вул. Севастопольська, 43, м. Сімферополь, Автономна Республіка Крим, Україна, 95013
Іменем України
07 вересня 2012 р. (12:04) Справа №2а-8221/12/0170/29
Окружний адміністративний суду Автономної Республіки Крим у складі:
головуючого судді - Пакет Т.В.,
при секретарі судового засідання - Мельниковій А.М.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Півострів» до Державної податкової інспекції у м. Ялті Автономної Республіки Крим Державної податкової служби про визнання недійсним та скасування податкового повідомлення-рішення.
Обставини справи: ТОВ «Півострів» звернулося до Окружного адміністративного суду АР Крим з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у м. Ялті Автономної Республіки Крим Державної податкової служби про визнання недійсним та скасування податкового повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Ялті Автономної Республіки Крим Державної податкової служби від 11 травня 2012 року №0001352301, яким підприємству була нарахована сума грошового зобов'язання з податку на прибуток у загальному розмірі 418051,00 грн., з яких за основним платежем 334441,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями 83610,00 грн.
Позовні вимоги мотивовані тим, що відповідачем з порушенням вимог Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» було зроблено висновок про неправомірне завищення Ялтинською філією ТОВ «Півострів» валових витрат на суми коштів, перерахованих до головного підприємства та витрат на виплату заробітної плати і податків з неї, внаслідок чого встановлено заниження податку на прибуток за 4 квартал 2010 року в сумі 344441,00 грн.
У судовому засіданні представник позивача Кульський Л.С. позовні вимоги підтримав та просив їх задовольнити, посилаючись на те, що оскільки Ялтинська філія ТОВ «Півострів» не є юридичною особою, то доходи від продажу товарів є доходами головного підприємства ТОВ «Півострів», у зв'язку з чим визнання відповідачем суми 1357209 грн. валовим доходом Ялтинської філії ТОВ «Півострів» не відповідає положенням п. 4.1.1 та п. 1.31 Закону України «Про оподаткування підприємств». Таким чином, якщо Ялтинська філія ТОВ «Півострів» не має права на валові витрати у сумі 1337761 грн., які пов'язані з продажем товарів на суму 1357209 грн., то вона не зобов'язана нараховувати валові доходи в сумі 1357209 грн. У такому випадку будь-яке заниження податку на прибуток відсутнє, оскільки відповідно до ст. 3 Закону України «Про оподаткування підприємств» об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду на суму валових витрат платника податку, суму амортизаційних відрахувань.
У судове засідання представник відповідача не з'явився, про час, дату та місце розгляду справи повідомлений належним чином, про що свідчить його підпис у повідомленні про відкладення розгляду справи (а.с.147), про причини неявки суд не повідомив, у минулому судовому засіданні заперечував проти позову з підстав, викладених у наданих суду письмових запереченнях на позов (а.с.128-130).
Заслухавши пояснення представника позивача, дослідивши матеріали справи, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності, суд -
З 11 квітня 2012 року по 16 квітня 2012 року працівниками Державної податкової інспекції у м. Ялті Автономної Республіки Крим Державної податкової служби було проведено документальну позапланову виїзну перевірку Ялтинської філії Товариства з обмеженої відповідальністю «Півострів» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01 жовтня 2010 року по 31 грудня 2011 року. Результати перевірки документально оформлено актом № 550/22-01/36868597/71 від 25 квітня 2012 року (а.с.7-27).
Відповідно до висновків зазначеного акту перевірки встановлено порушення п.п.5.2.1 п. 5.2, п.п. 5.3.9 п. 5.3, п.п. 5.6.1 п. 5.6., п.п. 5.7.1 п.5.7 ст. 5, п.п. 11.2.1. п. 11.2 ст. 11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», в результаті чого встановлено заниження податку на прибуток за 4 квартал 2010 року в сумі 334441,00 грн.
За наслідками перевірки Державною податковою інспекцією у м. Ялті Автономної Республіки Крим Державної податкової служби було прийнято податкове повідомлення-рішення від 11 травня 2012 року №0001352301 про донарахування податкового зобов'язання з податку на прибуток підприємств у розмірі 334441,00 грн. та застосування штрафних (фінансових) санкцій з цього податку у розмірі 83610 грн. (а.с.30).
За результатами процедури оскарження вказаного податкового повідомлення-рішення в адміністративному порядку податкове повідомлення-рішення від 11 травня 2012 року №0001352301 залишено без змін (а.с.37-43, 48-52).
В акті перевірки зафіксовано, що у періоді, який перевірявся, Ялтинська філія ТОВ «Півострів» відобразила у рядку 01.1 Декларацій «доходи від продажу товарів (робіт, послуг) показників у загальній сумі 1357209 грн., на формування яких мало вплив здійснення операцій з оптової продажі парфумерними та косметичними товарами. За період з 01 жовтня 2010 року по 31 грудня 2010 року Ялтинською філією ТОВ «Півострів» задекларовано скоригований воловий дохід у сумі 1357209 грн. Перевіркою повноти визначення скоригованого валового доходу за період з 01 жовтня 2010 року по 31 грудня 2010 року не встановлено його заниження або завищення.
Підставою для донарахування податкового зобов'язання з податку на прибуток ТОВ «Півострів» послугувало встановлене в ході перевірки завищення з боку платника податку Ялтинської філії ТОВ «Півострів» обсягу валових витрат виробництва та обігу, що було допущено у зв'язку з відображенням у складі валових витрат на придбання товарів (робіт, послуг) суми коштів в розмірі 1242463 грн., з оплати праці суми коштів в розмірі 69439 грн. та суми страхового збору (внесків) до фондів загальнообов'язкового страхування в розмірі 25859 грн., які не здійснювалися філією підприємства.
Відповідно до пункту 1.32 статті 1 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" (у редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин) господарська діяльність - будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою. Під безпосередньою участю слід розуміти зазначену діяльність особи через свої постійні представництва, філіали, відділення, інші відокремлені підрозділи, а також через довірену особу, агента або будь-яку іншу особу, яка діє від імені та на користь першої особи.
Згідно статті 3 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону, та суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону.
Зміст поняття валового доходу закріплений у статті 4 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств".
Згідно пункту 4.1 статті 4 Закону валовий доход - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.
Отже, здійснюючи надання послуг на території України та отримуючи дохід, у платника виникає обов'язок збільшення розміру валового доходу у податковому обліку за відповідний період.
Відповідно до пункту 5.1 статті 5 Закону валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності. До складу валових витрат згідно підпункту 5.2.1 пункту 5.2 статті 5 включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті. Згідно підпункту 5.3.5 пункту 5.3 статті 5 Закону „Про оподаткування прибутку підприємств" не включаються до складу валових витрат витрати на сплату штрафів та/або неустойки чи пені за рішенням сторін договору або за рішенням відповідних державних органів, суду.
З аналізу норм спеціального закону, що регулював на момент виникнення спірних правовідносин питання оподаткування платників податком на прибуток підприємств, слідує, що валовими витратами визнаються реальні витрати такого платника, пов'язані з веденням його господарської діяльності, оскільки здійснюються як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбані (виготовлені) для використання у власній господарській діяльності.
Відповідно до підпункту 5.6.1 пункту 5.6 статті 5 Закону „Про оподаткування прибутку підприємств" з урахуванням норм пункту 5.3 цієї статті до складу валових витрат платника податку відносяться витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (далі - працівники), які включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат, виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на виплату авторських винагород та виплат за виконання робіт (послуг), згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-які інші виплати в грошовій або натуральній формі, встановлені за домовленістю сторін (крім сум матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування згідно з нормами закону, що регулює питання оподаткування доходів фізичних осіб (законодавства, що встановлює правила оподаткування прибутковим податком з громадян).
Відповідно до підпункту 5.6.1 пункту 5.6 статті 5 Закону „Про оподаткування прибутку підприємств" до складу валових витрат платника податку відносяться суми збору на обов'язкове державне пенсійне страхування та внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, нараховані на виплати, зазначені в підпункті 5.6.1 цієї статті, у розмірах і порядку, встановлених законом.
Судом встановлено, що Ялтинська філія ТОВ «Півострів» є самостійним платником податку на прибуток, що підтверджується наказом директора ТОВ «Півострів» №1 від 02 січня 2010 року (а.с.92-107) та перебуває на податковому обліку у Державній податковій інспекції у м. Ялті Автономної Республіки Крим Державної податкової служби
Відповідно до пункту 1.1 статті 1 Закону України „Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" № 2181-Ш від 21.12.2000 року платники податків - це юридичні особи, їх філії, відділення, інші відокремлені підрозділи, що не мають статусу юридичної особи, а також фізичні особи, які мають статус суб'єктів підприємницької діяльності чи не мають такого статусу, на яких згідно з законами покладено обов'язок утримувати та/або сплачувати податки і збори (обов'язкові платежі), пеню та штрафні санкції.
Відповідно до п.п.2.1.3. та п.п.2.1.4. п. 2.1. ст.2 Закону України „ Про оподаткування прибутку підприємств" платниками податку є: філії, відділення та інші відокремлені підрозділи платників податку, зазначених у підпункті 2.1.1 цієї статті, що не мають статусу юридичної особи, розташовані на території іншої, ніж такий платник податку, територіальної громади. Постійні представництва нерезидентів, які отримують доходи з джерел їх походження з України або виконують агентські (представницькі) функції стосовно таких нерезидентів або їх засновників.
Враховуючи вищенаведені норми права, а також п.3.4 та 3.5 Положення про філію ТОВ «Півострів», затвердженого 17 грудня 2009 року (а.с.54-55), відповідно до яких доходом Ялтинської філії ТОВ «Півострів» є сума об'єму відгружених товарів по дані філії; Ялтинська філія ТОВ «Півострів» включає до складу валових витрат нарахування по заробітній платі і соціальним відрахуванням співробітників філії, амортизаційні відрахування за основними фондами, які рахуються за цією філією, також витратами Ялтинської філії ТОВ «Півострів» є виручка, що надійшла на розрахунковий рахунок та до каси підприємства від покупців Ялтинської філії ТОВ «Півострів», суд дійшов висновку, що Ялтинська філія ТОВ «Півострів», як самостійний платник податку на прибуток, правомірно відобразила у складі валових витрат витрати на придбання товарів (робіт, послуг) у сумі 1242463 грн., з оплати праці у сумі 69439 грн. та суми страхового збору (внесків) до фондів загальнообов'язкового страхування в розмірі 25859 грн., які були здійснені філією при продажі товарів на суму 1357209 грн., про що також зазначав представник позивача у судовому засіданні.
За таких обставин, висновок відповідача про заниження податку на прибуток за 4 квартал 2010 року в сумі 334441 грн. є помилковим.
Таким чином, у відповідача не було правових підстав для визначення податку на прибуток у розмірі 334441 грн., а тому підстави для застосування податковим повідомленням-рішенням Державної податкової інспекції у м. Ялті Автономної Республіки Крим Державної податкової служби №0001352301 від 11 травня 2012 року штрафних санкцій в сумі 83610 грн. також відсутні.
Приймаючи до уваги зазначене вище, суд вважає, що податкове повідомлення-рішенням Державної податкової інспекції у м. Ялті Автономної Республіки Крим Державної податкової служби №0001352301 від 11 травня 2012 року прийнято податковим органом протиправно, у зв'язку з чим воно підлягає скасуванню.
Відповідно до частини 1 статті 94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України. Відповідно до листа Вищого адміністративного суду України від 21.11.2011 року № 2135/11/13-11 у резолютивній частині судового рішення слід зазначати обов'язок органу Державної казначейської служби України стягнути судові витрати із Державного бюджету України шляхом їх безспірного списання із рахунка суб'єкта владних повноважень - відповідача.
Під час судового засідання, яке відбулось 07 вересня 2012 року були оголошені вступна та резолютивна частини постанови. Відповідно до ст. 163 КАС України повний текст постанови складено та підписано 11 вересня 2012 року.
Керуючись ст.ст. 9, 11, 69-71, 94, 158, 159, 161-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -
Адміністративний позов задовольнити у повному обсязі.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішенням Державної податкової інспекції у м. Ялті Автономної Республіки Крим Державної податкової служби №0001352301 від 11 травня 2012 року.
Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Півострів» судові витрати, шляхом їх безспірного списання із рахунку Державної податкової інспекції у м. Ялті Автономної Республіки Крим Державної податкової служби, в рахунок відшкодування понесених витрат зі сплати судового збору у розмірі 2146 (дві тисячі сто сорок шість) грн. 00 коп.
Постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її проголошення. Якщо проголошено вступну та резолютивну частину постанови або справу розглянуто у порядку письмового провадження, постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її отримання у разі неподання апеляційної скарги.
У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.
Апеляційна скарга подається до Севастопольського апеляційного адміністративного суду через Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим протягом 10 днів з дня проголошення. У разі проголошення вступної та резолютивної частини постанови або розгляду справи у порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання.
Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Севастопольського апеляційного адміністративного суду.
Суддя Т.В.Пакет