн. та 30381,76 грн. за заниження податкового зобов'язання у 4 кварталі 2010 року в розмірі 544476,00 грн. на підставі пп.129.1.2 п.129.1 ст.129 Податкового кодексу України є неправомірним, оскільки на час виникнення спірних правовідносин вказана правова норма не діяла, а нормами чинного на час виникнення спірних правовідносин Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" №2181-III від 21.12.2000р. не було передбачено нарахування зазначених сум пені.
Постанова суду першої інстанції прийнята з дотриманням вимог матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, а отже підстав для її скасування немає.
Керуючись ст.ст. 195, 196, 198, 200, 205, 206,212,254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
Апеляційну скаргу Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції Рівненської області Державної податкової служби залишити без задоволення, а постанову Рівненського окружного адміністративного суду від "21" січня 2013 р. без змін.
Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складання її в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.
Головуючий суддя Є.М. Мацький
судді: В.В. Євпак М.М. Капустинський
Повний текст cудового рішення виготовлено "11" березня 2013 р.
Роздруковано та надіслано:
1- в справу
2 - позивачу Товариство з обмеженою відповідальністю "Сільськогосподарське підприємство "Нива" пров. Проїздний,7,м.Дубно,Дубнівський район, Рівненська область,35600
3- відповідачу Дубенська об'єднана державна податкова інспекція Рівненської області Державної податкової служби вул.Грушевського,134,м.Дубно,Дубенський район, Рівненська область,35600