05 лютого 2013 р. Справа № 9104/7100/12
Львівський апеляційний адміністративний суд в складі:
головуючого судді Попка Я.С.
суддів Онишкевича Т.В., Клюби В.В.
за участю екретаря судового засідання Саламаха О.І.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Львові апеляційну скаргу Державного підприємства «Ковалівський спиртовий завод» на постанову Тернопільського окружного адміністративного суд від 8 листопада 2011 року у справі за позовом Державного підприємства «Ковалівський спиртовий завод» до Бучацької міжрайонної державної податкової інспекції Тернопільської області (Монастириське відділення) про скасування податкового повідомлення-рішення та зобов'язання вчинити дії,-
У жовтні 2011 року позивач - Державне підприємство «Ковалівський спиртовий завод» звернулось з позовом до Бучацької міжрайонної державної податкової інспекції Тернопільської області (Монастириське відділення), в якому просить скасувати повідомлення-рішення відповідача № 185/0000112301 від 10 жовтня 2011року; зобов'язати відповідача включити ДП «Ковалівський спиртовий завод» податок на додану вартість в сумі 98 747,00 грн. до податкового кредиту та нараховувати підприємству штрафну санкцію в сумі одна грн.
Обґрунтовуючи позовні вимоги, позивач зазначає, що не погоджується з висновками Бучацької МДПІ (Монастириське відділення), викладеними в акті перевірки від 9 вересня 2011 року № 477/23/00375059 та податковому повідомленні-рішенні № 185/0000112301, оскільки підприємство в травні місяці 2011 року отримувало товари та послуги від таких фірм, як ПП ОСОБА_2, ТзОВ «Озон ЛХЗ», ДП «Тернопільстандартметрологія», ТзОВ «АТП 12629», ПП «Павас», ПАТ «Коржівський спеціалізований гірничо-дробарний кар»єр», ТОВ «АВІСМЕТІЗ», ТОВ «Тесо ЛТД» ДП «Тернопільський експертно-технічний центр Держгірпромнагляду України», СФГ «Маслія М.С.», ПП «Біос-Тернопіль», ТзОВ «Реґіна», ПП «ОСОБА_4», «Український науково-дослідний інститут спирту і біотехнології продовольчих продуктів», ТзОВ «Завод Техмаш», ТзОВ «Підвисоцький завод будматеріалів», ТОВ «Бережанський цегельний завод Керамік», ТзОВ «Бучацький цукровий завод», «АРЗ СП ГУ МНС України в Тернопільській області», ТзОВ «ЛЕП», ПП «Метал», ТзОВ «Епіцентр К», ТзОВ «Захід агросервіс», ПП Торгова фірма «Євро продукт», ВАТ «Тернопільобленерго Монастириський РЕМ», ВАТ «Тернопільгаз», ВАТ «Укртелеком» Тернопільська філія, ДК «Укртрансгаз» НАК «Нафтогаз України» Богородчанське ЛВУМГ на загальну суму 493883 грн., з яких податок на додану вартість становить 98477,00 грн.
На дані товари та послуги ДП «Ковалівський спиртовий завод» отримано всі необхідні документи, в тому числі і податкові накладні. Згідно декларації за травень місяць 2011 року різниця між зобов'язанням та податковим кредитом має від'ємне значення податку на додану вартість в сумі 98 747,00 грн. і підприємством правомірно включено до податкового кредиту від'ємне значення з податку на додану вартість в сумі 98 747,00 грн.
Постановою Тернопільського окружного адміністративного суду від 8 листопада 2011 року в задоволенні позову відмовлено.
Постанова суду першої інстанції мотивована тим, що Бучацькою районною державною податковою інспекцією (Монатириське відділення) позовні вимоги були належним чином заперечені, податкове повідомлення-рішення від 10.10.2011 року №185/0000112301 року прийнято з дотриманням вимог чинного законодавства України, а застосування податковим органом штрафних санкцій та їх розмір є обґрунтованим.
У відповідності до ч. 1 ст. 42 Господарського кодексу України підприємництво є самостійна, ініціативна, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється суб'єктами господарювання (підприємцями) з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку. Однак, підприємство за останні дванадцять місяців виробничої діяльності не здійснювало і відємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток постійно зростало: 2-й квартал 2010 року - отримано збитки в сумі 30 7 753,00 грн.; 3-й квартал 2010 року - отримано збитки в сумі 605 662,00 грн.; 4-й квартал 2010 року - отримано збитки в сумі 906 300,00 грн.; 1-й квартал 2011 року - отримано збитки в сумі 1 110 698,00 грн.; 2-1 квартал 2011 року - отримано збитки в сумі 1 146 847,00 грн. За період з червня 2010 по червень 2011 року Державним підприємством «Ковалівський спиртовий завод» сформовано від'ємне значення з податку на додану вартість в розмірі 334 627 грн. Зазначене свідчить про відсутність у державного підприємства «Ковалівський спиртовий завод» підприємницької діяльності у розумінні ст. 42 Господарського кодексу України протягом дванадцяти місяців, які передують заявленню до бюджетного відшкодування сум у червні 2011 року.
Не погодившись з постановою суду першої інстанції, вважаючи її незаконною, винесеною із неповним з'ясуванням обставин справи, порушенням норм матеріального права, позивач оскаржив її, подавши апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову Тернопільського окружного адміністративного суду від 8 листопада 2011 року та винести нову постанову, якою задовольнити позовні вимоги.
Обгрунтовуючи доводи апеляційної скарги апелянт вказує на те, що ДП «Ковалівський спиртовий завод» в травні місяці 2011 року отримувало товари та послуги від фірм. На дані товари та послуги ДП «Ковалівський спиртовий завод» отримано всі необхідні документи, в тому числі і податкові накладні. Згідно декларації за травень місяць 2011 року різниця між зобов'язанням та податковим кредитом має від'ємне значення податку на додану вартість в сумі 98 747,00 грн., оскільки зобов'язання підприємства за травень місяць склали 30 грн.. Вважає, що підприємством правомірно включено до податкового кредиту від'ємне значення з податку на додану вартість в сумі 98 747,00 грн.
Вислухавши суддю-доповідача, дослідивши обставини справи та доводи апеляційної скарги, суд апеляційної інстанції приходить до висновку про те, що апеляційна скарга підлягає до задоволення частково з таких підстав.
Із змісту ст. 19 Конституції України вбачається, що правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Судом встановлено, підтверджено матеріалами справи, що Бучацькою міжрайонною державною податковою інспекцією (Монастириське відділення) було проведено документальну позапланову виїзну перевірку державного підприємства «Ковалівський спиртовий завод» з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на рахунок платника у банку за червень 2011 року та дотримання результатів фінансово-господарської діяльності, правових вимог господарського та цивільного права, вимог іншого законодавства при здійсненні господарської діяльності та господарських відносин в результаті діяльності за період з 01.07.2010 р. по 30.06.2011 р., за результатами якої складено акт № 477/23/00375059 від 09 вересня 2011 року.
10 жовтня 2011 року Бучацькою МДПІ (Монастириське відділення) винесено оспорюване податкове повідомлення рішення № 185/0000112301, згідно з яким ДП «Ковалівський спиртовий завод» завищено суму від'ємного значення податку на додану вартість на 98 747,00 грн. за травень місяць 2011 року та нараховано штрафну санкцію в сумі одна грн. у зв'язку з порушенням п. 44.1 ст. 44, п. 180.1 ст. 180, п. 198.3, п.198.6 ст. 198, п. 201.1, п.201.4 ст.201 Податкового кодексу України.
Встановлено, що в травні місяці 2011 року ДП «Ковалівський спиртовий завод» отримувало товари та послуги від ПП ОСОБА_2, ТзОВ «Озон ЛХЗ», ДП «Тернопільстандартметрологія», ТзОВ «АТП 12629», ПП «Павас», ПАТ «Коржівський спеціалізований гірничо-дробарний кар»єр», ТОВ «АВІСМЕТІЗ», ТОВ «Тесо ЛТД» ДП «Тернопільський експертно-технічний центр Держгірпромнагляду України», СФГ «Маслія М.С.», ПП «Біос-Тернопіль», ТзОВ «Реґіна», ПП «ОСОБА_4», «Український науково-дослідний інститут спирту і біотехнології продовольчих продуктів», ТзОВ «Завод Техмаш», ТзОВ «Підвисоцький завод будматеріалів», ТОВ «Бережанський цегельний завод Керамік», ТзОВ «Бучацький цукровий завод», «АРЗ СП ГУ МНС України в Тернопільській області», ТзОВ «ЛЕП», ПП «Метал», ТзОВ «Епіцентр К», ТзОВ «Захід агросервіс», ПП Торгова фірма «Євро продукт», ВАТ «Тернопільобленерго Монастириський РЕМ», ВАТ «Тернопільгаз», ВАТ «Укртелеком» Тернопільська філія, ДК «Укртрансгаз» НАК «Нафтогаз України» Богородчанське ЛВУМГ на загальну суму 493 883,00 грн., з яких податок на додану вартість становить 98 747,00 грн.
Згідно із п. 198.1 ст.198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.
Відповідно до п. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:
- дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;
- дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.
Відповідно до п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.
У разі, якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати виписки податкової накладної.
Згідно із п. 200.1, п.п. 200.2, п. 200.3 ст. 200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.
При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягаєпідлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом. При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.
Не мають права на отримання бюджетного відшкодування особи, які: були зареєстровані як платники цього податку менш ніж за 12 календарних місяців до місяця, за наслідками якого подається заява на бюджетне відшкодування (крім нарахування податкового кредиту внаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів);
мали обсяги оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців менші, ніж заявлена сума бюджетного відшкодування (крім нарахування податкового кредиту внаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів).
Відповідно до п. 201.6 ст. 201 Податкового кодексу України податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця. Згідно із п. 201.7 ст. 201 Податкового кодексу України податкова накладна виписується на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок, як попередня оплата (аванс).
Згідно п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України податкова накладна видасться платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Отже, податкові накладні по господарських операціях з контрагентами у повній мірі виконують функції, покладені на них чинним податковим законодавством. Тобто, ці податкові накладні підтверджують фактичність здійснення господарських операцій, сплати податку на додану вартість (у складі вартості послуг) та суми цього податку.
Всі суми податку на додану вартість, сплаченого і віднесеного позивачем до податкового кредиту, підтверджуються податковими накладними, які було надано на перевірку. Податкові накладні відповідають вимогам податкового законодавства та відображають зміст господарських операцій, в результаті яких вони складені.
Наявність у покупця належно оформлених документів, які відповідно до норм Податкового кодексу України, необхідні для віднесення певних сум до податкового кредиту, зокрема виданих продавцями податкових накладних, не є безумовною підставою для відшкодування ПДВ, якщо податковий орган доведе, що відомості, які містяться в таких документах, не відповідають дійсності, як у випадку нездійснення самих операцій.
Як вбачається з акту, перевіркою правомірності застосування ставок оподаткування податком на додану вартість у звітних періодах, які підлягають перевірці, порушень не виявлено, не встановлено наявність правових відносин позивача з платниками, установчі документи, свідоцтва про державну реєстрацію фізичної особи-підприємця, первинні та інші документи яких у судовому порядку визнані недійсними.
У матеріалах справи знаходиться реєстр виданих та отриманих податкових накладних, тобто позивачем правомірно включено до складу податкового кредиту податок на додану вартість за травень 2011 року в розмірі 98 747,00 грн. на підставі належно оформлених податкових накладних. Враховуючи правомірність формування податкового кредиту, у податкового органу були відсутні правові підстави для винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, у зв'язку з чим його слід визнати протиправним та скасувати.
Судом першої інстанції правомірно відмовлено в задоволенні позовних вимог в частині зобов'язння МДПІ включити до податкового кредиту ДП «Ковалівський спиртовий завод» податок на додану вартість в сумі 98 747,00 грн. та нараховувати підприємству штрафну санкцію в сумі одна грн., так як позивачем не вірно обрано спосіб захисту порушеного права.
Згідно ст. 202 КАС України підставами для скасування постанови або ухвали суду першої інстанції та ухвалення нового рішення є порушення норм матеріального або процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи або питання.
Керуючись ч.3 ст.160, ст.ст. 195, 196, 198, ч. 4 ст. 202, ст.ст. 205, 207, 254 КАС України, суд,-
Апеляційну скаргу Державного підприємства «Ковалівський спиртовий завод» задовольнити частково.
Постанову Тернопільського окружного адміністративного суд від 8 листопада 2011 року у справі №2а-1970/3012/11 в частині відмови в задоволенні позовних вимог щодо визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення № 185/0000112301 від 10 жовтня 2011року скасувати та прийняти нову постанову, якою позовні вимоги задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення № 185/0000112301 від 10 жовтня 2011року.
В решті постанову залишити без змін.
Постанова апеляційного суду набирає законної сили з моменту її проголошення, але може бути оскаржена у касаційному порядку шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції протягом двадцяти днів з дня набрання нею законної сили.
Головуючий суддя Я.С. Попко
Судді Т.В. Онишкевич
В.В. Клюба
Повний текст постанови виготовлено та підписано 07.02.2013 року.