24 жовтня 2012 р.Справа № 2а/1570/10342/2011
Категорія: 8.2.6 Головуючий в 1 інстанції: Білостоцький О. В.
Колегія суддів Одеського апеляційного адміністративного суду в складі:
головуючого судді - Шеметенко Л.П.
суддів - Домусчі С.Д.
Кравець О.О.
при секретарі - Гречаному В.С.
розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі адміністративну справу за апеляційними скаргами Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби, прокуратури Приморського району м. Одеси на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 19 липня 2012 року по справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Ліберті Л»до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
У грудні 2011 року товариство з обмеженою відповідальністю (далі ТОВ) «Ліберті Л»звернулося до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси, у теперішній час Державна податкова інспекція у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби (далі ДПІ у Приморському районі м. Одеси) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 10 жовтня 2011 року № 0021921501.
Обґрунтовуючи свої вимоги, позивач вказував, за результатами проведеною відповідачем перевіркою було встановлено, що позивачем, який є відповідальним за утримання та внесення податків до бюджету, під час виконання договору про спільну діяльність № 23981 від 28.12.2006 року з Управлінням капітального будівництва Одеської міської ради, в податковій декларації про результати спільної діяльності на території України без створення юридичної особи платника податку на прибуток договору про спільну діяльність (далі ДСД) між ТОВ «Ліберті Л»та Управлінням капітального будівництва Одеської міської ради невірно заповнений рядок 06.6 декларації «Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду», а саме, при відображенні від'ємного значення об'єкту оподаткування за ІІ квартал 2011 року у розмірі 36 127 736,00 грн. була врахована сума від'ємного значення об'єкту оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду у розмірі 28 759 485,00 грн. За результатами перевірки було складено акт № 6897/15-1/393312589 від 29.09.2011 року, у висновках якого визначено порушення п. 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України, в результаті чого завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року на 28 759 485,00 грн.
На підставі зазначеного акту перевірки відповідачем було прийнято податкове повідомлення-рішення № 0021921501 від 10.10.2011 року, яким зменшено ДСД між ТОВ «Ліберті Л»та Управлінням капітального будівництва Одеської міської ради суму від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток у розмірі 28 759 485,00 грн.
Відповідач позов не визнав, вказуючи, що платником податку в податковій декларації з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року до складу від'ємного значення ІІ кварталу 2011 року неправомірно було включено від'ємне значення об'єкту оподаткування 2010 року у сумі 28 759 485,00 грн. та посилаючись на вимоги п. 3 підрозділу 4 Розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України, вважає, що до складу другого кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкту оподаткування податком на прибуток за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року
Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 19 липня 2012 року адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «Ліберті Л»до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення -задоволено.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси № 0021921501 від 10.10.2011 року.
Не погоджуючись з вказаним рішенням суду першої інстанції, Державна податкова інспекція у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби, прокуратура Приморського району м. Одеси подали апеляційні скарги, в яких апелянтами ставиться питання про скасування судового рішення в зв'язку з тим, що воно постановлено з порушенням норм матеріального права та процесуального права, а також неповним з'ясуванням всіх обставин справи.
Розглянувши матеріали справи, заслухавши суддю-доповідача, доводи апеляційних скарг, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог та доводів апеляційних скарг, колегія суддів вважає, що апеляційні скарги не підлягають задоволенню, з таких підстав.
Судом першої інстанції встановлені наступні обставини справи.
ТОВ «Ліберті Л»є відповідальним за утримання та внесення податків до державного бюджету під час виконання Договору про спільну діяльність № 23981 від 28.12.2006 року з Управлінням капітального будівництва Одеської міської ради та знаходиться на обліку платників податків у ДПІ у Приморському районі м. Одеси за реєстраційним номером 393312589.
На підставі п.1 та п.3 ст. 10 Закону України "Про державну податкову службу в Україні", пп.20.1.4 п.20.1 ст. 20 та п.75.1 ст.75 та ст.76.1. ст.76 ПК України посадовою особою ДПІ у Приморському районі м. Одеси проведено камеральну перевірку за 2 квартал 2011 року податкової декларації про результати спільної діяльності на території України без створення юридичної особи платника податкову на прибуток ДСД між ТОВ «Ліберті Л»та Управлінням капітального будівництва.
За результатами проведеної перевірки складено акт від 29.09.2011 р. № 6897/15-1/393312589, яким зазначено про порушення позивачем п. 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України, в результаті чого завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком прибуток за 2 квартал 2011 року на 28 759 485,00 грн.
На підставі акту перевірки прийнято податкове повідомлення рішення від 10 жовтня 2011 року № 0021921501, яким позивачу зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 28 759 485,00 грн.
Згідно з актом перевірки, в порушення вимог п.54.1 ст.54, п.3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідних положень" ПК України, позивачем включено до складу інших витрат (р.6, р.р.06.6) податкової декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року суму від'ємного значення у розмірі 36127736 грн., яка сформована не за рахунок І кварталу 2011 року, а попередніх податкових періодів, що призвело до завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2 квартал 2011 року на 28 759 485,00 грн.
Перевіркою податкової звітності з податку на прибуток ДСД між Управлінням капітального будівництва Одеської міської ради за 2 квартал 2011 року встановлено, що показник по рядку 06.6 декларації «Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду»в сумі 36 127 736,00 грн. складається з від'ємного значення об'єкта оподаткування станом на 01.01.2011 року у сумі 28 759 485,00 грн. (рядок 04.6 декларації за 1 квартал 2011 року «збитки від спільної діяльності попереднього звітного періоду»), яка є від'ємним значенням минулого 2010 року, та витрат на придбання товарів (робіт, послуг) у сумі 7 378 456,00 грн. (рядок 04.1 декларації за 1 квартал 2011 року), зменшених на суму отриманих доходів від здійснення спільної діяльності у сумі 10 205,00 грн. (рядок 01. декларації за 1 квартал 2011 року), в результаті чого платником податку було завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком прибуток за 2 квартал 2011 року на 28 759 485,00 грн.
Вирішуючи справу, суд першої інстанції виходив з того, що висновки податкового органу щодо завищення позивачем від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2 квартал 2011 року на 28 759 485,00 грн., внаслідок включення від'ємного значення об'єкта оподаткування, яке утворилося станом на 1 січня 2011 року, є такими, що не узгоджуються з положенням п.3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень ПК України, відповідно, правомірність оскарженого податкового повідомлення-рішення є недоведеною.
Колегія суддів погоджується з вказаними висновками суду першої інстанції, вважає їх правильними та такими, що відповідають вимогам норм ст. 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", п.3 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств у 2011 році" Розділу XX "Перехідні положення" ПК України.
В апеляційних скаргах, поданих апелянтами вказується, що положення п.3 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств у 2011 році" Розділу XX "Перехідні положення" ПК України передбачають, що до складу другого кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкту оподаткування за перший квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року, що помилково не було встановлено судом першої інстанції.
Колегія суддів не приймає до уваги наведені доводи апелянтів, виходячи з наступного.
Відповідно до п.150.1 ст. 150 ПК України, - якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
Разом з тим, пункт 3 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств у 2011 році" Розділу XX "Перехідні положення" ПК України встановлює, що пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році, з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
Відповідно до абз.5 п.1 розділу ХІХ Прикінцевих положень ПК України, цей Кодекс набирає чинності з 01 січня 2011 року, крім: розділу III цього Кодексу, який набирає чинності з 01 квітня 2011 року.
Згідно з пп.22.4 п.22 Прикінцевих положень Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", - у 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.
У статті 6 цього Закону встановлено, якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року.
З матеріалів справи вбачається, що при складанні податкової декларації ДСД між ТОВ «Ліберті Л»та Управлінням капітального будівництва Одеської міської ради по податку на прибуток за 2 квартал 2011 року, позивачем у рядку 06.6 «від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за 1 квартал 2011 року)»зазначена сума 36 127 736,00 грн.
Згідно декларації з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2011 року від'ємне значення (збитки) у сумі 36 127 736,00 грн. відображались в рядку 07 «Результат спільної діяльності», за яким вказаний показник, є показником від'ємного значення податку на прибуток 1 кварталу 2011 року, та складовою частиною якого, відповідно до вимог ст. 6 та п. 22.4 ст. 22 Закону України України "Про оподаткування прибутку підприємств", було від'ємне значення минулих податкових періодів, що перейшло з 2010 року у сумі 28 759 485,00 грн.
Правомірність формування складу об'єкту оподаткування відповідачем не оскаржується.
Наказом ДПА України №113 від 28 лютого 2011 року затверджено форму декларації з податку на прибуток підприємства, згідно з якою, в рядку 06.6 платник податків вказує від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду.
Тобто в самій формі податковій декларації передбачено відображення сум збитків попередніх податкових періодів.
Таким чином, збитки минулих років - законна складових валових витрат І кв. 2011 року і, тому, позивач правомірно врахував їх у податковій декларації, що було вірно встановлено судом першої інстанції.
З огляду на викладені обставини, колегія суддів вважає правильними висновки суду першої інстанції про необхідність задоволення позовних вимог.
Враховуючи все вищевикладене, колегія суддів приходить до висновку, що при розгляді справи судом першої інстанції правильно застосовані норми матеріального та процесуального права, вірно встановлено фактичні обставини справи та дана правова оцінка, а наведені в апеляційних скаргах доводи не дають підстав для висновку про незаконність чи необґрунтованість судового рішення.
За таких обставин підстав для скасування постанови суду першої інстанції та задоволення апеляційних скарг не вбачається.
Керуючись ст.ст. 195, 196; п.1 ч.1 ст. 198; ст. 200; п.1 ч.1 ст. 205; ст. 206; ч.5 ст. 254 КАС України, колегія суддів, -
Апеляційні скарги Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби, прокуратури Приморського району м. Одеси - залишити без задоволення.
Постанову Одеського окружного адміністративного суду від 19 липня 2012 року -залишити без змін.
Ухвала апеляційного суду набирає законної сили негайно після її проголошення, однак може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня набрання нею законної сили.
Повний текст судового рішення виготовлено 29 жовтня 2012 року.
Головуючий:/підпис/Л Л.П. Шеметенко
Суддя:/підпис/С.Д. Домусчі
Суддя:/підпис/О.О.Кравець