13 грудня 2012 року м. Київ К/9991/65781/11
№ К/9991/65781/11
Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів:
головуючого судді-доповідача Усенко Є.А.
суддів: Костенка М.І., Рибченка А.О.,
розглянувши у порядку письмового провадження
касаційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Краматорську Донецької області
на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 23.05.2011
та ухвалу Донецького апеляційного адміністративного суду від 23.06.2011
у справі № 2а/0570/6380/2011 Донецького окружного адміністративного суду
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Кріста»
до Державної податкової інспекції у м. Краматорську Донецької області
про визнання протиправним податкового повідомлення-рішення,
Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 23.05.2011, залишеною без змін ухвалою Донецького апеляційного адміністративного суду від 23.06.2011, позов задоволено: визнано протиправним податкове повідомлення-рішення ДПІ у м. Краматорську Донецької області від 17.01.2011 № 0000011501/0/1679/15-112.
У касаційній скарзі ДПІ у м. Краматорську Донецької області просить скасувати ухвалені у справі судові рішення та прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позову, посилаючись на порушення судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального права.
Позивач не скористалися своїм процесуальним правом надати заперечення на касаційну скаргу.
Перевіривши правильність застосування судами попередніх інстанцій норм матеріального та процесуального права, юридичної оцінки обставин справи, колегія суддів Вищого адміністративного суду України приходить до висновку, що касаційна скарга підлягає частковому задоволенню.
Фактичною підставою для застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій, згідно з податковим повідомленням-рішенням з приводу правомірності якого виник спір, стали висновки контролюючого органу, викладені в акті перевірки від 08.122010 за № 2664/15-1-22024834, про порушення норм підпунктів 4.1.4 пункту 4.1 ст. 4 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»(Закон № 2181-ІІІ), пункту 16.4 ст. 16 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»(Закон № 334/04-ВР), а саме: неподання податкових декларацій з податку на прибуток за 1 квартал, 1 півріччя, 3 квартали, 11 місяців 2007 року, 2007 рік, 1 квартал, 1 півріччя, 3 квартали, 11 місяців 2008 року, 2008 рік, 1 квартал, 1 півріччя, 3 квартали 2009 року, 2009 рік, 1 квартал 2010 року, які були фактично подані 10.08.2010, крім податкових декларацій за 11 місяців 2007 року та 11 місяців 2008 року.
За наслідками перевірки відповідачем прийняте податкове повідомлення-рішення від 17.01.2011 № 0000011501/0/1679/15-112 про застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 2550,00 грн.
Відповідно до абзацу 2 пункту 16.4 ст. 16 Закону № 334/94-ВР (у редакції Закону України від 24.12.2002 № 349-IV) платники податку у строки, визначені законом, подають до податкового органу податкову декларацію про прибуток за звітний період, розраховану наростаючим підсумком з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових періодів у разі його наявності відповідно до пункту 6.1 статті 6 цього Закону. При цьому за звітні квартал, півріччя та три квартали платники податку подають спрощену декларацію, а за результатами звітного року - повну. Форми декларацій з цього податку встановлюються центральним податковим органом за узгодженням з комітетом Верховної Ради України, що відповідає за проведення податкової політики.
Пунктом «б»підпункту 4.1.4 пункту 4.1 ст.4 Закону № 2181-ІІІ визначено, що податкові декларації подаються за базовий податковий (звітний) період, що дорівнює календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі при сплаті квартальних або піврічних авансових внесків), - протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя).
Відповідно підпункту 17.1.1 пункту 17.1 ст.17 Закону № 2181-ІІІ платник податків, що не подає податкову декларацію у строки, визначені законодавством, сплачує штраф у розмірі десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за кожне таке неподання або її затримку.
У судовому процесі встановлено, що податкові декларації з податку на прибуток за 1 квартал, 1 півріччя, 3 квартали, 11 місяців 2007 року, 2007 рік, 1 квартал, 1 півріччя, 3 квартали, 11 місяців 2008 року, 2008 рік, 1 квартал, 1 півріччя, 3 квартали 2009 року, 2009 рік, 1 квартал 2010 року були фактично подані позивачем 10.08.2010.
Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 13.02.2009 у справі № 2а-383/09/0570 позов ДПІ у м. Краматорську Донецької області до ТОВ «Кріста»про припинення юридичної особи було задоволено: припинено юридичну особу -ТОВ «Кріста»з підстав неподання податкової звітності з 18.01.2007 (а.с.24).
Вказана постанова стала підставою відповідача для зняття позивача з податкового обліку, про що свідчить копія листа від 22.03.2010 № 12149/10/29-013-11 про відмову позивачу у наданні довідки за формою 4-ОПП.
Постановою Донецького апеляційного адміністративного суду від 01.07.2010 постанову Донецького окружного адміністративного суду від 13.02.2009 скасовано, у задоволенні позову відмовлено. При цьому вказаним судовим рішенням не було встановлено обставин щодо подання ТОВ «Кріста»податкової звітності, в тому числі з податку на прибуток за 1 квартал, 1 півріччя, 3 квартали, 11 місяців 2007 року, 2007 рік, 1 квартал, 1 півріччя, 3 квартали, 11 місяців 2008 року, 2008 рік, за у строк, передбачений пунктом «б»підпункту 4.1.4 пункту 4.1 ст.4 Закону № 2181-ІІІ.
Подача податкової звітності в установлений законом строк є елементом податкового обов'язку, який є безумовним. Лише при встановленні фактів протидії з боку податкового органу у виконанні платником податків цього обов'язку такий платник може бути звільнений від юридичної відповідальності за невиконання такого обов'язку.
Та обставина, що ТОВ «Кріста»було знято з податкового обліку на підставі постанови Донецького окружного адміністративного суду від 13.02.2009 та було поновлено на обліку після скасування цієї постанови постановою Донецького апеляційного адміністративного суду від 10.07.2010, була перешкодою для позивача для виконання податкового обов'язку щодо подання податкової звітності, а отже виключає підстави для притягнення позивача до юридичної відповідальності за неподання податкової звітності за 1 квартал, 1 півріччя, 3 квартали 2009 року, 2009 рік, 1 квартал 2010 року.
Що ж до виконання позивачем обов'язку подати податкову звітність за 1 квартал, 1 півріччя, 3 квартали, 11 місяців 2007 року, 2007 рік, 1 квартал, 1 півріччя, 3 квартали, 11 місяців 2008 року, 2008 рік, то обставин, які б свідчили про наявність об'єктивних перешкод для цього, в судовому процесі не встановлено. Не посилається на такі обставини і сам позивач.
Згідно з пунктом 17.3 ст. 17 Закону № 2181-ІІІ сплата (стягнення) штрафних санкцій, передбачених цією статтею, прирівнюється до сплати (стягнення) податку та оскарження їх сум.
Це стосується, у тому числі, строків давності застосування штрафних санкцій, оскільки сплата (стягнення) штрафної санкції, про яку йдеться в наведеній нормі, невіддільно пов'язана із її застосуванням, а відтак штрафні санкції можуть бути накладені в межах строку давності, встановленого для визначення суми податкового зобов'язання.
Підпунктом 15.1.1 пункту 15.1 ст.15 Закону № 2181 -ІІІ встановлено, що за винятком випадків, визначених підпунктом 15.1.2 цього пункту, податковий орган має право самостійно визначити суму податкових зобов'язань платника податків у випадках, визначених цим Законом, не пізніше закінчення 1095 дня, наступного за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, а у разі, коли така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку податковий орган не визначає суму податкових зобов'язань, платник податків вважається вільним від такого податкового зобов'язання, а спір стосовно такої декларації не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.
Строк давності для притягнення позивача до юридичної відповідальності, враховуючи, що рішення про застосування штрафних санкцій прийнято 17.01.2011, розпочинається 17.01.2008.
В межах цього строку до позивача застосовані штрафні санкції за неподання податкової звітності за 2007 рік (дата подання декларації 11.02.2008), 1 квартал, 1 півріччя, 3 квартали, 11 місяців 2008 року, 2008 рік в загальному розмірі 1020,00 грн. ( 170,00 грн.х6).
Застосування ж ДПІ до позивача штрафних санкцій за невчасне подання податкової звітності з податку на прибуток за 1 квартал, 1 півріччя, 3 квартали, 11 місяців 2007 року є неправомірним, оскільки терміни подання декларацій за ці звітні податкові періоди наступили, а відповідно і позивач допустив правопорушення до початку перебігу строку давності.
Таким чином, податкове повідомлення -рішення від 17.01.2011 № 0000011501/0/1679/15-112 підлягає скасування у частині застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 1530,00 грн. (2550,00 грн.-1020,00 грн.).
Відповідно до ст. 225 КАС України суд касаційної інстанції має право змінити судове рішення, якщо у справі немає необхідності досліджувати нові докази або встановлювати обставини, а судове рішення, яке змінюється, є помилковим тільки в частині.
Керуючись ст.ст. 220, 222, 223, 225, 230, 232 Кодексу адміністративного судочинства України, Вищий адміністративний суд України
Касаційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Краматорську Донецької області задовольнити частково, змінити ухвалу Донецького апеляційного адміністративного суду від 23.06.2011 та постанову Донецького окружного адміністративного суду від 23.05.2011, позов задовольнити частково.
Скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Краматорську Донецької області від 17.01.2011 № 0000011501/0/1679/15-112 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 1530,00 грн.
В іншій частині позову відмовити.
Постанова набирає законної сили через п'ять днів після направлення їх копій особам, які беруть участь у справі, але може бути переглянута Верховним Судом України з підстав та в порядку, передбачених статтями 236-2391 Кодексу адміністративного судочинства України.
Головуючий суддя підписЄ.А. Усенко
Судді: підписМ.І. Костенко
підписА.О. Рибченко