Копія
Справа № 2270/6525/12
30 січня 2013 рокум. Хмельницький
Хмельницький окружний адміністративний суд
в складі:головуючого-суддіШевчука О.П.
при секретарі Заїці О.В.
за участі:представників сторін
розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду адміністративну справу за позовом Державного підприємства "Нігинський кар'єр" до Кам'янець-Подільської об'єднаної державної податкової інспекції Хмельницької області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 01 жовтня 2012 року № 0001772342 та №0001792342, -
Позивач звернувся до суду з адміністративним позовом до Кам'янець-Подільської об'єднаної державної податкової інспекції Хмельницької області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 01 жовтня 2012 року № 0001772342 та №0001792342, яким йому збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 23085,00 грн., з ПДВ 706563,00 грн.
Позивач вважає, що податкові повідомлення - рішення підлягають скасуванню, оскільки висновки відповідача в акті перевірки № 2066/221/00373741 від 14.09.2012 року суперечать нормам Податкового кодексу України, так як господарська операція з ТОВ «Ресурс-Інвест-2007" фактично здійснювалась та була направлена на настання правових наслідків, з виконання робіт по веденню спільної діяльності, взаємовідносини з вищевказаним товариством підтверджується належними доказами.
В судовому засіданні представник позивача позивні вимоги підтримав та просив суд задовольнити позов в повному обсязі.
Представник відповідача проти позову заперечила, вважає позовні вимоги необґрунтованими, оскаржувані позивачем податкові повідомлення-рішення законними, оскільки факт порушення позивачем вимог Податкового кодексу України, встановлений під час перевірки позивача та зафіксований в акті № 2066/221/00373741 від 14.09.2012 року.
Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши письмові докази, які знаходяться в матеріалах справи, суд дійшов наступних висновків.
Позивач - державне підприємство "Нігинський кар'єр", ідентифікаційний код 00373741, зареєстроване Кам'янець - Подільською районною державною адміністрацією Хмельницької області 11.11.1996 року, що підтверджується спеціальним витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців від 07.11.2012 року.
Згідно відомостей вказаного витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців основним видом діяльності позивача є добування декоративного та будівельного каменю, вапняку, гіпсу, крейди та глинистого сланцю..
Кам'янець-Подільською об'єднаною державною податковою інспекцією Хмельницької області Державної податкової служби на підставі наказу № 1829 від 30.07.2012 року та направлень № 1359,1360 від 10.08.2012 року, № 1383 від 13.08.2012 року, № 1408 від 14.08.2012 року, № 1475 від 27.08.2012 року проведено планову виїзну перевірку ДП "Нігинський кар'єр" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2011 року по 30.06.2012 року.
На підставі вказаного акту перевірки відповідачем прийняті податкові повідомлення-рішення від 01 жовтня 2012 року № 0001772342 та №0001792342, якими позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: податок на додану вартість в сумі 706563,00 грн., з яких 549295,00 грн. - основний платіж та 157268,00 грн. штрафні (фінансові) санкції, а також збільшено суму грошового зобов'язання з прибутку підприємств і організацій на суму 23085,00 грн.
Відповідач під час перевірки позивача встановив, що на порушення п.п. 14.1.11, п.п. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14, п.п.135.5.4 п. 135.5 ст. 135, п. 137.1 ст. 137, п.п.138.1.1 п.138.1, п. 138.2 п. 138.4, п. 138.8, п.п. 138.10.2, п.п. 138.10.3, п.п. 138.10.4 п. 138.10 ст. 138, п.п "а" п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187, п. 188.1 ст.188, п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено ПДВ на суму 579295,00 грн. та занижено податок на прибуток в сумі 23085,00 грн.
Суд встановив, що 07.12.2007 року між ДП «Нігинський карєр» та ТОВ «Ресурс-Інвест-2007" укладено договір про спільну діяльність від 07.12.2007 року (далі по тексту - Договір).
Згідно п 5.2, п.5.5 розділу 5 Договору, сторона 2 приймає на себе обов'язки щодо здійснення бухгалтерських та фінансових операцій, ведення окремого обліку спільного майна учасників та податкового обліку по спільній діяльності за цим Договором і, у відповідності до п.5.5 Договору, обов'язки щодо відкриття окремого розрахункового рахунку для ведення спільної діяльності за цим договором в порядку встановленому чинним законодавством України.
ДП «Нігинський кар'єр» від 07.12.2007 р. доручає ТОВ «Ресурс-Інвест-2007» у відносинах із третіми особами діяти на підставі довіреності від 11.12.2007 р. Дана довіреність видана без права передоручення строком з 11 грудня 2007 року до 31 грудня 2030 року.
Відповідно до п.1.1 розділу 1 Договору сторони договору зобов'язуються шляхом об'єднання своїх зусиль та вкладів спільно діяти в сфері розробки родовищ вапняку, видобування вапняку, гіпсу та крейди, виробництва вапнякового щебеню, вапнякового борошна, вапна гашеного та негашеного з подальшою реалізацією виробленої продукції та відходів виробництва з метою одержання прибутку без створення юридичної особи.
Пунктом 6.1 Договору та додатку № 1 до нього, який є невід'ємною частиною договору, підписаного усіма учасниками договору встановлюється можливість використання майна ДП «Нігинський кар'єр та інших матеріальних цінностей, що належать до виробничих та невиробничих активів, склад якого визначений у додатку до Договору.
Правовий статус майна, можливість використання якого передано ДП "Нігинський кар'єр" у спільну діяльність, залишається незмінним - державне майно, і не є спільною власністю сторін спільної діяльності.
Відповідно до ч. 9 Договору спільні витрати та збитки Сторін покриваються за рахунок спільного майна Сторін та виручки отриманої в результаті спільної діяльності. У випадках недостатності спільного майна для покриття витрат та збитків, що виникли в результаті спільної діяльності, це покриття здійснюється сторонами пропорційно їхнім часткам. Фактичний обсяг спільної діяльності з його розподілом за видами затрат визначається в балансі, що складається ТОВ «Ресурс-Інвест-2007».
Згідно п.п 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.
Підпунктом п.п.135.5.4 п. 135.5 ст. 135 Кодексу визначено, що дохід від операційної діяльності визнається в розмірі договірної (контрактної) вартості, але не менше ніж сума компенсації, отримана в будь-якій формі, в тому числі при зменшенні зобов'язань, та включає інші доходи, зокрема вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді, визначена на рівні не нижче звичайної ціни, суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, безнадійної кредиторської заборгованості, крім випадків, коли операції з надання/отримання безповоротної фінансової допомоги проводяться між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи.
У відповідності до п. 137.1 ст. 137 Кодексу дохід від надання послуг та виконання робіт визнається за датою складення акта або іншого документа, оформленого відповідно до вимог чинного законодавства, який підтверджує виконання робіт або надання послуг.
Згідно актів оприбуткування виробленої продукції від 31.05.2011 року, від 30.06.2011 року, від 31.07.2011 року, від 31.08.2011 року, від 30.09.2011 року, укладеними між ДП «Нігинський кар'єр» та ТОВ «Ресурс-Інвест-2007», якими засвідчено, що за результатами спільної діяльності отримано камінь та щебінь.
Відповідно до норм ст. 138 Кодексу витрати операційної діяльності включають собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати беруться для визначення об'єкта оподаткування з урахуванням пунктів 138.2, 138.11 цієї статті, пунктів 140.2 - 140.5 статті 140, статей 142 і 143 та інших статей цього Кодексу, які прямо визначають особливості формування витрат платника податку.
Витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.
У разі якщо платник податку здійснює виробництво товарів, виконання робіт, надання послуг з довготривалим (більше одного року) технологічним циклом виробництва за умови, що договорами, укладеними на виробництво таких товарів, виконання робіт, надання послуг, не передбачено поетапної їх здачі, до витрат звітного податкового періоду включаються витрати, пов'язані з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг у цьому періоді.
Витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, крім нерозподільних постійних загальновиробничих витрат, які включаються до складу собівартості реалізованої продукції в періоді їх виникнення, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.
До складу інших витрат включаються адміністративні витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством, витрати на збут, які включають витрати, пов'язані з реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг.
При видобуванні та виробництві позивачем будівельного каменю, борошна вапнякового, щебеню вапнякового для потреб спільної діяльності, ним не було включено до Актів послуг, понесених для ведення спільної діяльності № 4/11 від 30.04.2011 року, № 5/11 від 31.05.2011 року, № 6/11 від 30.06.2011 року, № 7/11 від 31.07.2011 року, № 8/11 від 31.08.2011 року, № 9/11 від 30.09.2011 року, № 10/11 від 31.10.2011 року сум амортизаційних відрахувань по основних виробничих фондах, які були безпосередньо задіяні у видобуванні та виробництві продукції для потреб такої спільної діяльності тому дані витрати не були компенсовані позивачу, що призвело до заниження валового доходу.
Згідно п.п. "а" п. 185.1. ст. 185 Кодексу об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.
Стосовно посилання Позивача на відсутність документів, які підтверджують суми валового доходу та валових витрат через їх втрату слід зазначити наступне.
Відповідно до ст. 139 Кодексу не включаються до складу витрат не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.
У разі втрати, знищення або зіпсуття зазначених документів платник податку має право письмово заявити про це органу державної податкової служби та здійснити заходи, необхідні для поновлення таких документів. Письмова заява має бути надіслана до/або разом із поданням розрахунку податкових зобов'язань за звітний податковий період. Платник податків зобов'язаний відновити втрачені, знищені або зіпсовані документи протягом 90 календарних днів з дня, що настає за днем надходження такої заяви до органу державної податкової служби, митного органу.
Тобто вказаною нормою встановлений прямий зв'язок між наявністю бухгалтерських документів та витратами.
Позивач звертався із заявою до відповідача про надання строку на відновлення втрачених документів, однак у встановлений строк їх не відновив та не надав доказів про вжиття всіх можливих заходів щодо відновлення втрачених документів.
Також суд враховує те, що з квітня по жовтень 2011 року позивачем подавалась звітність з податку на додану вартість.
Позивачем до податкового кредиту відповідних звітних періодів було безпідставно включено суму податку на додану вартість, усього на загальну суму 5549295 грн., що у свою чергу призвело до заниження ним податкового зобов'язання з даного податку, яке підлягає стягненню до бюджету, на таку ж суму.
Підставою для нарахування позивачу податкового зобов'язання по податку на додану вартість стали викладені в акті перевірки висновки відповідача зокрема про те, що при видобуванні та виробництві Позивачем будівельного каменю, борошна вапнякового, щебеню вапнякового для потреб спільної діяльності, понесені ним витрати, згідно відповідних виставлялись за компенсацію на учасника спільної діяльності товариства з обмеженою відповідальністю "Ресурс-Інвест" (код ЄДРПОУ 505494870, селище Сахкамінь, Кам'янець-Подільський район, Хмельницька область), з включенням їх вартості до складу валового доходу.
Відповідно до п. 2 ст. 3 України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.99р. № 996-ХІV (із змінами та доповненнями) бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством .
Фінансова, податкова, статистична, та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.
Відповідно до п.15 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 року N 318 до складу загальновиробничих витрат включаються: Амортизація основних засобів загальновиробничого (цехового, дільничого, лінійного) призначення. Амортизація нематеріальних активів загальновиробничого (цехового, дільничого, лінійного) призначення.
Суд встановив, що суми понесених витрат ДП «Нігинський кар'єр» включає до Актів послуг, понесених для ведення спільної діяльності які підписуються представниками учасників спільної діяльності. Вказані витрати в подальшому компенсуються позивачу в порядку визначеному Договором.
Позивачем нараховувалась амортизація на основні виробничі фонди, які приймали участь у видобуванні та виробництві продукції, але не включалась до вищевказаних актів.
Таким чином, нарахована амортизація відносилась до валових витрат ДП «Нігинський кар'єр» чим зменшено валовий дохід підприємства, оскільки в подальшому вказані витрати мали бути компенсовані позивачу ТОВ «Ресурс-Інвест».
Згідно п. 54.3.2 ст. 54 Кодексу контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках
Відповідно до п. 123.1 ст. 123 Кодексу у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.
Крім того, правомірність дій Кам'янець-Подільської об'єднаної державної податкової інспекції Хмельницької області Державної податкової служби щодо збільшення сум грошових зобов'язань позивачу по податку на прибуток підприємств та податку на додану вартість по господарській операції з ТОВ «Ресурс-Інвест-2007" по договору про спільну діяльність за період з липня 2008 року по червень 2009 року, встановлена постановою Хмельницького окружного адміністративного суду від 24.09.2012 року по справі №2-а-4904/10/2270, яка залишена без змін ухвалою Вінницького апеляційного адміністративного суду від 25.12.2012 року.
Згідно ч.1 ст.72 КАС України обставини, встановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини.
Статтею 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до вимог частини 1 статті 11 КАС України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості, а частиною 1 статті 71 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.
Частиною 2 статті 71 КАС України встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
З огляду на викладене, відповідачем доведено правомірність спірних податкових повідомлень-рішень. В той же час позовні вимоги позивача є необґрунтованими, не підтверджені належними доказами, а тому їх необхідно залишити без задоволення.
Керуючись ст.ст. 11, 70, 99, 158 - 163, 186, 254 КАС України, суд,-
Адміністративний позов Державного підприємства "Нігинський кар'єр" до Кам'янець-Подільської об'єднаної державної податкової інспекції Хмельницької області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 01 жовтня 2012 року № 0001772342 та №0001792342 - залишити без задоволення.
Постанова суду може бути оскаржена до Вінницького апеляційного адміністративного суду через Хмельницький окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня її отримання.
Постанова набирає законної сили в порядку статті 254 КАС України.
Повний текст постанови виготовлено 04 лютого 2013 року
Суддя/підпис/О.П. Шевчук
"Згідно з оригіналом" Суддя О.П. Шевчук