23 жовтня 2012 р.Справа № 1570/672/2012
Категорія: 8.1.1 Головуючий в 1 інстанції: Бжассо Н. В.
Судова колегія Одеського апеляційного адміністративного суду у складі:
головуючого -Бітова А.І.
суддів -Милосердного М.М.
-Ступакової І.Г.
при секретарі -Гарник А.С.
з участю: представника Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби -Рудь Руслани Юріївни; представника товариства з обмеженою відповідальністю " КОМПАНІЯ ТПВ" -Бартона Максима Володимировича,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 22 травня 2012 року у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю " КОМПАНІЯ ТПВ" до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби про визнання дій протиправними,
У січні 2012 року товариство з обмеженою відповідальністю (далі ТОВ) "КОМПАНІЯ ТПВ" звернулося до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби (далі ДПІ у Приморському районі м. Одеси) (з урахуванням уточнених позовних вимог) про визнання протиправними дії відповідача по:
· проведенню 12 грудня 2011 року зустрічної звірки ТОВ "КОМПАНІЯ ТПВ", щодо підтвердження господарських відносин з контрагентами за період жовтень 2011 року, за результатами якої було складено акт від 12 грудня 2011 року № 3039/23-513 "Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ "КОМПАНІЯ ТПВ" (код ЄДРПОУ 37549344) щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період жовтень 2011 року";
· складанню акту від 12 грудня 2011 року №3039/23-513 "Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ "КОМПАНІЯ ТПВ" (код ЄДРПОУ 37549344) щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період жовтень 2011 року";
· формуванню в акті від 12 грудня 2011 року № 3039/23-513 "Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ "КОМПАНІЯ ТПВ" (код ЄДРПОУ 37549344) щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період жовтень 2011 року" висновків про нереальність здійснення господарської діяльності у жовтні 2011 року;
· проведенню 18 листопада 2011 року зустрічної звірки ТОВ "КОМПАНІЯ ТПВ", щодо підтвердження господарських відносин з контрагентами за період квітень-вересень 2011 року, за результатами якої було складено акт від 18 листопада 2011 року №2935/23-513 "Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ "КОМПАНІЯ ТПВ" (код СДРПОУ 37549344) щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період квітень-вересень 2011 року";
· складанню акту від 18 листопада 2011 року № 2935/23-513 "Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ "КОМПАНІЯ ТПВ" (код ЄДРПОУ 37549344) щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період квітень-вересень 2011 року";
· формуванню в акті від 18 листопада 2011 року №2935/23-513 "Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ "КОМПАНІЯ ТПВ" (код ЄДРПОУ 37549344) щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період квітень-вересснь 2011 року" висновків про нереальність здійснення господарської діяльності за період квітень-вересень 2011 року.
Позивач зазначав, що зустрічна звірка була проведена з порушенням вимог ст. 73 ПК України, а сам акт про неможливість проведення звірки складено з порушенням вимог, встановлених Методичними рекомендаціями щодо організації та проведення органами ДПС зустрічних звірок, затверджених наказом ДПА України від 22 квітня 2011 року №236. Крім того, вищезазначений акт було розповсюджено серед податкових органів, на обліку в яких перебувають контрагенти товариства, через що низка контрагентів вже розірвала ділові стосунки з підприємством, а інші висловили про свій намір припинити співпрацю.
Позивач просить захистити його права шляхом визнання протиправними дії ДПІ у Приморському районі м. Одеси Одеської області ДПС.
Відповідач позовні вимоги не визнав, просив у позові відмовити, наполягаючи на законності проведення звірок та обґрунтованості висновків прийнятих за результатами їх проведення.
Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 22 травня 2012 року адміністративний позов ТОВ "КОМПАНІЯ ТПВ" до ДПІ у Приморському районі м. Одеси Одеської області ДПС про визнання дій противоправними задоволений.
Визнано противоправними дії ДПІ у Приморському районі м. Одеси Одеської області ДПС по проведенню 12 грудня 2011 року зустрічної звірки ТОВ "КОМПАНІЯ ТПВ", щодо підтвердження господарських відносин з контрагентами за період жовтень 2011 року, за результатами якої було складено акт від 12 грудня 2011 року №3039/23-513 "Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ "КОМПАНІЯ ТПВ" (код ЄДРПОУ 37549344) щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період жовтень 2011 року".
Визнано протиправними дії ДПІ у Приморському районі м. Одеси Одеської області ДПС по складанню акту від 12 грудня 2011 року №3039/23-513 "Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ "КОМПАНІЯ ТПВ" (код ЄДРПОУ 37549344) щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період жовтень 2011 року".
Визнано протиправними дії ДПІ у Приморському районі м. Одеси Одеської області ДПС по формуванню в акті від 12 грудня 2011 року №3039/23-513 "Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ "КОМПАНІЯ ТПВ" (код ЄДРПОУ 37549344) щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період жовтень 2011 року" висновків про нереальність здійснення господарської діяльності у жовтні 2011 року.
Визнано противоправними дії ДПІ у Приморському районі м. Одеси Одеської області ДПС по проведенню 18 листопада 2011 року зустрічної звірки ТОВ "КОМПАНІЯ ТПВ", щодо підтвердження господарських відносин з контрагентами за період квітень-вересень 2011 року, за результатами якої було складено акт від 18 листопада 2011 року №2935/23-513 "Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ "КОМПАНІЯ ТПВ"(код ЄДРПОУ 37549344 щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період квітень-вересень 2011 року".
Визнано протиправними дії ДПІ у Приморському районі м. Одеси Одеської області ДПС по складанню акту від 18 листопада 2011 року №2935/23-513 "Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ "КОМПАНІЯ ТПВ" (код ЄДРПОУ 37549344) щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період квітень-вересень 2011 року".
Визнано протиправними дії ДПІ у Приморському районі м. Одеси Одеської області ДПС по формуванню в акті від 18 листопада 2011 року №2935/23-513 "Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ "КОМПАНІЯ ТПВ" (код ЄДРПОУ 37549344) щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період квітень-вересень 2011 року" висновків про нереальність здійснення господарської діяльності за період квітень-вересень 2011 року.
В апеляційній скарзі ДПІ у Приморському районі м. Одеси ставиться питання про скасування судового рішення в зв'язку з тим, що воно постановлено з порушенням норм матеріального права.
Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги ДПІ у Приморському районі м. Одеси, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, судова колегія вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з таких підстав.
Судом першої інстанції встановлені наступні обставини справи.
18 листопада 2011 року ДПІ у Приморському районі м. Одеси відповідно до запита № 61102/10/23-513 від 01 листопада 2011 року про надання підтверджуючих документів було здійснено заходи з метою проведення зустрічної звірки з питань підтвердження господарських відносин з платниками податків за період квітень - вересень 2011 року.
За результатами проведеної звірки було складено акт №2935/23-513 про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ "КОМПАНІЯ ТПВ" код ЄДРПОУ 37549344 щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період квітень - вересень 2011 року, який містить в собі висновки про неможливість встановлення реального здійснення товариством господарської діяльності.
12 грудня 2011 року ДПІ у Приморському районі м. Одеси відповідно до запита №61102/10/23-513 від 01 листопада 2011 року про надання підтверджуючих документів було здійснено заходи з метою проведення зустрічної звірки з питань підтвердження господарських відносин з платниками податків за період жовтень 2011 року. За результатами проведеної звірки було складено акт №3039/23-513 про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ "КОМПАНІЯ ТПВ" щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період жовтень 2011 року.
Вирішуючи справу та задовольняючи позовні вимоги щодо визнання протиправними дії ДПІ по проведенню зустрічної звірки, суд першої інстанції виходив з того, що відповідачем не доведено, що зустрічна звірка проведена у спосіб та у порядку, передбаченому діючим законодавством України.
Судова колегія вважає ці висновки суду першої інстанції правильними і такими, що відповідають вимогам ст.ст. 2, 7, 10, 11, 70, 71, 72 КАС України, 73 ПК України.
В апеляційній скарзі ДПІ у Приморському районі м. Одеси вказується, що зустрічна звірка була проведена у відповідності до п. 3 Постанови Кабінету Міністрів України №1232 від 27 грудня 2010 року "Про затвердження Порядку проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок" та п. 2.1 Наказу ДПА України від 22 квітня 2011 року №236 "Про затвердження Методичних рекомендацій щодо організації та проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок".
Судова колегія не приймає до уваги ці доводи апелянта, виходячи з наступного.
Відповідно до п.73.5.ст. 73 ПК України з метою отримання податкової інформації органи державної податкової служби мають право проводити зустрічні звірки даних суб'єктів господарювання щодо платника податків.
Зустрічною звіркою вважається співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.
Зустрічні звірки не є перевірками і проводяться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.
За результатами зустрічних звірок складається довідка, яка надається суб'єкту господарювання у десятиденний термін.
Крім того, відповідно до п.4.4 Методичних рекомендації щодо організації та проведення зустрічних звірок, затверджених Наказом ДПА України від 22 квітня 2011 року №236, в зв'язку з встановленням відсутності суб'єкта господарювання та/або його посадових осіб за місцезнаходженням (податковою адресою) відповідальний підрозділ органу ДПС не пізніше двох робочих днів від дати надходження запиту складає Акт про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання.
При цьому, зміст акту про неможливість проведення зустрічної звірки повинен обмежуватись констатацією факту незнаходження суб'єкта господарювання за місцем знаходження (додаток 3), реєструє його у Журналі реєстрації довідок про результати проведення зустрічної звірки (актів про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання, неявки для підписання, відмови від писання Довідки про результати проведення зустрічної звірки) (додаток 4) та вживає відповідних заходів, передбачених актами ДПС України.
Як вбачається з матеріалів справи, в актах про неможливість проведення зустрічних звірок викладені висновки з приводу обставин здійснення ТОВ "КОМПАНІЯ ТПВ" господарської діяльності, однак, зустрічна звірка фактично не відбулась з огляду на відсутність у позивача первинної документації через її втрату, що не заперечувалось апелянтом.
Крім того, судова колегія вважає, що в актах про неможливість проведення зустрічних звірок, ДПІ у Приморському районі м. Одеси виклала висновки, які за змістом не відповідають назві та інформаційному призначенню документу.
Таким чином, дії апелянта щодо складання актів від № 2935/23-513 від 18 листопада 2011 року та №3039/23-513 від 12 грудня 2011 року про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ "КОМПАНІЯ ТПВ" код ЄДРПОУ 37549344 щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за періоди квітень-вересень 2011 року та жовтень 2011 року порушують права позивача, оскільки висновки в акті перевірки зроблені в супереч встановленому порядку та є такими, що мають негативні наслідки при оцінці його діяльності за періоди, що перевірялися.
Крім того, пп. 2.1, 2.2 п. 2 Наказу ДПА України від 22 квітня 2011 року №236 "Про затвердження Методичних рекомендацій щодо організації та проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок" встановлено, що для проведення зустрічних звірок відбираються суб'єкти господарювання (контрагенти платника податків), щодо яких виникла необхідність у зіставленні даних первинних бухгалтерських та інших документів з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків, в тому числі відносин, виду, обсягу і якості операцій і розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.
Необхідність проведення зустрічних звірок суб'єктів господарювання визначається посадовими (службовими) особами органів державної податкової служби за результатами проведеного аналізу даних та встановлених розбіжностей в податкових деклараціях, автоматизованих інформаційних системах органів ДПС України (АІС ДПА України, Система автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту, Єдиний реєстр податкових накладних тощо), а також аналізу податкової інформації та документів, отриманих із внутрішніх (у т. ч. від підрозділів податкової міліції тощо) або зовнішніх джерел (у т. ч. від платників податків), які свідчать (можуть свідчити) про порушення такими платниками податків податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи ДПС.
У додатку № 3 вищезазначеного Наказу ДПА України затверджено зразок форми акта про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання, відповідно до якого акт повинен містити інформацію щодо найменування платника податків, код за ЄДРПОУ, реєстраційний номер облікової картки платника податків або номер та серія паспорта фізичної особи, звірку з яким необхідно здійснити.
З матеріалів справи вбачається, що в актах від 12 грудня 2011 року №3039/23-513 та від 18 листопада 2011 року №2935/23-513 апелянт не зазначив суб'єктів господарювання (контрагентів платника податків) щодо яких виникла необхідність у зіставленні даних.
В ході розгляду справи у суді першої інстанції представник ДПІ у Приморському районі м. Одеси пояснив, що звірки проводились на виконання вимог Наказу ДПА України №475 від 08 серпня 2011 року, який мас статус ДСК (для службового користування), у зв'язку з чим, надати відомості в розрізі яких саме контрагентів проводились звірки він не в змозі.
Таким чином, в порушення п. 2.1., 2.2 Наказу ДПА України від 22 квітня 2011 року №236 "Про затвердження Методичних рекомендацій щодо організації та проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок", не вбачається коло суб'єктів господарювання яки були відібрані для проведення зустрічних перевірок та не зазначено обґрунтування необхідності проведення таких зустрічних перевірок.
Відповідно до положень п. 73.3 ст. 73 ПК України, платники податків та інші суб'єкти інформаційних відносин зобов'язані подавати інформацію, визначену у запиті органу державної податкової служби, та її документальне підтвердження протягом одного місяця з дня, що настає за днем надходження запиту.
Однак, як вбачається з вищезазначених актів, апелянтом були проведені дві звірки на підставі одного й того ж самого запиту, але за різні періоди. Так ДПІ у Приморському районі м. Одеси керівнику ТОВ "КОМПАНІЯ ТПВ", нарочно надавався запит № 61102/10/23-513 від 01 листопада 2011 року, який зазначений одночасно в акті №2935/23-513 від 18 листопада 2011 року в акті №3039/23-513 від 12 грудня 2011 року.
Відповідно до п. 1 Постанови Кабінету Міністрів України №1232 від 27 грудня 2010 року "Про затвердження Порядку проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок", зустрічна звірка полягає у зіставленні даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби, з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій і розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.
Таким чином зустрічна звірка є заходом інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності органів ДПС, відповідно до п.73.5 ст. 73 ПК України та, відповідно її віднесенням законодавцем до глави 7 ПК України "Інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності органів державної податкової служби ". В той час, як функція податкового органу щодо контролю за дотриманням податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи ДПС, реалізується останніми шляхом проведення перевірок у випадках та в порядку, встановленому главою 8 ПК України "Перевірки".
Судова колегія вважає, що викладені в актах про неможливість проведення зустрічної звірки, висновки суб'єкта владних повноважень про нереальність здійснення господарської діяльності ТОВ "КОМПАНІЯ ТПВ" зроблені з перевищенням компетенції органів ДПС України.
За таких підстав, висновки суду першої інстанції про задоволення позовних вимог ТОВ "КОМПАНІЯ ТПВ" до ДПІ у Приморському районі м. Одеси про визнання протиправними дії відповідача є правильними.
Враховуючи все вищевикладене, судова колегія вважає, що суд першої інстанції порушень матеріального і процесуального права при вирішенні справи не допустив, а наведені в скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують. За таких обставин, апеляційна скарга задоволенню не підлягає.
Керуючись ст.ст. 195, 196, п.1 ч.1 ст. 198, ст. 200, п.1 ч.1 ст. 205, ст. 206, ч.5 ст. 254 КАС України, судова колегія, -
Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби залишити без задоволення, а постанову Одеського окружного адміністративного суду від 22 травня 2012 року залишити без змін.
Ухвала апеляційного суду набирає законної сили негайно після її проголошення, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого Адміністративного Суду України протягом двадцяти днів з дня складання судового рішення в повному обсязі.
Повний текст судового рішення виготовлений 26 жовтня 2012 року.
Головуючий:
Суддя:
Суддя: