25 лютого 2013 року м. Київ К-46198/09
Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів:
Головуючого Кошіля В.В.
Суддів Борисенко І.В.
Моторного О.А.
розглянувши у попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Компанія «Рєвєрс»
на постанову Київського апеляційного адміністративного суду від 09.09.2009
по справі № 8/66
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Компанія «Рєвєрс»
до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Києва
про скасування податкових повідомлень-рішень
Товариство з обмеженою відповідальністю «Компанія «Рєвєрс»звернулось до суду, з урахуванням уточнення позовних вимог, з позовом про скасування податкових повідомлень-рішень Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Києва № 0005132306/0 від 03.07.2007, № 0005132306/1 від 07.08.2007, № 0005132306/2 від 05.11.2007, № 0005132306/3 від 11.01.2008.
Постановою Окружного адміністративного суду міста Києва від 26.05.2008 позов задоволено; скасовані спірні податкові повідомлення-рішення податкового органу, з підстав обґрунтованості позовних вимог.
Постановою Київського апеляційного адміністративного суду від 09.09.2009 постанову суду першої інстанції скасовано; прийнято нову постанову про відмову в задоволенні позовних вимог, з мотивів правомірності прийняття спірних податкових повідомлень-рішень.
В касаційній скарзі позивач просить скасувати рішення суду апеляційної інстанції та направити справу на новий судовий розгляд, посилаючись на порушення судом апеляційної інстанції норм матеріального та процесуального права.
Перевіривши правильність застосування судами попередніх інстанцій норм матеріального та процесуального права, юридичної оцінки обставин справи, колегія суддів Вищого адміністративного суду України приходить до висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню, з огляду на наступне.
Як встановлено судами попередніх інстанцій, за результатами проведеної перевірки ТОВ «Компанія «Рєвєрс»з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на розрахунковий рахунок у банку за період з січня по березень 2007 року, складено акт № 1620/23-06/24099486 від 25.06.2007, в якому зафіксовані порушення: пп. 7.4.2 п. 7.4 ст. 7 та пп. 7.7.1 п. 7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», що призвело до завищення суми бюджетного відшкодування: за січень 2007 року на 344 046 грн., за лютий 2007 року на 110 000 грн., за березень 2007 року на суму 168 787 грн.
На підставі результатів вказаної перевірки та процедури адміністративного оскарження, відповідачем прийняті податкові повідомлення-рішення № 0005132306/0 від 03.07.2007, № 0005132306/1 від 07.08.2007, № 0005132306/2 від 05.11.2007, № 0005132306/3 від 11.01.2008 про зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в розмірі 622 833 грн.
Також судами обох інстанцій встановлено, що одним з видів діяльності ТОВ «Компанія «Рєвєрс»було будівництво житлового будинку за адресою: м. Київ, вул. Бестужева, 34.
ТОВ «Компанія «Рєвєрс»уклало з ДП Завод «Генератор»договір № 3 від 25.07.2003 про пайову участь у реконструкції будівлі дитячого садка по вул. Бестужева, 34.
ТОВ «Компанія «Рєвєрс»уклало з ТОВ «Київавіапроект»договір № 292к147 від 30.05.2005 на виготовлення (передачу) проектної документації, згідно умов якого замовник доручає, а виконавець приймає на себе розробку двостадійного проекту «житловий будинок по вул. Бестужева, 34 у Подільському районі м. Києва».
ТОВ «Компанія «Рєвєрс»уклало з ВАТ «Трест Київміськбуд-3»договір підряду на будівництво житлового будинку по вулиці Бестужева, 34 у Подільському районі м.Києва № 21 від 15.06.2006.
ТОВ «Компанія «Рєвєрс»уклало з ТОВ «БК АВТ-Електробудмонтаж»договір підряду № 03/07 від 02.03.2007 щодо виконання робіт по силовому електрообладнанню та освітленню, сигналізації загазованості житлового будинку на вул. Бестужева, 34 у Подільському районі м. Києва.
ТОВ «Компанія «Рєвєрс»уклало з ТОВ «Будмонтажліфт»договір підряду на поставку, монтажні та пусконалагоджувальні роботи ліфтів на будівництві житлового будинку по вул. Бестужева, 34 у Подільському районі м. Києва. № 14/03-07 від 14.03.2007.
ТОВ «Компанія «Рєвєрс»уклало з ТОВ «Укргазіндустрія»договір підряду № 07 від 26.02.2007 щодо виконання робіт по газифікації житлового будинку на вул. Бестужева, 34 у Подільському районі м. Києва.
ТОВ «Компанія «Рєвєрс»уклало з ТОВ «Буджилпром-К»договір підряду № 20/03 від 20.03.2007 щодо виконання робіт по монтажу внутрішніх систем опалення, водопостачання, каналізації, та лівнєвої каналізації житлового будинку на вул. Бестужева, 34 у Подільському районі м. Києва.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції мотивував своє рішення правомірністю включення позивачем до складу податкового кредиту сум податку на додану вартість по придбанню послуг за договорами підряду, які в подальшому призначались для використання в господарській діяльності, а саме: з метою реалізації договору про сумісну діяльність для будівництва житлового будинку.
Скасовуючи рішення суду першої інстанції та відмовляючи в задоволенні позовних вимог, апеляційний адміністративний суд виходив з наступного, з чим погоджується суд касаційної інстанції.
Згідно пп. 5.1.20 п. 5.1 ст. 5 Закону України «Про податок на додану вартість»звільняються від оподаткування операції з поставки житла (об'єктів житлового фонду), крім їх першої поставки.
Для цілей цього підпункту під першою поставкою житла (об'єкта житлового фонду) розуміється:
а) перше передання готового новозбудованого житла (об'єкта житлового фонду) у власність покупця або поставка послуг (включаючи вартість придбаних за рахунок виконавця матеріалів) із спорудженням такого житла за рахунок замовника;
б) перший продаж реконструйованого або капітально відремонтованого житла (об'єкта житлового фонду) покупцю, який є особою, іншою, ніж власник такого об'єкта на момент виведення його з експлуатації (використання) у зв'язку з такою реконструкцією або капітальним ремонтом, або поставка послуг (включаючи вартість придбаних за рахунок виконавця матеріалів) з такої реконструкції чи капітального ремонту за рахунок замовника.
В листі Державної податкової адміністрації України від 20.01.2006 № 994/7/16-1517-26 викладено роз'яснення, згідно якого у разі, якщо новозбудоване житло передається не безпосередньо від забудовника, а від інвестора, чи іншої особи - першого власника такого житла, то операції з продажу такого житла звільняються від оподаткування податком на додану вартість згідно із Законом.
При цьому слід зазначити, що діяльність з реконструкції або капітального ремонту регламентується абз. «б» пп. 5.1.20 п. 5.1 ст. 5 Закону України «Про податок на додану вартість».
Вступаючи у договірні відносини із підрядниками позивач стає Замовником, який придбаває результати послуг із реконструкції чи капітального ремонту житла і оплачує їх за власні кошти. Звідси випливають всі умови для того, щоб вважати таку операцію першою поставкою житла.
Факт поставки послуг не заперечується відповідачем, що відображено в акті перевірки. Оплата здійснена належним чином та підтверджується наявними в матеріалах справи платіжними дорученнями.
При оплаті ремонту будинку (колишнього дитячого садка), що знаходиться за адресою: м. Київ, вул. Бестужева, 34, відбувалася операція купівлі-продажу 80% цього об'єкту.
Що стосується положення абз. «б»пп. 5.1.20 п. 5.1 ст. 5 Закону України «Про податок на додану вартість», то важливим аспектом в цьому питанні є те, що покупець, повинен бути особою, іншою, ніж власник такого об'єкта на момент виведення його з експлуатації (використання) у зв'язку з такою реконструкцією або капітальним ремонтом.
Договір щодо участі в пайовому будівництві слід кваліфікувати як договір підряду зі спеціальними умовами, передбаченими законом. п. 1.6 договору № 3 від 25 від 25.07.2003 про пайову участь у реконструкції будівлі дитячого садка по вул. Бестужева, 34 в Подільському районі м. Києва, що передбачає перехід права власності на частину даної будівлі після закінчення реконструкції об'єкта.
Проте, податковим законодавством не визначено реалізацією передачу майна, якщо вона має інвестиційний характер.
Згідно пп. 7.4.2 п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість»якщо платник податку придбаває (виготовляє) товари (послуги) та основні фонди, які призначаються для їх використання в операціях, які не є об'єктом оподаткування згідно зі статтею 3 цього Закону або звільняються від оподаткування згідно зі статтею 5 цього Закону, то суми податку, сплачені у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не включаються до складу податкового кредиту такого платника.
З урахуванням викладеного, суд апеляційної інстанції дійшов вірного висновку про завищення ТОВ «Компанія «Рєвєрс»податкового кредиту за січень-березень 2007 року на суму 622 833 грн.
За вказаних обставин, відсутності порушень норм матеріального та процесуального права, висновок суду апеляційної інстанції про відмову в задоволенні позовних вимог є вірним, а касаційна скарга позивача - необґрунтованою та такою, що не підлягає задоволенню.
На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 2201, 223, 224, 230, 231 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -
Касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Компанія «Рєвєрс» відхилити.
Постанову Київського апеляційного адміністративного суду від 09.09.2009 залишити без змін.
Ухвала набирає законної сили з моменту постановлення та може бути переглянута Верховним Судом України у випадках, встановлених Кодексом адміністративного судочинства України.
Головуючий(підпис)В.В. Кошіль
Судді(підпис)І.В. Борисенко
(підпис)О.А. Моторний