ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м.Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1
м. Київ
29 листопада 2012 року 16:00 № 2а-11786/12/2670
Окружний адміністративний суд міста Києва у складі головуючого судді Шрамко Ю.Т. за участю секретаря судового засідання Олійник Ю.В., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "БКФ Європа-Буд"
до Державної податкової інспекції у Печерському районі міста Києва Державної податкової служби
про визнання дій протиправними, зобов'язання вчинити певні дії
за участю представників сторін:
від позивача, Курінський О. Г., довіреність № б/н, від 17.10.11;
від відповідача, Шкодич Ю. В., довіреність № 33/9/10-109, від 05.03.12,
Товариство з обмеженою відповідальністю "БКФ Європа-Буд", (надалі - позивач), звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Печерському районі міста Києва Державної податкової служби, (надалі - відповідач), про визнання дій протиправними, зобов'язання вчинити певні дії.
З урахуванням заяви про уточнення позовних вимог від 26.11.2012 р. позивач у позовних вимогах просив:
- визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Печерському районі міста Києва Державної податкової служби по проведенню документальної позапланової невиїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "БКФ Європа-Буд" (код ЄДРПОУ 37000996) з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.03.2010 р. по 31.07.2011 р., за результатами проведення якої було складено Акт № 26/22-8/37000996 від 14.03.2012 р.;
- визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Печерському районі міста Києва Державної податкової служби по складанню Акту № 26/22-8/37000996 від 14.03.2012 р. "Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "БКФ Європа-Буд" (код ЄДРПОУ 37000996) з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.03.2010 р. по 31.07.2011 р.";
- заборонити Державній податковій інспекції у Печерському районі міста Києва Державної податкової служби використовувати Акт № 26/22-8/37000996 від 14.03.2012 р. "Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "БКФ Європа-Буд" (код ЄДРПОУ 37000996) з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.03.2010 р. по 31.07.2011 р." при проведенні та оформленні результатів податкових перевірок та податкових звірок.
Позовні вимоги обґрунтовуються тим, що відповідачем не було повідомлено позивача у порядку встановленому чинним законодавством про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки, а саме, не було вручено до початку проведення перевірки під розписку копії наказу про проведення документальної позапланової перевірки, з огляду на що, у відповідача не виникло право на проведення перевірки.
Представник позивача у судовому засіданні підтримав позовні вимоги у повному обсязі та просив суд задовольнити позов.
Представник відповідача проти позову заперечив повністю, зазначив, що перевірка проведена у порядку визначеному чинним податковим законодавством, викладені в акті перевірки висновки відповідають встановленим фактичним обставинам, відтак, порушень прав позивача при проведенні перевірки та оформленні її результатів не допущено, просив у задоволенні позову відмовити повністю.
Розглянувши подані сторонами документи та матеріали, заслухавши пояснення представників сторін, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи та вирішення спору по суті, суд встановив наступне.
Товариство з обмеженою відповідальністю "БКФ Європа-Буд" (код ЄДРПОУ 37000996) зареєстровано 18 лютого 2010 року Печерською районною в м. Києві державною адміністрацією.
ТОВ "БКФ Європа-Буд" взято на податковий облік в органах державної податкової служби 19 лютого 2010 року за № 54612 та перебуває на обліку у ДПІ у Печерському районі м. Києва Державної податкової служби (довідка від 22.03.2010 року № 6441).
Згідно Свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість № 100278843 від 09 квітня 2010 року, ТОВ "БКФ Європа-Буд" є платником податку на додану вартість (індивідуальний податковий номер 370009926554).
08.11.2011 року старшим слідчим СВПМ ДПІ у Подільському районі м. Києва капітаном податкової міліції Музичуком О.В. за результатами розгляду матеріалів кримінальної справи № 7700186 прийнято Постанову про призначення документальної позапланової перевірки, якою ревізорам-інспекторам ДПІ у Печерському районі м. Києва доручалось проведення документальної позапланової перевірки ТОВ «БКФ «Європа-Буд»(код ЄДРПОУ 37000996) за період з 01.03.2010 року по 31.10.2011 року.
29.02.2012 року Головою Комісії з проведення реорганізації ДПІ у Печерському районі м. Києва, заступником Голови ДПА у м. Києві, начальником СДПІ по роботі з ВПП у м. Києві Мальцевою В.В. видано Наказ "Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки" №226 (надалі -Наказ №226), яким головному державному податковому ревізору-інспектору, інспектору податкової служби І рангу, відділу взаємодії з правоохоронними органами управління податкового контролю юридичних осіб ОСОБА_5 наказувалось забезпечити проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «БКФ «Європа-Буд»(код ЄДРПОУ 37000996) за період з 01.03.2010 року по 31.10.2011 року.
29.02.2012 року Головою Комісії з проведення реорганізації ДПІ у Печерському районі м. Києва, заступником Голови ДПА у м. Києві, начальником СДПІ по роботі з ВПП у м. Києві Мальцевою В.В. видано повідомлення № 93/23-10, яким позивача повідомлялось про проведення перевірки.
Вказане повідомлення не містить розписки посадових осіб позивача про його отримання.
Як вбачається з матеріалів справи, відповідачем на підставі пп.75.1.2 п.75.1 ст.75, пп. 78.1.11, п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ "БКФ Європа-Буд" з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.03.2010 року по 31.07.2011 року, за результатами якої складено Акт "Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "БКФ Європа-Буд" (код ЄДРПОУ 37000996) з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.03.2010 року по 31.07.2011 року" від 14 березня 2012 року № 26/22-8/37000996 (надалі -Акт перевірки).
Відповідно до п.75.1 ст.75 та пп.75.1.2 п.75.1 ст.75 Податкового кодексу України, (надалі -ПК України), органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, а також отриманих в установленому законодавством порядку органом державної податкової служби документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.
Згідно п. 79.1 ст. 79 ПК України, документальна невиїзна перевірка здійснюється у разі прийняття керівником органу державної податкової служби рішення про її проведення та за наявності обставин для проведення документальної перевірки, визначених статтями 77 та 78 цього Кодексу. Документальна невиїзна перевірка здійснюється на підставі зазначених у підпункті 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 цього Кодексу документів та даних, наданих платником податків у визначених цим Кодексом випадках, або отриманих в інший спосіб, передбачений законом. Документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться посадовими особами органу державної податкової служби виключно на підставі рішення керівника органу державної податкової служби, оформленого наказом, та за умови надіслання платнику податків рекомендованим листом із повідомленням про вручення або вручення йому чи його уповноваженому представнику під розписку копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки.
Стаття 78 Податкового кодексу України, визначає обставини для проведення документальної позапланової виїзної перевірки.
Пп. 78.1.11 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України встановлено, що документальна позапланова виїзна перевірка здійснюється за наявності певних обставин, зокрема, якщо отримано постанову суду (ухвалу суду) про призначення перевірки або постанову органу дізнання, слідчого, прокурора, винесену ними відповідно до закону у кримінальних справах, що перебувають у їх провадженні.
Пунктом 78.4 ст. 78 Податкового кодексу України визначено, що про проведення документальної позапланової перевірки керівник органу державної податкової служби приймає рішення, яке оформлюється наказом.
Право на проведення документальної позапланової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому до початку проведення зазначеної перевірки вручено під розписку копію наказу про проведення документальної позапланової перевірки.
У відповідності до вимог пункту 79.2 ст. 79 Податкового кодексу України документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться посадовими особами органу державної податкової служби виключно на підставі рішення керівника органу державної податкової служби, оформленого наказом, та за умови надіслання платнику податків рекомендованим листом із повідомленням про вручення або вручення йому чи його уповноваженому представнику під розписку копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки.
Доказів направлення копії наказу про призначення документальної позапланової перевірки, повідомлення про проведення перевірки на юридичну адресу ТОВ "БКФ Європа-Буд" відповідачем суду не надано.
Відповідач звертав увагу суду, що 29.02.2012 року з метою вручення позивачу повідомлення №93/23-10 від 29.02.2012 р. разом з копією Наказу №226 про дату початку та місце проведення позапланової документальної невиїзної перевірки здійснено вихід на податкову адресу ТОВ «БКФ «Європа-Буд», в результаті чого було встановлено відсутність даного товариства за податковою адресою. За наслідками таких дій відповідачем складено Акт №27/23-10/37000996 від 29.02.2012 р. щодо неможливості вручення повідомлення про початок документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «БКФ Європа-Буд»(код ЄДРПОУ 37000996) №93/23-10 від 29.02.2012 р. та вручення копії наказу №226 від 29.02.2011 року (надалі - Акт щодо неможливості вручення наказу).
Суд критично відноситься до посилання відповідача на Акт щодо неможливості вручення наказу, як на доказ відсутності позивача за податковою адресою виходячи з наступного.
Відповідно до п.12.3 Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588, (надалі -Порядок №1588), у разі неможливості вручення платнику податків довідки, свідоцтва, листа чи будь-якого іншого документа, направленого органом державної податкової служби, у зв'язку з відсутністю платника податків за місцезнаходженням (місцем проживання) замість акта перевірки місцезнаходження (місця проживання) платника податків оформляється довідка про неможливість вручення документа платнику податків із зазначенням причин та додаванням відповідних документів (за наявності). Заміна акта довідкою не проводиться, якщо іншими нормативно-правовими актами передбачено складання акта.
Акт перевірки місцезнаходження платника податків або довідка про неможливість вручення документа платнику податків не складається працівниками органів державної податкової служби, якщо до Єдиного державного реєстру внесено запис про відсутність платника податків за місцезнаходженням.
Пунктом 12.4. Порядку №1588 встановлено, що щодо кожного платника податків, стосовно якого виявлена відсутність його за місцезнаходженням (місцем проживання) та нез'ясоване його фактичне місцезнаходження (місце проживання), підрозділ органу державної податкової служби, який з'ясував зазначений факт, готує та передає підрозділам податкової міліції запит на встановлення місцезнаходження (місця проживання) платника податків за встановленою формою. До Єдиного банку даних юридичних осіб та Реєстру самозайнятих осіб вносяться дані про подання запиту.
Відповідно до п. 12.5. Порядку №1588, якщо за результатами заходів щодо встановлення фактичного місцезнаходження юридичної особи підрозділами податкової міліції буде підтверджено відсутність такої особи за місцезнаходженням або встановлено, що фактичне місцезнаходження юридичної особи не відповідає зареєстрованому місцезнаходженню, керівник (заступник керівника) органу державної податкової служби приймає рішення про направлення до відповідного державного реєстратора повідомлення про відсутність юридичної особи за місцезнаходженням за ф. N 18-ОПП (додаток 26) для вжиття заходів, передбачених частиною дванадцятою статті 19 Закону.
Копія повідомлення підшивається до реєстраційної частини облікової справи платника податків. Про направлення такого повідомлення вноситься запис до журналу обліку повідомлень про відсутність юридичної особи за місцезнаходженням за ф. N 19-ОПП.
З матеріалів справи вбачається, що відповідачем не вчинено жодних дій з метою встановлення місцезнаходження позивача, довідки №18-ОПП та/або №19-ОПП не складалися. Крім того суд звертає увагу, що відповідно до Свідоцтва про державну реєстрацію юридичної особи серії А01 №648808, Довідки АБ №150084 з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України (ЄДРПОУ), Статуту Товариства з обмеженою відповідальністю «БКФ Європа-Буд», Свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість №100278843 від 09.04.2010 р. та Довідки про взяття на облік платника податків від 22.03.2010 р. №6441 вбачається, що місцезнаходженням позивача є адреса: 01015, м. Київ, вул. Лейпцизька, буд.5, офіс 1.
Згідно з Витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців серії АА № 012489 станом на 30.08.2012 року Товариство з обмеженою відповідальністю «БКФ Європа-Буд»(код ЄДРПОУ 37000996), знаходиться за адресою: 01015, м. Київ, вул. Лейпцизька, буд.5, офіс 1, статус відомостей про дану юридичну особу підтверджений.
Крім того, безпідставність висновку відповідача, про відсутність позивача за податковою адресою підтверджується Договорами №07/06/02 ПЕ-1 від 12.02.2010 та №07/06/02 ПЕ-1 від 11.01.2012 р., укладених між ТОВ "Агенція Антикризових Рішень" та ТОВ "БКФ Європа-Буд", відповідно до п.3.1.1 якого ТОВ "Агенція Антикризових Рішень" зобов'язувалось надати ТОВ "БКФ Європа-Буд" в тимчасове спільне користування приміщення, яке знаходиться за адресою 01015, м. Київ, вул. Лейпцизька, 5, оф.1, та має загальну площу 20 кв.м. приміщення, яке надається в тимчасове спільне користування, знаходиться в тимчасовому користуванні ТОВ "Агенція Антикризових Рішень", що підтверджується Договором оренди приміщення 06-Н від 01.08.2010 р.
Як вбачається з акту перевірки, відповідачем зазначено, що первинні документи бухгалтерського та податкового обліку стосовно господарської діяльності ТОВ «БКФ Європа-Буд»для проведення перевірки не надано.
Таким чином, у зв'язку з тим, що позивача не було повідомлено про проведення відносно нього документальної позапланової невиїзної перевірки дотримання вимог податкового законодавства, було порушено його право на надання первинних документів на підтвердження правомірності та обґрунтованості своїх дій, суд приходить до висновку, що дії відповідача по проведенню документальної позапланової невиїзної перевірки позивача з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.03.2010 р. по 31.07.2011 року є протиправними, і як наслідок цього, дії відповідача по складанню Акту перевірки є теж протиправними.
Відповідно до п.4 ч.1 ст.106 Кодексу адміністративного судочинства України, у позовній заяві зазначаються, зокрема, зміст позовних вимог згідно з частинами четвертою і п'ятою статті 105 цього Кодексу і виклад обставин, якими позивач обґрунтовує свої вимоги, а в разі подання позову до декількох відповідачів, - зміст позовних вимог щодо кожного з відповідачів;
Враховуючи те, що позивачем не надано належного та достатнього обґрунтування позовної вимоги щодо необхідності заборони Державній податковій інспекції у Печерському районі міста Києва Державної податкової служби використовувати Акт № 26/22-8/37000996 від 14.03.2012 р. "Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "БКФ Європа-Буд" (код ЄДРПОУ 37000996) з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.03.2010 р. по 31.07.2011 р." при проведенні та оформленні результатів податкових перевірок та податкових звірок, зокрема, не надано доказів на підтвердження використання відповідачем вказаного акту перевірки при проведенні та оформленні результатів податкових перевірок та податкових звірок, а також, приймаючи до уваги, що відповідно до вимог Кодексу адміністративного судочинства України, суд здійснює захист вже порушених прав, свобод чи інтересів, суд констатує, що позивачем не надано доказів порушення його прав, свобод та інтересів можливими діями відповідача щодо можливого використання висновків вказаного акту перевірки при проведенні інших перевірок, суд приходить до висновку, що дана позовна вимога є необґрунтованою та не підлягає задоволенню.
Згідно з ч.1 ст.71 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків встановлених ст. 72 цього Кодексу.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову (ч.2 ст.71 Кодексу адміністративного судочинства України).
Відповідачем не було доведено правомірність дій щодо проведення документальної позапланової невиїзної перевірки позивача з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.03.2010 р. по 31.07.2011 року, та щодо складання Акту перевірки.
Таким чином, суд приходить до висновку, що позовні вимоги підлягають частковому задоволенню.
Приймаючи до уваги викладене у сукупності, керуючись вимогами ст. ст. 69-71, 94, 158-163, 167, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, Окружний адміністративний суд міста Києва
1.Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "БКФ Європа-Буд" задовольнити частково.
2. Визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Печерському районі міста Києва Державної податкової служби по проведенню документальної позапланової невиїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "БКФ Європа-Буд" (код ЄДРПОУ 37000996) з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.03.2010 р. по 31.07.2011 р., за результатами проведення якої було складено Акт № 26/22-8/37000996 від 14.03.2012 р.
3. Визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Печерському районі міста Києва Державної податкової служби по складанню Акту № 26/22-8/37000996 від 14.03.2012 р. "Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "БКФ Європа-Буд" (код ЄДРПОУ 37000996) з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.03.2010 р. по 31.07.2011 р."
4. В решті позовних вимог відмовити.
5. Судові витрати в сумі 24,14 грн. (двадцять чотири гривні чотирнадцять коп.) присудити на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "БКФ Європа-Буд" (ідентифікаційний код 37000996) за рахунок Державного бюджету України.
Постанова набирає законної сили в порядку, передбаченому ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена в апеляційному порядку повністю або частково за правилами, встановленими ст. ст. 185-187 КАС України, шляхом подання через суд першої інстанції апеляційної скарги.
З урахуванням положень ч.3 ст.160 КАС України, в судовому засіданні 29 листопада 2012 року проголошено вступну та резолютивну частини постанови.
Постанова у повному обсязі складена та підписана 03.12.2012 р.
Суддя Ю.Т. Шрамко