Cправа № 2a-0770/1718/12
Рядок статзвітності № 8.2.3
Код 2
25 грудня 2012 року м. Ужгород
Закарпатський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді - Гебеш С.А.,
за участю секретаря судового засідання - Лумей В.Г.
та осіб, які беруть участь у справі:
представник позивача -Шперик М.В.
представника відповідача -Савицький С.І.
розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі Закарпатського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «СТС»до Ужгородської міжрайонної державної податкової інспекції в Закарпатській області про скасування податкового повідомлення -рішення, -
Позивач - товариство з обмеженою відповідальністю «СТС»(надалі -ТОВ «СТС») звернулося у Закарпатський окружний адміністративний суд з позовом до Ужгородської міжрайонної державної податкової інспекції Закарпатської області Державної податкової служби (надалі -Ужгородська МДПІ Закарпатської області ДПС), в особі Перечинського відділення Ужгородської МДПІ, яким просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 25 листопада 2011 року №59/1501/32784440.
В позові позивач зазначає, що він не погоджується із винесеним відповідачем податковим повідомленням-рішенням № 59/1501/32784440 від 20.11.2011 р., яким ТОВ «СТС»зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 6086784,00 грн., вважає його незаконним та таким, що порушує законні права позивача, як суб'єкта господарської діяльності та підлягає скасуванню з наступних підстав.
Також, зазначає, що Перечинським відділенням Ужгородської МДПІ Закарпатської області проведено камеральну перевірку податкової звітності податку на прибуток ТОВ «СТС»за II-ІІІ квартал 2011 року, за наслідками якої складено та передано на підпис акт камеральної перевірки № 588/1501 від 14.11.2011 р. Згідно висновків акту порушення вбачається в тому, що в податковій декларації з податку на прибуток за II-ІІІ квартал 2011 р. платник відображає від'ємне значення, отримане за 2010 рік та попередні звітні періоди. А саме - в декларації з податку на прибуток за II-ІІІ квартал 2011 р. в рядку 06.6 «від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду» відображено суму 6536595,00 грн. Вказана сума складається зі збитків по декларації за І квартал 2011 р., відображених у декларації за № 9002861735 від 06.05.2011 р. в сумі 6536595,00 грн., в тому числі 6086784,00 грн. - рядок 04.9 «від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року». Таким чином, в декларації з податку на прибуток за II-ІІІ квартал 2011 року у витратах (рядок 06.6) відображено збитки року в сумі 6536595,00 грн., в тому числі за І квартал 2011 року -449811,00 грн. та 6086784,00 грн. за результатами 2010 року та попередніх періодів. А тому, від'ємне значення попереднього податкового періоду у декларації за II-ІІІ квартал 2011 р. повинно бути зменшене на 6086784,00 грн.
Однак, такий висновок позивач вважає помилковим у зв'язку з тим, що збитки 2010 р. в сумі 6086784,00 грн. в податкову декларацію за II-ІІІ квартал 2011 р. платником податку перенесені не були, оскільки вони були враховані в декларації за І квартал 2011 р. При складанні податкової декларації за II-ІІІ квартал 2011 р., в рядку 06.6. відображено «від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року»у сумі 6536595,00 грн. (рядок 08 «об'єкт оподаткування від'ємний»декларації з податку на прибуток підприємства № 9002861735 від 06.05.2011 р.).
При цьому у своїх поясненнях позивач посилається на пункт 1 розділу XIX «Прикінцеві положення»Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (надалі -ПК України), яким визначено, що розділ III цього Кодексу, який регулює порядок обчислення та сплати податку на прибуток підприємств, набирає чинності з 1 квітня 2011 року. При цьому, згідно пп.2 п.2 вказаного розділу, Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств»від 28.12.1994 р. N 334/94-ВР (надалі - Закон N 334/94-ВР) втрачає чинність з 1 квітня 2011 р. Таким чином, порядок обчислення та сплати податку на прибуток підприємств в І кварталі 2011 р., в тому числі і порядок формування валових витрат та від'ємного значення об'єкта оподаткування в І кварталі 2011р., визначається саме Законом N 334/94-ВР, і не регулюється ПК України.
Законом України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України»від 20.05.2010 р. N 2275Л/І, внесені зміни до Закону N 334/94-ВР, а саме - в ст.22 включено пункт такого змісту: у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року. У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом. Згідно п.6.1 ст.6 Закону N 334/94-ВР, якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Отже, порядок формування валових витрат 1-го кварталу 2011 р. визначений Законом N 334/94-ВР, згідно норм якого, до витрат 1-го кварталу 2011 р. включається від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 р.
Керуючись вказаною нормою Закону, ТОВ «СТС»у встановлені строки подало декларацію з податку на прибуток підприємства № 9002861735 за І квартал 2011 року від 06.05.2011 р., де об'єктом оподаткування (рядок 08 декларації), тобто підсумком І кварталу 2011 р., є від'ємне значення у сумі 6536595,00 грн., з яких 6086784,00 грн. складає від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року (рядок 04.9 декларації), що включений до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 Закону N 334/94-ВР та сума 449811,00 грн. - збитки за три місяці першого кварталу 2011 р.
Таким чином, позивач стверджує, що збитки 2010 р. вважаються витратами 1-го кварталу 2011 р. і, як вже зазначалось вище, порядок визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток 1-го кварталу 2011 р. встановлений Законом N 334/94-ВР і, відповідно, не регулюється нормами ПК України.
Порядок урахування від'ємного значення об'єкта оподаткування в результатах наступних податкових періодів, визначений ст.150 ПК України і в II-ІІІ кварталі 2011 р. застосовується з урахуванням п.3 пп.4 р. XX «Перехідних положень»ПК України, згідно положень якого -п.150.1 ст.150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
Отже, п.3 пп.4 р. XX «Перехідних положень» ПК України не встановлює порядок розрахунку об'єкта оподаткування податку на прибуток підприємств у І кварталі 2011 р., а лише визначає порядок врахування результату розрахунку об'єкта оподаткування за підсумками І кварталу 2011 р., коли таким результатом є від'ємне значення. Керуючись вказаною нормами ПК України, ТОВ «СТС»подало податкову декларацію з податку на прибуток за II-ІІІ квартал 2011 р., де у рядку 06.6 декларації «Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 податкової декларації за попередній звітній (податковий) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року)»включило від'ємне значення І кварталу 2011 р. у сумі 6536595,00 грн. Підсумок II-ІІІ кварталу 2011 р. рядок 07 декларації «Об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності»склав від'ємне значення у сумі 7334284,00 грн.
Таким чином, позивач вважає висновок акту перевірки про те, що платником податку у II-ІІІ кварталі 2011 р. були враховані від'ємні значення об'єкта оподаткування інші, ніж від'ємне значення об'єкта оподаткування І кварталу 2011 р. не відповідає дійсності і спростовується даними декларації за І квартал 2011 р., та податкової декларації за II-ІІІ квартали 2011 р., згідно яких у рядку 06.6 декларації «від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 р.) платником податку показані дані рядка 08 декларації з податку на прибуток підприємства за І квартал 2011 р. (об'єкт оподаткування), як того і вимагає форма податкової декларації з податку на прибуток підприємств, що затверджена наказом Державної податкової адміністрації України (надалі -ДПА України) від 28.02.2011 р. № 114.
Також в ході розгляду даної справи представником позивача надано суду додаткові письмові пояснення по справі № 01/43-1 від 05.11.2012 р. (з додатками) стосовно порядку формування об'єкта оподаткування, що відображений у деклараціях з податку на прибуток ТОВ «СТС»а також бухгалтерську довідку від 18.11.2012 року на 6 аркушах з додатками на 87 арк., копію узагальнюючої податкової консультації щодо врахування від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, затвердженої наказом ДПСУ від 05.07.2012 року № 575 та копію ухвали Вищого адміністративного суду України від 17.07.2012 року по справі № К/9991/320114/12.
Враховуючи вищевикладене, позивач вважає, що дії Перечинського відділення Ужгородської МДПІ Закарпатської області щодо проведення позапланової камеральної перевірки, складення акту камеральної перевірки та винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення від 25.11.2011 р. № 59/1501/32784440 -е протиправними і такими, що порушує чинне законодавство, зокрема ст.150, п.3 пп.4, р. XX ПК України, а тому просить суд позов задовольнити в повному обсязі.
В судовому засіданні представник позивача з наведених у позові обставин позовні вимоги підтримав в повному обсязі і просив суд їх задовольнити.
Представник відповідача у судовому засіданні проти позову заперечив та просив суд у його задоволенні відмовити повністю з мотивів зазначених у письмових запереченнях проти позову, згідно яких відповідач стверджує, що з аналізу чинних норм ПК України слідує, що положення п.3 пп.4 р. XX Перехідних положень ПК України передбачають, що до складу ІІ-ІІІ кварталу 2011 р. включається виключно від'ємне значення об'єкта оподаткування, отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за І квартал 2011 р. без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу І кварталу 2011 р. з 2010 р. Таким чином, Ужгородською МДПІ Закарпатської області ДПС правомірно винесено податкове повідомлення-рішення від 25.11.2011 р. №59/1501/32784440, форми «П», яким зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 6086784,00 грн., а тому підстави для визнання протиправним та його скасування відсутні. Відповідно, враховуючи зазначене та керуючись ст.49 Кодексу адміністративного судочинства України від 06.07.2005 р. № 2747-IV (надалі - КАС України), Ужгородська МДПІ Закарпатської області ДПС просить відмовити ТОВ «СТС»у задоволені позовних вимог повністю.
Дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до наступного висновку.
Так, як встановлено судом та вбачається з матеріалів справи, на підставі п.1 та п.3 ст.10 Закону України «Про державну податкову службу в Україні»від 04.12.1990 р. № 509-Х11, п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20 та п.75.1 ст.75 ПК України працівниками Перечинського відділення Ужгородської МДПІ Закарпатської області проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток, а саме - податкової декларації відповідача з податку на прибуток підприємств за звітний податковий період II-ІІІ квартал 2011 р. Проведеною перевіркою встановлено порушення п.3 підрозділу 4 р. XX Перехідних положень та п.150.1 ст.150 ПК України від 02.12.2010 р. № 2755-VІ в частині перенесення від'ємного значення, отриманого за 2010 рік та попередні звітні періоди, при складанні (заповненні) декларації з податку на прибуток, а саме: в декларації з податку на прибуток за II-ІІІ квартал 2011 р. в рядку 06.6 «від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду»відображено суму 6536595,00 грн., яка складається зі збитків по декларації за I квартал 2011 р., відображених у декларації за №9002861735 від 06.05.2011 р. в сумі 6536595,00 грн., в т.ч. 6086 784,00 грн. рядок 04.9 «від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року»). Таким чином під час перевірки було встановлено, що платником завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на 6 086 784 гривень. За наслідками перевірки було складено акт перевірки № 588/1501 від 14.11.2011 р.
Судом з'ясовано, що позивачем до вищенаведеного акту перевірки подані заперечення № 01/65 від 18.11.2011 р., які було залишено без задоволення, та на підставі вищезазначеного акту перевірки Перечинським відділенням Ужгородської МДПІ Закарпатської області було винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 25.11.2011 р. № 59/1501/32784440 форми «П»про зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 6086784,00 грн.
Відповідно до статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Так, оскаржуване податкове повідомлення-рішення було прийняте на підставі підпункту 54.3.2 п. 54.3 ст. 54 ПК України. Відповідно до зазначеної норми - контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо: дані перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.
Суд вважає, що в даному випадку перевіркою не було достовірно встановлено факт завищення позивачем від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на 6086784,00 грн.
Зокрема, відповідач дійшов висновку, що у зв'язку зі вступом в силу розділу ІІІ ПК України 01 квітня 2011 р. та відсутністю у ньому прямого посилання на облік у ІІ-ІІІ кварталі 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування, крім того, що виник за наслідками діяльності у І кварталі 2011 року, у відповідності до пункту 22.4 статті 22 Закону N 334/94-ВР, до складу від'ємного значення другого кварталу 2011 року не включається.
Суд зазначає, що відповідно до підрозділу 4 Розділу XX «Перехідні положення»ПК України , застосування Розділу III Закону N 334/94-ВР починається з 1 квітня 2011 року.
Відповідно до статті 3 Закону N 334/94-ВР, що діяв у 1 кварталі 2011 року, об'єкт оподаткування визначений як прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на: суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону; суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону.
Відповідно до пункту 5.1. статті 5 Закону N 334/94-ВР, валові витрати виробництва та обігу -це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.
У пункті 22.4. Прикінцевих положень Закону N 334/94-ВР передбачалось, що у 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.
Необхідно зазначити, що у першому кварталі 2011 року оподаткування прибутку підприємств здійснювалось на підставі Закону №334/94-ВР. При цьому підсумки першого кварталу 2011 року та порядок врахування від'ємного значення об'єкта оподаткування розраховувався у відповідності із зазначеним Законом, а саме згідно норм ст. 6, п. 22.4 ст. 22 Закону.
Статтею 6 Закону N 334/94-ВР встановлено, що якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року.
Тобто платник, в якого в рядку 08 «Об'єкт оподаткування позитивний (+) від'ємний (-)»декларації з податку на прибуток за 2009 рік відображено від'ємне значення об'єкта оподаткування, до внесення змін до Закону N 334/94-ВР Законом України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України»від 20.05.2010 р. №2275-VІ міг перенести це від'ємне значення цілком, у повній сумі, у рядок 04.9 «від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року»декларації за І квартал 2010 року. Це значення мало повторюватися без змін у всіх подальших деклараціях 2010 року.
Станом на 01.01.2010 р. ТОВ «СТС»у рядку 04.09. декларації з податку на прибуток підприємств у І кварталі 2010 р. № 9001543760 від 07.05.2010 р. задекларовано збитки, а саме від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року у сумі 3657339,00 грн., що підтверджується декларацією з податку на прибуток підприємства за 2009 р. № 9003037843 від 09.02.2010 р. рядок 08 у сумі 2756541,00 грн. та уточнюючим розрахунком податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за 2009 р. №9000319558 від 01.04.2010 р. на суму 900798,00 грн.
Однак у 2010 році до такого порядку обліку минулорічних збитків було внесено корективи. Закон України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України»від 20.05.2010 р. №2275-VІ, що набрав чинності 16.06.2010 р. закріпив у пп. 6.1 і 22.4 Закону N 334/94-ВР норми, які встановлюють 20 % обмеження для віднесення платником податків до валових витрат у 2010 році (рядок 04.9 декларації з податку на прибуток) сум від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, що утворився станом на 01.01.2010 р. (від'ємний показник рядка 08 декларації з податку на прибуток за 2009 рік). Решта ж 80 % минулорічних збитків «заморожуються»до кінця 2010 року і зможуть потрапити до рядка 04.9 декларації тільки в І кварталі 2011 року разом із сумою збитків 2010 року.
Отже, у рядку 04.9 декларації з податку на прибуток підприємства за 2010 р. № 9006795718 від 07.02.2011 р. відображено суму 731468,00 грн. (20% рядка 04.09. декларації з податку на прибуток підприємств у І кварталі 2010 р. № 9001543760 від 07.05.2010 р. (тобто 3657339,00*20%).
Таким чином, від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року, рядок 04.9., що відображене в декларації з податку на прибуток за І квартал 2011 р. № 9002861735 від 06.05.2011 р. ТОВ «СТС»і складає 6086784,00 грн., сформувалося наступним чином: значення рядка 08 декларації з податку на прибуток за 2010 р. № 9006795718 від 07.02.2011 р. у сумі 3160913,00 грн. плюс 80% минулорічних збитків рядка 04.9 декларації з податку на прибуток за І квартал 2010 р. № 9001543760 від 06.05.2010 р., які складають значення 2925871,00 грн. (3657339,00*80%).
Отже, в першому кварталі 2011 року позивачем правомірно на підставі діючого на той час Закону №334/94-ВР при визначенні суми валових витрат за І квартал 2011 року включено до складу валових витрат наростаючим підсумком суму від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року (рядок 04.9 Декларації «Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року»), що вплинуло на підсумки першого кварталу 2011 року (рядок 08 Декларації «Об'єкт оподаткування»). Таким чином, підсумками першого кварталу 2011 року стало розраховане позивачем значення об'єкта оподаткування за вказаний період, правильність формування якого не заперечується податковим органом і яке становить - 6536595,00 грн. (від'ємне значення).
При розрахунку підсумків (об'єкта оподаткування) ІІ-ІІІ кварталу 2011 року, позивач діяв у відповідності до норм ПК України, з урахуванням положень п.2, п.3 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення»ПК України. Відповідно до підрозділу 4 Розділу XX «Перехідні положення»ПК України, застосування Розділу III Закону N 334/94-ВР починається з 1 квітня 2011 року. Відповідно до п.150.1 ст.150, з урахуванням п.3 підрозділу 4 р.XX «Перехідні положення»ПКУ, позивачем до складу валових витрат другого календарного кварталу 2011 року включено від'ємне значення об'єкта оподаткування, розраховане за підсумками першого кварталу 2011 року, яке відображене у Декларації з податку на прибуток підприємства за 1-й квартал 2011 р. у рядку 08 «Об'єкт оподаткування».
Судом встановлено, що відповідачем від ТОВ «СТС»прийнята декларація з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2011р. від 06.05.2011 р. що підтверджується штампом ДПІ у м. Ужгороді Закарпатської області від 06.05.2011 р. за № 9002861735. Наведена декларація була прийнята податковим органом без зауважень.
Згідно вищенаведеної декларації сума від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 1 квартал 2011 р. склала 6536595,00 грн., з урахуванням від'ємного значення 2010 р. в сумі 6086784,00грн.
Судом також встановлено, що відповідачем від ТОВ «СТС»прийнята податкова декларація з податку на прибуток за ІІ-ІІІ квартал 2011 р. від 08.11.2011 р., що підтверджується штампом ДПІ у м. Ужгороді Закарпатської області від 08.11.2011 р. за № 9010688043. У наведеній декларації у рядку 06.6 «від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за I квартал 2011 року)»платником вказано 6536595,00 грн.
На підставі наведеного суд робить висновок, що позивачем був правомірно сформований склад об'єкта оподаткування за 1 квартал 2011 року з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року, та відповідач з цього приводу не заперечує, та правомірність формування від'ємного значення об'єкта оподаткування 1 кварталу 2011 року не оскаржує.
Порядок урахування від'ємного значення об'єкта оподаткування в результатах наступних податкових періоді з 01.04.2011 р. встановлений статтею 150 ПКУ, де зазначено, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
Разом з тим пункт 3 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств у 2011 році" Розділу XX "Перехідні положення" ПКУ встановлює, що пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
Необхідно зазначити, що Наказом ДПА України №114 від 28.02.2011 р. затверджено форму декларації з податку на прибуток підприємств, що діє починаючи з II кварталу 2011 року, де прямо визначено, що у рядку 06.6 платник податків вказує від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року. Більше того, підставою для формування рядку 06.6 згідно примітки 4 визначено статтю 150 розділу III ПК України. Тобто, в самій формі податкової декларації передбачено відображення сум збитків попередніх податкових періодів, які являються законною складовою валових витрат першого і наступних кварталів 2011 року.
Крім того, як вбачається з раніше затвердженої наказом ДПА України № 143 від 29.03.2003 р. декларації з податок на прибуток підприємств, яка діяла в т.ч. і в І кварталі 2011 року, загальний розмір об'єкта оподаткування позитивний (+) або від'ємний (-), що утворюється за результатом розрахунку складових вказаних у рядках ((+/-03 - (+/-06) -07) відображається виключно в рядку 08 декларації. При цьому, саме зазначений у рядку 08 показник, якщо його розмір має від'ємне значення, підлягає відображенню в повному розмірі без обмежень у рядку 06.6 податкової декларації за II-ІІІ квартал 2011 року. І саме цей показник приймає участь у формуванні об'єкта оподаткування наступного податкового періоду.
Зважаючи на вказані норми ПКУ, та враховуючи затверджену ДПА України нову форму податкової декларації з податку на прибуток та порядок її заповнення, позивачем правомірно відображено у складі валових витрат ІІ-ІІІ календарного кварталу 2011 року суму від'ємного значення об'єкта оподаткування, розраховану за підсумками першого кварталу 2011 року у розмірі -6536595,00 грн. (від'ємне значення) (рядок 06.6 Декларації), в тому числі збитки за підсумками 2010 р. у розмірі -6086784,00 грн.
Судом встановлено, що згідно декларації з податку на прибуток підприємства за ІІ-ІІІквартал 2011 р. позивачем зазначено від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду) (рядок 06.6) у сумі 6536595,00 грн.
При цьому, суд не погоджується з думкою відповідача про те, що до складу ІІ-ІІІ кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкта оподаткування, отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 р. без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 р., виходячи з наступного.
У даній нормі законодавець, як і раніше, під час коригування порядку формування розміру валових витрат з урахуванням від'ємного значення у 2010 році, шляхом прийняття Закону України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України»від 20.05.2010 №2275-VІ, визначив особливий порядок формування об'єкта оподаткування податком на прибуток, а саме, дослівне тлумачення положень пункту 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень ПКУ дає підстави вважати, що у разі наявності від'ємного значення об'єкту оподаткування у 1 кварталі 2011 року, то розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого і третього кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення. Обмеження витрат, що мають бути враховані у складі валових витрат ІІ-ІІІ кварталу 2011 року, зазначена законодавча норма не містить.
Відповідно до статті 4 ПКУ податкове законодавство ґрунтується на принципах, зокрема, рівності усіх платників перед законом, недопущення будь-яких проявів податкової дискримінації - забезпечення однакового підходу до всіх платників податків незалежно від соціальної, расової, національної, релігійної приналежності, форми власності юридичної особи, громадянства фізичної особи, місця походження капіталу. Згідно пункту 7.3. статті 7 ПКУ будь-які питання щодо оподаткування регулюються цим Кодексом і не можуть встановлюватися або змінюватися іншими законами України, крім законів, що містять виключно положення щодо внесення змін до цього Кодексу та/або положення, які встановлюють відповідальність за порушення норм податкового законодавства.
Перелік витрат, що не враховуються при визначенні оподаткування прибутку встановлено статтею 139 ПКУ, такий є вичерпним та не містить такого поняття як «від'ємне значення об'єкта оподаткування за підсумками першого кварталу без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 р.»
Відповідно до ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Відповідно до ч.3 ст.2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
З досліджених в ході судового розгляду справи письмових доказів та пояснень представників сторін судом встановлено відсутність в діях позивача порушень норм пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ ПК України та, відповідно, відсутність фактів завищення позивачем суми від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду в сумі 6086784,00 грн.
З огляду на наведене, суд приходить до висновку про невідповідність прийнятого відповідачем податкового повідомлення-рішення вимогам частини 3 статті 2 КАС України.
Із врахуванням вищевикладених обставин, суд вважає, що податкове повідомлення-рішення від 25.11.2011 р. № 59/1501/32784440 на суму 6086784,00 грн. є протиправними, а позовні вимоги позивача про його скасування підлягають задоволенню.
Згідно ч.1 ст.94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа). Відтак, слід присудити понесені позивачем документально підтверджені судові витрати у розмірі 2188 (дві тисячі сто вісімдесят вісім) гривні 00 коп. (платіжне доручення № 2160 від 30.05.2012 р. до стягнення з Державного бюджету України.
Враховуючи вищевикладене та керуючись ст.ст. 17, 71, 86, 94, 160, 163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
1. Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «СТС»до Ужгородської міжрайонної державної податкової інспекції в Закарпатській області про скасування податкового повідомлення -рішення -задовольнити повністю.
2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення -рішення від 25.11.2011 року №59/1501/32784440.
3. Стягнути з Державного (місцевого) бюджету на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «СТС»суму 2188,00 грн. судового збору сплачену відповідно до платіжного доручення №2160 від 30.05.2012 року.
Постанова набирає законної сили в порядку, встановленому ст. 254 КАС України, та може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду через Закарпатський окружний адміністративний суд в порядку та строки, встановлені ст. 186 КАС України. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України -протягом десяти днів з дня отримання копії постанови (копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції).
Суддя Гебеш С.А.