м. Черкаси
17 грудня 2012 року Справа № 2а/2370/4291/2012
09 год. 20 хв.
Черкаський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді -Бабич А.М.,
при секретарі -Хатковому А.В.,
за участю:
представника позивача: Власенко В.В. -за довіреністю № 776/10-017 від 10.04.2012,
представника відповідача: не прибув,
розглянувши у письмовому провадженні в приміщенні суду в м. Черкаси адміністративну справу за позовом державної податкової інспекції у м. Черкасах Черкаської області Державної податкової служби до фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 про стягнення податкового боргу з рахунків у банках, обслуговуючих платника,
До Черкаського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом звернулася державна податкова інспекція у м. Черкасах Черкаської області Державної податкової служби (далі -позивач), в якому просить стягнути з рахунків у банках, обслуговуючих фізичну особу-підприємця ОСОБА_2 (далі -відповідач), податковий борг з податку на додану вартість та податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 227 680 грн. 06 коп.
17.12.2012 представником податкової інспекції подано заяву про зменшення позовних вимог у зв'язку з частковим погашення суми заборгованості відповідачем, згідно з якою просить суд стягнути на користь бюджету через ДПІ у м. Черкасах Черкаської області ДПС з рахунків у банках, обслуговуючих фізичну особу-підприємця ОСОБА_2, борг з податку на додану вартість та податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 187 033 грн. 30 коп.
Позовні вимоги мотивовані тим, що відповідач у добровільному порядку не погашає заборгованість зі сплати податку на додану вартість та податку з доходів фізичних осіб на загальну суму 187 033 грн. 30 коп.
Відповідач повідомлений про дату, час та місце судового розгляду справи, в судове засідання не прибув, про причину своєї неявки не повідомив, заперечення на позов не надав.
Враховуючи прибуття у судове засідання тільки представника позивача і неприбуття відповідача, який явку свого представника у судові засідання не забезпечив, у зв'язку з відсутністю перешкод для розгляду справи у судовому засіданні та відсутністю потреби заслухати свідка чи експерта суд дійшов висновку про розгляд справи у письмовому провадженні відповідно до вимог ч. 6 ст.128 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України).
Розглянувши подані документи і матеріали, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності, суд дійшов висновку, що адміністративний позов підлягає частковому задоволенню, виходячи з наступного.
Суд встановив, що відповідач -фізична особа-підприємець ОСОБА_2 зареєстрований як суб'єкт господарювання виконавчим комітетом Черкаської міської ради 03.09.1998 (свідоцтво про державну реєстрацію (перереєстрацію) суб'єкта підприємницької діяльності-фізичної особи від 03.09.1998; ідентифікаційний номер НОМЕР_1), перебуває на обліку в державній податковій інспекції у м. Черкасах Черкаської області Державної податкової служби як платник податків і зборів з 25.11.1998 (довідка про взяття на облік платника податків № 5481/17-217 від 27.11.1998) та зареєстрований платником податку на додану вартість (далі -ПДВ), що підтверджується відповідним свідоцтвом від 27.11.1998 №84447451.
Згідно з довідкою позивача від 14.09.2012 №24253/19-421 відповідач має відкриті рахунки у банківських установах, а саме: в АБ «Украгазбанк»та АТ «Райффайзен банк Аваль»у м.Києві.
Суд звернув увагу, що відповідачем прийнята податкова вимога 20.05.2011 №3602 за кодом платежу 11010200 на суму 926,07 грн. та була надіслана рекомендованим повідомленням, що повернулося у зв'язку з тим, що адресат не проживає за вказаною адресою. Суд звернув увагу, що адреса, куди надсилалося повідомлення, відповідає даним ЄДРПОУ на відповідача. Таким чином грошове зобов'язання набуло ознаки узгодженості та враховуючи постійну недоїмку відповідача з ПДВ та податку з доходів фізичних осіб (далі -ПДФО) з березня 2011 року до часу розгляду судового спору, повторне надання податкової вимоги за збільшеною сумою недоїмки не вимагається.
27 травня 2011 року державною податковою інспекцією у ч. Черкасах Державної податкової служби на підставі пункту 89.1 ст. 89 Податкового кодексу України (далі -ПК України) ПК України у зв'язку з несплатою суми податкового зобов'язання в Державному реєстрі обтяжень рухомого майна зареєстровано податкову заставу активів платника податків-фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 за реєстраційним номером 11220927.
Відповідно до даних зворотного боку облікової картки з березня 2011 року і протягом 2012 року відповідач мав постійну недоїмку з ПДФО та ПДВ, що у утворилася у т.ч. з наступних підстав.
Державною податковою інспекцією у м. Черкасах Черкаської області Державної податкової служби за результатами документальної невиїзної (камеральної) перевірки (акт від 23.12.2011 №5557/17-125) встановлено порушення відповідачем термінів сплати самостійно задекларованої суми ПДФО, а саме: зі строком сплати 05.09.2011 сплачено 30.11.2011 37580,58 грн.
Суд звернув увагу на те, що на підставі вищевказаного акту перевірки прийнято податкові повідомлення-рішення від 28.12.2011 форми «Ш», якими збільшено суму грошового зобов'язання відповідача з ПДВ, а саме: № 0050811701, яким до відповідача застосовано штраф у розмірі 20% за прострочення на 92 календарні дні - 2739,00 грн.; №0050821701, яким до відповідача застосовано штраф 10% - за прострочення на 2388,56 грн.
За результатами документальної невиїзної (камеральної) перевірки, оформленої актом від 06.02.2012 №471/17-125, позивач встановив порушення відповідачем термінів сплати ПДФО, а саме: зі строком сплати 01.10.2011 сплачено 03.10.2011 10 грн. 00 коп.; 14.05.2011 -сплачено 25.08.2011 375 грн. 00 коп.; 02.05.2011 - сплачено 30.10.2011 5 грн. 00 коп.; 14.05.2011 - сплачено 23.11.2011 375 грн. 00 коп.; 14.05.2011 -сплачено 08.12.2011 176 грн.07 коп.; 14.08.2011 - сплачено 08.12.2011 198 грн. 93 коп.
Відповідно до п. 126.1 ст. 126 ПК України на підставі вищевказаного акту перевірки прийнято податкові повідомлення-рішення від 06.02.2012 форми «Ш»: № 0004501701, яким до відповідача застосовано штраф у розмірі 10% за прострочення на 1 календарний день - 1,00 грн.; №1005322298, яким до відповідача застосовано штраф 20% - 226,00 грн.
Відповідно до акта камеральної перевірки від 02.04.2012 №1129/17-125 позивач встановив порушення відповідачем термінів сплати грошового зобов'язання з ПДВ за період з 30.08.2011 до 17.02.2012, а саме: зі строком сплати 30.08.2011 сплачено 28.12.2011 594,90 грн.; 30.09.2011 - сплачено 28.12.2011 20 337,00 грн.; 30.09.2011 - сплачено 17.02.2012 798,00 грн.
На підставі цього акта позивач прийняв податкове повідомлення-рішення від 11.04.2012 форми «Ш»№0010491701, яким застосував до останнього штраф в розмірі 20% за затримку на 140 календарних днів сплати самостійно задекларованого зобов'язання з ПДВ в розмірі 4346,00 грн.
Суд встановив, що відповідач самостійно задекларував свої зобов'язання з ПДВ згідно з наступними деклараціями:
від 19.01.2012 № 9013962977 відповідачем самостійно задекларовано суму ПДВ за грудень 2011 року, яка підлягає до сплати в бюджет за підсумками поточного звітного періоду, в розмірі 19 510 грн.;
від 16.02.2012 № 9005912781 - за січень 2012 року в розмірі 798,00 грн.;
від 16.05.2012 № 9026931139 - за квітень 2012 року в розмірі 168,00 грн.;
від 19.07.2012 № 9042147391 - за червень 2012 року в розмірі 5 327,00 грн.;
від 16.08.2012 № 9049737716 - за липень 2012 року в розмірі 28 796,00 грн.;
від 18.09.2012 № 9056589247 - за серпень 2012 року в розмірі 36 687,00 грн.
На підставі статті 129 ПК України за порушення строків сплати узгоджених зобов'язань з податку на додану вартість за період з 01.10.2011 до 21.08.2012 відповідачу нараховано пеню з розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день: виникнення такого податкового боргу або на день його (його частини) погашення, залежно від того, яка з величин таких ставок є більшою, за кожний календарний день прострочення у його сплаті; заниження; виплати (нарахування) доходів на користь платників податків - фізичних осіб, - загальний розмір якої згідно з наданою позивачем облікової карткою платника податків становить 2 715 грн. 26 коп.
Таким чином, загальна сума грошового зобов'язання з ПДВ за вищевказаними підставами становить 66619,82 грн., а позивач допустив арифметичну помилку в розрахунку суми заборгованості.
Враховуючи заяву позивача про зменшення позовних вимог, суд звернув увагу, що згідно зі службовою запискою заступника начальника управління погашення податкового боргу В.В. Мащенко, що знаходиться в матеріалах справи, відповідач сплатив за січень-липень 2012 року борг за декларацією з ПДВ в сумі 35726,56 грн. та частково - за серпень 2012 року за декларацією від 17.08.2012 №9049737716 на суму 5020,19 грн. (нараховано пеню в сумі 99,99 грн. на борги минулих періодів). З цього приводу суд зазначає наступне.
Відповідно до пункту 87.9 ст.87 ПК України у разі наявності у платника податків податкового боргу органи державної податкової служби зобов'язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 цього Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом. Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов'язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.
Оскільки згідно з даними облікової картки відповідача з податку на додану вартість на початок 2012 року він мав вхідне сальдо, тому вищезгадана сплата ним зобов'язань за деклараціями за червень-серпень 2012 року зараховується в рахунок погашення наявної недоїмки незалежно від призначення платежу, вказаного в платіжних дорученням. Тому вказані підстави заборгованості з ПДВ не будуть вважатися сплаченими. Водночас, враховуючи зменшення загальної суми недоїмки за підставами, зазначеними у позовній заяві, заборгованість позивача з ПДВ за вищевказаними підставами становить: 25873,07 грн. (основна сума боргу) + 99,99 грн. (пеня) = 25973,06 грн.
Крім того, суд звернув увагу, що 09.02.2012 відповідач самостійно задекларував ПДФО за 2011 рік згідно з відповідною декларацією № 234031 на суму 91 808 грн. 70 коп. Відповідно до податкової декларації про майновий стан і доходи від 09.02.2012 № 234032 відповідач самостійно задекларував суму ПДФО, яка підлягає сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного періоду, в наступні терміни: до 15.03.2012 -до сплати 22952,18 грн., до 15.05.2012 -22952,18 грн., до 15.08.2012 - 22 952,18 грн. Враховуючи грошові зобов'язання, визначені податковим органом на підставі вищезгаданих актів камеральних перевірок, а також, що вказані суми в добровільному порядку не сплачені, тому загальна сума недоїмки відповідача за зазначеними підставами становить 160892,24 грн.
Суми задекларованих податкових зобов'язань зі сплати ПДВ та ПДФО відповідачем в установлені чинним законодавством терміни не сплачено. Як наслідок, загальна сума грошових зобов'язань фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 з податку на додану вартість та з податку з доходів фізичних осіб за всіма, вказаними у позовній заяві підставами, складає: (загальна сума недоїмки з ПДВ згідно з підставами позову - сплачена сума ПДВ (у т.ч. пеня) станом на час розгляду справи) + загальна сума недоїмки з ПДФО за підставами позову = 186865,30 коп.
Вказані обставини справи обґрунтовуються наступними нормами.
Згідно з вимогами підп. 16.1.4 п. 16.1 ст.16 ПК України платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Контролюючими органами щодо податків, які справляються до бюджетів та державних цільових фондів, а також стосовно законодавства, контроль за дотриманням якого покладається на органи державної податкової служби, є органи державної податкової служби (п. 41.1 статті 41 ПК України).
Підпункт 14.1.156 п. 14.1. статті 156 ПК України визначає податкове зобов'язання як суму коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).
Згідно абз. 1 п. 57.1 статті 57 розділу II ПК України платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом. У разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації, він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку (п. 50.1 статті 50 ПК України).
Пунктом 57.2 статті 57 розділу II ПК України, в свою чергу, визначено, що у разі коли відповідно до цього Кодексу або інших законів України контролюючий орган самостійно визначає податкове зобов'язання платника податків з причин, не пов'язаних з порушенням податкового законодавства, такий платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму податкового зобов'язання у строки, визначені в цьому Кодексі, а якщо такі строки не визначено, - протягом 30 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення про таке нарахування.
У разі визначення грошового зобов'язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у пп. 54.3.1 - 54.3.6 п. 54.3 статті 54 ПК України, платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму грошового зобов'язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.
У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов'язання платник податків зобов'язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження. Днем узгодження грошового зобов'язання платника податків вважається день закінчення процедури адміністративного оскарження (набрання судовим рішенням законної сили).
Своєчасно сплачувати узгоджену суму податкових зобов'язань, а також суму штрафних (фінансових) санкцій, нарахованих органом державної податкової служби, та пені, за винятком суми, що оскаржується в адміністративному або судовому порядку, згідно п. 176.1 статті 176 ПК України є одним з обов'язків платника податків.
За змістом п.п. 14.1.175 п. 14.1 статті 14 ПК України сума грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгодженого платником податків або узгодженого в порядку оскарження, але не сплаченого у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання, визнається сумою податковою боргу платника податків.
Оскільки відповідне право органів державної податкової служби на звернення до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, обслуговуючих такого платника, на суму податкового боргу або його частини, передбачено п. 20.1.18 ст. 20 ПК України, суд вважає доведеним право позивача на стягнення з відповідача заборгованості з податку на додану вартість та з податку з доходів фізичних осіб, що з урахуванням часткової сплати становить 186 865 грн. 30 коп.
Відповідно до статті 94 КАС України у справах, в яких позивачем є суб'єкт владних повноважень, а відповідачем - фізична чи юридична особа, судові витрати, здійснені позивачем, з відповідача не стягуються.
На підставі викладеного, керуючись статтями 159-163 КАС України, суд
1. Адміністративний позов задовольнити частково.
2. Стягнути з рахунків у банках, обслуговуючих фізичну особу-підприємця ОСОБА_2 (ідентифікаційний номер НОМЕР_1) до бюджету через державну податкову інспекцію у м. Черкасах Черкаської області Державної податкової служби (код ЄДРПОУ 34503595) 186 865,30 грн. (сто вісімдесят шість тисяч вісімсот шістдесят п'ять гривень 30 коп.), з яких: основна сума боргу з податку на додану вартість становить 25873,07 грн. (двадцять п'ять тисяч вісімсот сімдесят три гривні 07 коп.) пені -99,99 грн.; та податку з доходів фізичних осіб -160892,24 грн. (сто шістдесят тисяч вісімсот дев'яносто дві гривні 24 коп.). В задоволенні інших позовних вимог -відмовити.
3. Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, яка може бути подана до Київського апеляційного адміністративного суду через Черкаський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.
4. Копії постанови направити сторонам у справі.
Суддя А.М. Бабич