Постанова від 11.09.2012 по справі 2а-4006/12/1370

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД 79018, м. Львів, вул. Чоловського, 2

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 вересня 2012 р. № 2а-4006/12/1370

о 15 год., 43 хв. м. Львів

Львівський окружний адміністративний суд, головуючий суддя Гавдик З.В., секретар судового засідання Гавірко О.О., розглянувши в судовому засіданні адміністративну справу за адміністративним

позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗАХІДІНВЕСТ-УКРАЇНА», представник -Етенко Т.А.

до Державної податкової інспекції у Личаківському районі м. Львова Львівської області Державної податкової служби, представник -Задорожній І.В.

про визнання протиправними і скасування податкових повідомлень -рішень

Позивач -Товариство з обмеженою відповідальністю «ЗАХІДІНВЕСТ-УКРАЇНА»звернулося до Львівського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до ДПІ у Личаківському районі м. Львова Львівської області державної податкової служби, якому просило:

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення -рішення №0001372320/2531 від 20.04.2012, згідно якого Позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем «Податок на прибуток приватних підприємств»на загальну суму 265318,30 грн. (за основним платежем -229854,34 грн., за штрафними санкціями -35463,96 грн.);

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0001382320/2530 від 20.04.2012 року, згідно якого Позивачу було збільшену суму грошового зобов'язання за платежем «Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)»на загальну суму 393429,50 грн. (за основним платежем -323581,00 грн., за штрафними санкціями -69848,50 грн.).

Вказані позовні вимоги позивач обґрунтовує тим, що відповідачем проведено планову виїзну документальну перевірку договору про спільну діяльність позивача з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2009 року по 31.12.2011 року.

Відповідач вказує на завищення позивачем валових витрат на загальну суму 229854,34 грн.

Між позивачем та ТОВ «Ренесанс Кепітал Інвест»укладено договір №02/09-08 від 02.09.2008 року комісії (доручення) на організацію (придбання) будівельно-монтажних робіт з метою будівництва житлового будинку по вул. Кубанській, 8 у місті Львові, що не обмежує права позивача на укладання з тим самим контрагентом інших господарських договорів.

Отримані послуги (понесені витрати), відображені у первинних документах пов'язані з підготовкою, організацією та здійсненням будівництва житлового будинку за адресою: вул. Кубанська, 8, м. Львів, а також з подальшим продажем вказаного об'єкта нерухомості кінцевим покупцям. Понесені витрати є необхідними та такими, яких неможливо уникнути, зокрема:

- Інформаційно -консультаційні послуги полягали в отриманні кваліфікованих та професійних усних консультацій у сфері будівництва: щодо застосування фінансово-кредитних механізмів та управління майном при будівництві житла в Україні, а також стосовно технологій та рекомендацій щодо послідовності організації процесу будівництва на етапах його завершення та вводу в експлуатацію об'єкту (звертаємо Вашу увагу, що первинні документи містять обсяг та детальний опис послуг, вартісний та кількісний вираз. Ціна відповідає рівню звичайних ринкових цін на аналогічні види послуг).

- Послуги з рослинництва, озеленення та ландшафтного дизайну, прибирання та вивіз поточного сміття, тобто надання привабливого зовнішнього вигляду прибудинковій зоні -необхідні витрати, без яких продаж такої нерухомості не видається можливим (первинні документи містять деталізований перелік робіт та послуг, ціна відповідає рівню звичайних ринкових цін. Результат робіт видимий неозброєним оком).

Послуги та роботи, придбані позивачем у ТОВ «Ренесанс Кепітал Інвест»використані позивачем у власній господарській діяльності, оформлені всіма передбаченими законодавством первинними документами, а отже цілком правомірно були включені до складу валових витрат у відповідності до ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»та відповідних норм Податкового кодексу України.

Щодо питання, викладеного на ст. 14 Акту перевірки, що при перевірці не встановлено склад та структуру витрат, задекларованих підприємством у рядку 05.2. «Самостійно виявлені помилки за результатами попередніх звітних періодів»позивач зазначає, що у рядках 05.2. Декларацій відображені витрати за попередні податкові періоди, що були включені в зв'язку із самостійно виявленими помилками. Факт самостійного виявлення помилок зафіксований шляхом включення сум до відомостей податкового обліку валових витрат. В процесі перевірки та у відповідності до пункту 54.3 ст. 54 ПК України податковий орган зобов'язаний ураховувати як заниження, та і завищення об'єкту оподаткування.

Відповідач вказує на завищення позивачем податкового кредиту на загальну суму 103081,66 грн., по тим же операціям з ТОВ «Ренесанс Кепітал Інвест». Відповідач зазначає, що операції не зумовили економічної вигоди для позивача та не пов'язані з його господарською діяльністю, у зв'язку з чим позивач не має права на податковий кредит. Операції із вказаним контрагентом належним чином підтверджуються відповідними первинними документами.

ТОВ «Ренесанс Кепітал Інвест»на вимогу Позивача підтвердило право на нарахування ПДВ та складання податкових накладних, шляхом пред'явлення оригіналу та копії свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість № 37716055 від 02.03.2006 року при укладенні договорів. Позивач перевірив дійсність Свідоцтва у відкритій загальнодоступній базі даних про платників ПДВ, що міститься на офіційній веб-сторінці Державної податкової адміністрації України. Згадане Свідоцтво було дійсним на протязі всього часу існування взаємовідносин між нашими підприємствами і є дійсним по сьогоднішній день.

Відповідно до умов договорів, укладених між сторонами, та характеру фінансово-господарських відносин, першою подією, що сталася, та дала позивачу право на податковий кредит, стало фактичне отримання послуг (робіт) та отримання належним чином оформлених оригіналів податкових накладних, складених зареєстрованим в установленому порядку платником ПДВ.

Операції з ТОВ «Ренесанс Кепітал Інвест»були реальними відповідач не спростовує їх реальність та використання позивачем у власній господарській діяльності.

Позивач також не згідний з висновками відповідача, щодо невизнання коригувань податкових зобов'язань з ПДВ при закритті та складанні підсумкового Акту фінансування з Управителем ФФС на суму 220500,00 грн., оскільки позивач вважає, що підсумковий Акт звірки - є документом, спорідненим по своїй суті з Актом заліку і саме цей документ підтверджує зменшення загальної суми фінансування, отриманого від ФФС.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримала, надала суду додаткові пояснення та письмові докази, просила суд позов задоволити повністю.

Відповідач проти позову заперечив та просив суд відмовити позивачу повністю у задоволенні позовних вимог з підстав, що відповідачем проведено позапланову виїзну перевірку позивача з питань дотримання вимог податкового законодавства.

Перевіркою встановлено, що відповідно до представлених до перевірки документів встановлено отримання від ТОВ «Ренесанс Кепітал Інвест»послуг різного характеру, а саме: послуг оренди обладнання, роботи (послуги) у рослинництві, облаштуванні ландшафту та прибиранні сміття, інформаційно-консультаційних послуг. Первинних, підтверджуючих документів на підтвердження отримання послуг оренди майна в ході проведення перевірки позивачем не представлено. Правила оподаткування регулюються законами про оподаткування, і відповідно реалізація прав позивача визначена Конституцією України не визначає порядку і правил оподаткування, а відтак дублювання однакових робіт різними договорами призводить до подвійного понесення витрат по одних і тих же ж роботах.

На сторінці 6 договору комісії (доручення) щодо матеріально-технічного забезпечення обумовлено, що підрядник здійснює забезпечення будівництва об'єкта усіма матеріалами, устаткуваннями, конструкціями, інженерним устаткуванням, кабельною продукцією, а також спеціальним технологічним устаткуванням. Виникає питання щодо доцільності укладання договору оренди на конструкції особами, що не здійснюють діяльності на будівельному майданчику, адже згідно умов договору на стор. 10 «Інші умови»передача будівельного майданчика підряднику здійснюється замовником винятково після завершення будь-якими іншими третіми особами усіх робіт…, звільнення ними будівельного майданчика. Представлені первинні документи на підтвердження послуг оренди обладнання отриманих від ТОВ «Ренесанс Кепітал Інвест», не є відповідним чином оформлені та не слугують первинним документом в розумінні бухгалтерського (податкового) обліку.

Акт приймання передачі виконаних робіт підписано 30.06.2010 року, а відтак у позивача віднесення сум (229150 грн.) до валових витрат у І-му кварталі 2010 року проведено на підставі первинного документу складеного (підписаного) у ІІ-му кв. 2010 року. Тобто у позивача відсутні правові підстави на віднесення суми до валових витрат у І-му кварталі 2010 року навіть з тих підстав, що відсутні документи, які б слугували підставою для вчинення таких дій.

Валові витрати з вартості у рослинництві, облаштуванні ландшафту та прибиранні сміття відображено в складі валових витрат, звіту про результати спільної діяльності за ІІ квартал 2010 року в сумі 116666,67 грн., в рядку 04.1 Звіту про результати спільної діяльності витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.10.

Роботи (послуги) у рослинництві, облаштуванні ландшафту об'єкта будівництва на вул. Кубанська, 8, є завчасним, оскільки на вказану дату будівництво об'єкту не завершене, про що свідчить звіт Повіреного (ТОВ «Ренесанс Кепітал Інвест»).

Згідно декларації про готовність об'єкта до експлуатації за підписом директора ТОВ «Західінвест-Україна», зареєстрованої в Інспекції ДАБК у Львівській області 05.07.2011 року роботи з оздоблення фасадів та благоустрою території перенесено через несприятливі погодні умови. Таким чином вказаний документ заперечує проведення робіт (послуг) у рослинництві, облаштуванні ландшафту об'єкта будівництва і на вул. Кубанська, 8, в 2010 році, за рік до вказаної декларації.

На стор. 5 договору щодо будівельного майданчика вказується, що по закінченні робіт за договором, підрядник у десятиденний строк вивозить із будівельного майданчика техніку, невикористані матеріали, відходи та сміття, розбирає тимчасові споруди.

Це лише підтверджує той факт, що ТОВ «Західінвест-Україна»понесено вказані витрати в складі виконання договору комісії та в складі договорів № 171 та № 172, що вказує на подвоєння витрат.

Звіт до акту не може вважатись первинним документом, оскільки він не підписаний директором ТОВ «Ренесанс Кепітал Інвест»і не затверджений ним. Акт прийому передачі №65 від 30.09.2009 року містить підпис нібито ОСОБА_3 (директора ТОВ «Ренесанс Кепітал Інвест») однак цей підпис абсолютно не тотожний підпису ОСОБА_3 на договорі № 02/09-08, додатковій угоді № 1, що ставить під сумнів правомочність підписанта на вчинення таких дій. Актом прийому передачі № 65 від 30.09.2009 року вказується про надання інформаційно-консультативних послуг з січня місяця на підставі договору від 01 липня 2009 року.

Надані документи на підтвердження послуг різного роду послуг (послуг оренди обладнання, робіт (послуг) у рослинництві, облаштуванні ландшафту та прибиранні сміття, інформаційно-консультаційні послуг) отриманих від ТОВ «Ренесанс Кепітал Інвест», дублюють договір комісії (доручення), та не відповідним чином оформлені.

Позивачем не спростовано висновків акту перевірки щодо неправомірності декларування у складі валових витрат витрати з вартості зазначених вище послуг всього в сумі 364983,34 грн.

Перевіркою показників, відображених у рядку 05.2 Звіту «Самостійно виявлені помилки за результатами попередніх звітних періодів», за період з 01.01.2009 року по 31.12.2011 року у сумі 421425 грн., не встановлено склад та структуру витрат задекларованих підприємством в даному рядку звіту, в зв'язку з ненаданням до перевірки пояснень та їх документальних підтверджень стосовно правомірності формування даних витрат.

В ході проведення планової документальної перевірки, та до моменту складання вищезазначеного акту перевірки посадовими особами Договору про СП ТОВ «Західінвест-Україна»та ЛНАМ до перевірки не надано жодних пояснень та їх документальних підтверджень, щодо формування рядка 05.2 Звіту про результати спільної діяльності «Самостійно виявлені помилки за результатами попередніх звітних періодів», відповідно неможливо зробити висновок щодо правомірності формування даного рядка звіту, склад, структуру витрат відображених в даному рядку, безпосередній зв'язок вищезазначених витрат з фінансово-господарською діяльністю підприємства, правильність їх відображення та ін.

Позивач по суті вказаних порушень жодних аргументів не наводить, документальних спростувань висновку акту з цього питання не надав, лише загальними фразами, суто формально підійшов до аргументів, а відтак жодного спростування не навів.

Перевіркою повноти визначення податкових зобов'язань за період з 01.01.2009 року по 31.12.2011 року встановлено їх заниження всього у сумі 220500,00 грн.

Платником подано уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість до декларації за липень 2011 року (від 26.11.2011 року за № 9011882225). До перевірки надано розрахунок коригувань, що виписаний на Фонд фінансування будівництва, і як підстава для коригування -«повернення коштів».

На підставі акту звірки фінансування підприємством відкориговано податкові зобов'язання в сторону зменшення в уточнюючій декларації за липень 2011 року. У підприємства не було підстав для зменшення податкових зобов'язань по ПДВ за липень 2011 року так, як кошти в сумі 1323000,00 грн. в т. ч. ПДВ -220500,00 грн. не було повернуто на рахунок ФФБ, а акт звірки не є достатньою підставою для проведення коригувань так як оформлений за період з 01.03.2007 року по 27.07.2011 року без чіткого зазначення дат повернення, що є необхідною умовою для правильного відображення даної операції в податковому обліку підприємства.

Перевіркою повноти визначення податкового кредиту за період з 01.01.2009 року по 31.12.2011 року встановлено його завищення всього у сумі 103081,66 грн.

В порушення п.п. 7.4.1., п.п.7.4.4., п.п. 7.4.5. п. 7.4. ст. 7 «Про податок на додану вартість»та п. 198.1., п. 198.2., п. 198.3., ст. 198 ПК України позивачем безпідставно віднесено до складу податкового кредиту податок на додану вартість в сумі 103081,66 грн.

Представник відповідача в судовому засіданні заперечення на позов підтримав, просив суд в задоволенні позову відмовити повністю.

Заслухавши пояснення представника позивача, представника відповідача, безпосередньо, всебічно, повно та об'єктивно дослідивши наявні у справі докази, давши їм оцінку, суд встановив:

26.03.2012 року відповідачем складно акт №15/23-2/340331205 «Про результати планової виїзної перевірки Договору про СП ТОВ «Західінвест - Україна»та ЛНАМ, код за ЄДРПОУ 340331205 з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2009 року по 31.12.2011, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2009 року по 31.12.2011 року».

Перевіркою встановлено порушення:

п. 5.1. ст. 5, п.п. 5.2.1. п. 5.2., п.п 5.3.9. п. 5.3. ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», п. 138.1., п. 138.2., п. 138.8. п.п. 138.10.3. ст. 138 ПК України, занижено податок на прибуток всього у сумі 229854,34 грн., у тому числі за І квартал 2009 року в сумі 18163,00 грн., за ІІ квартал 2009 року в сумі 18797,50 грн., за ІІІ квартал 2009 року в сумі 18437,42 грн., за І квартал 2010 року в сумі 57287,25 грн., за ІІ квартал 2010 року в сумі 29166,67 грн., за І квартал 2011 року в сумі 54750,25 грн., за ІІІ квартал 2011 року в сумі 33252,25 грн.

п.п. 7.4.1., п.п. 7.4.4., п.п. 7.4.5. п. 7.4. ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», п.п. 187.1. ст. 187, п. 198.1., п. 198.2., п. 198.3., ст. 198 ПК України занижено податок на додану вартість всього в сумі 323581,00 грн., у тому числі за червень 2010 року в сумі 8801,00 грн., за лютий 2011 року в сумі 44191,00 грн., липень 2011 року 256604,00 грн., вересень 2011 року в сумі 13985,00 грн.

У вказаному акті зазначено:

В ході проведення перевірки, відповідно до наданих до перевірки документів встановлено отримання від ТОВ «Ренесанс Кепітал Інвест»послуг різного характеру, а саме: послуг оренди обладнання, роботи (послуги) у рослинництві, облаштуванні ландшафту та прибиранні сміття, інформаційно-консультаційних послуг, послуг.

Підприємством до перевірки надано договір (оренди) найму №14 від 29.11.2009 року укладений з ТОВ «Ренесанс Кепітал Інвест»та наступні акти передачі-приймання майна за цим же договором, а саме:

- від 29.11.2009 року, відповідно до якого прийнято в користування майно - риштування будівельні типу стойка портик в кількості 2066,4 м.кв. (стойка, горизонталь, діагональ вертикальна та горизонтальна, драбина (леса) та ін) та Тура КХТМ в кількості 2 комплекти (Драбина 1,4 м., ферма страхування 1,7 м., ферма опорна 1,7м., Настил КХТ). Загальна вартість переданого майна відповідно до даного акту становить 267977,30 грн., місце передачі майна: м. Львів вул. Кубанська 8;

- від 29.03.2010 року, відповідно до якого повернуто з користування майно - риштування будівельні типу стойка портик в кількості 2066,4 м.кв. (стойка, горизонталь, діагональ вертикальна та горизонтальна, драбина (леса) та ін) та Тура КХТМ в кількості 2 комплекти (Драбина 1,4 м., ферма страхування 1,7 м., ферма опорна 1,7м., Настил КХТ). Загальна вартість повернутого майна відповідно до даного акту становить 267977,30 грн., місце передачі майна: м. Львів вул. Кубанська 8.

Крім цього до перевірки надано акт № 14 від 29.03.2010 року, приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг, до договору оренди №14 від 29.11.2009 року), відповідно до якого орендодавець повністю надав., а орендар прийняв послуги оренди, передбачені Договором оренди №14 від 29.11.2009 року, а саме:

Послуги оренди за період з 29.11.2009 року по 29.03.2010 року.

Загальна вартість наданих послуг без ПДВ 235 000 грн., ПДВ 47 000 грн.

Будь-яких інших первинних, підтверджуючих документів на підтвердження отримання послуг оренди майна в ході проведення перевірки не представлено.

Підприємством до перевірки представлено типові договори підряду укладені з ТОВ «Ренесанс Кепітал Інвест», а саме:

від 04.05.2010 року №171 (місце укладання м. Львів), відповідно до умов якого:

п.п. 1.1. на умовах цього ж договору підрядник (ТОВ «Ренесанс Кепітал Інвест») зобов'язується на свій ризик виконати роботи за завданням замовника з використанням своїх матеріалів та устаткування, а замовник зобов'язується прийняти і оплатити виконані роботи.

п.п. 1.2. за цим же договором підрядник зобов'язується виконати роботи (послуги) у рослинництві, облаштуванні ландшафту, а саме:

· копання газонів та клумб

· видалення бур'янів

· обробка гурту

· внесення у грунт добрив

· висівання газону

· насадження декоративних рослин

п.1.3. цього ж договору, місце виконання робіт: м. Львів вул. Кубанська 8.

п. 2.1. цього ж договору, ціна договору складає 67166,67 грн., крім того ПДВ 13433,33 грн., разом 80600,00 грн.

Від 01.04.2010 року №172 (місце укладання м. Львів), відповідно до умов якого:

п.п.1.2. за цим же договором підрядник зобов'язується виконати наступні роботи:

· прибирання сміття, в тому числі будівельного;

· вивезення будівельного сміття, відходів;

· вирівнювання ландшафту

п.1.3. цього ж договору, місце виконання робіт: м. Львів вул. Кубанська 8.

п. 2.1. цього ж договору, ціна договору складає 49500,00 грн., крім того ПДВ 9900,00 грн., разом 59400,00 грн.

До перевірки представлено наступні акти приймання-передачі виконаних робіт, що надані підрядником на виконання умов вищезазначених договорів, а саме:

Акт №171 від 30.06.2010 року (до договору підряду №171 від 04.05.2010 року), відповідно до умов якого -підрядник повністю виконав, а Замовник прийняв роботи, передбачені Договором підряду №171 від 04.05.2010 року, за адресою: м. Львів вул. Кубанська, 8. Загальна вартість робіт з ПДВ 80600,00 грн.

Акт №172 від 30.06.2010 року (до договору підряду №172 від 01.04.2010 року), відповідно до умов якого: підрядник повністю виконав, а замовник прийняв роботи, передбачені договором підряду №172 від 01.04.2010 року, а саме: прибирання сміття, в тому числі будівельного; вивезення будівельного сміття, відходів; вирівнювання ландшафту, за адресою: м. Львів, вул. Кубанська, 8. Загальна вартість робіт з ПДВ 59400,00 грн.

Будь-яких інших первинних, підтверджуючих документів на підтвердження отримання робіт (послуг) у рослинництві, облаштуванні ландшафту та прибиранні сміття в ході проведення перевірки не представлено.

Валові витрати з вартості даних послуг відображено в складі валових витрат, звіту про результати спільної діяльності за ІІ квартал 2010 року в сумі 116 666,67 грн.

В ході проведення перевірки підприємством на підтвердження отримання інформаційно-консультаційних послуг від ТОВ «Ренесанс Кепітал Інвест»представлено наступні документи:

Завірену копію інформаційного звіту до акта № 65 приймання передачі виконаних робіт від 30.09.2009 (Договір про надання послуг).

Відповідно до даного звіту: підрядник (Виконавець) ТОВ «Ренесанс Кепітал Інвест»за період з 01.07.2009 року по 30.09.2009 року, надав керівнику та бухгалтеру наступні усні консультації у сфері будівництва:

Тема консультацій: Практика застосування фінансово-кредитних механізмів і управління майном при будівництві житла в Україні.

Кількість годин: 15,33 академічні години.

Ціна з ПДВ 1500,00 грн./год.

Вартість наданих послуг з ПДВ 23000 грн., сума ПДВ -2833,33 грн.

Будь-яких інших первинних, підтверджуючих документів на підтвердження отримання інформаційно - консультаційних послуг в ході проведення перевірки не представлено.

Валові витрати з вартості даних послуг відображено в складі валових витрат, звіту про результати спільної діяльності за ІІІ квартал 2009 року в сумі 19166,67 грн.

Відповідно до представлених до перевірки документів за період з 01.01.2009 року по 31.03.2011 року встановлено взаємовідносини з ТОВ «Ренесанс Кепітал Інвест»в частині отримання різного роду послуг, а саме: оренди обладнання, робіт (послуг) у рослинництві, облаштуванні ландшафту та прибиранні сміття, інформаційно-консультаційних послуг, послуг на загальну суму 370833,34 грн. (без ПДВ).

Валові витрати з вартості вищезазначених послуг відображено в складі валових витрат підприємства всього в сумі 364 983,34 грн., в тому числі за ІІІ квартал 2009 року в сумі 19166,67 грн., за І квартал 2010 року в сумі 229 150 грн., за ІІ квартал 2010 року в сумі 116666,67 грн.

Предметом діяльності Договору про СП ТОВ «Західінвест-Україна»та ЛНАМ є, будівництво житлового будинку по вул. Кубанській, 8, у м. Львові. З метою будівництва вищезазначеного будинку підприємством укладено з ТОВ «Ренесанс Кепітал Інвест» договір №02/09-08 комісії (доручення) на організацію (придбання) будівельно-монтажних робіт з метою будівництва об'єкту від 02.09.2008 року.

п.п. 1.1. у порядку та на умовах передбаченим цим же договором, довіритель доручає повіреному (ТОВ «Ренесанс Кепітал Інвест»), а повірений зобов'язується за плату (винагороду) здійснити організацію (придбання) будівельно-монтажних робіт, в тому числі за рахунок власних та (або) залучених грошових коштів, з метою будівництва об'єкту шляхом укладання відповідних угод з підрядниками та постачальниками.

Замовник по Акту приймання-передачі у встановлені сторонами строки передає підряднику на період будівництва і його повного завершення будівельний майданчик.

По закінчені робіт по договору підрядник у десятиденний термін вивозить із будівельного майданчика техніку, невикористані матеріали, відходи та сміття розбирає тимчасові споруди.

Відповідно до укладеного з ТОВ «Ренесанс Кепітал Інвест»договору №02/09-08 комісії (доручення) на організацію (придбання) будівельно-монтажних робіт з метою будівництва об'єкту від 02.09.2008 року, ТОВ «Ренесанс Кепітал Інвест»як повірений та підрядник зобов'язаний здійснити комплекс заходів з метою придбання будівельно-монтажних робіт, крім цього йому передано в користування будівельний майданчик, і його ж зобов'язано вивезти сміття по завершенню будівництва.

Посадовим особами підприємства не надано пояснень щодо необхідності укладання з цим же підприємством додаткових договорів підряду, та отримання послуг з прибирання та вивозу сміття, робіт (послуг) у рослинництві, облаштуванні ландшафту, додаткових послуг оренди обладнання.

Крім цього слід зауважити, що послуги оренди обладнання відповідно до представлених до перевірки документів за 4 місяці користування (282000,00 грн., з ПДВ) переважать загальну вартість самого ж обладнання відповідно до наданих до перевірки актів приймання-передачі майна (267977,30 грн.)

Представлені до перевірки первинні документи на підтвердження послуг різного роду послуг (послуг оренди обладнання, робіт (послуг) у рослинництві, облаштуванні ландшафту та прибиранні сміття, інформаційно-консультаційні послуги) отриманих від ТОВ «Ренесанс Кепітал Інвест», не відповідним чином оформлені а саме:

В актах прийому - передачі виконаних робіт (наданих послуг) відсутній об'єктивний, кількісний аналіз всієї сукупності достовірної інформації про зовнішні та внутрішні умови здійснення діяльності у відповідності до встановлених норм, правил та діючого законодавства, прийнятої методології визначення вартісних та натуральних показників, не вказано обсяги наданих послуг в натуральному виразі, не конкретизовано зміст наданих послуг в натуральному та вартісному виразі, акти не містять інформації про фактично понесені витрати на здійснення цих послуг та інформації про ціни на послуги.

Понесені витрати на придбання цих послуг не оформлені відповідними документами, які б підтверджували фактичне виконання робіт.

Інші первинні документи, які б містили відомості про господарські операції -не представлені, у зв'язку з цим, відсутнє підтвердження фактичного виконання робіт та їх зв'язок з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції, не доведено їх використання підприємством у власній господарській діяльності та відсутня

підстава для включення їх без підтвердження відповідними, складеними згідно з чинним законодавством, первинними документами .

Представлені до перевірки документи не містять інформації про економічний ефект для підприємства від її використання. Понесені витрати на придбання цих послуг не оформлені відповідними документами, які б підтверджували фактичне виконання послуг.

Правильність формування платником податків валових витрат та податкового кредиту вимагає наявності зв'язку витрат платника податків на придбання послуг з його господарською діяльністю, що полягає у намірі платника податку отримати користь від придбаних послуг. За відсутності ж останнього відсутні підстави для зменшення бази оподаткування податком на прибуток і податком на додану вартість за рахунок валових витрат та податкового кредиту.

Враховуючи вищенаведене в порушення п. 5.1. ст. 5 п.п. 5.2.1. п. 5.2., п.п. 5.3.9. п. 5.3. ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»завищено значення рядка 04.1 Звіту про результати спільної діяльності всього в сумі 364983,34 грн.

Перевіркою показників, відображених у рядку 04.3 Звіту «витрати на оплату праці», за період з 01.01.2009 року по 31.12.2011 року у сумі 86263,00 грн. встановлено, що даний показник сформований за рахунок витрат на оплату праці основного підприємства (ТОВ «Західінвест -Україна», які розподілені в залежності від обсягу одержаних доходів.

Перевіркою показників, відображених у рядку 05.2 Звіту «Самостійно виявлені помилки за результатами попередніх звітних періодів», за період з 01.01.2009 року по 31.12.2011 року у сумі 421425,00 грн., не встановлено склад та структуру витрат задекларованих підприємством в даному рядку звіту, в зв'язку з ненаданням до перевірки пояснень та їх документальних підтверджень стосовно правомірності формування даних витрат.

Проведеною перевіркою відображеного показника за 2009 рік в сумі 202425,00 грн., за І квартал 2011 року в сумі 219000,00 грн., встановлено завищення задекларованих показників у рядку 05.2 Звіту «Самостійно виявлені помилки за результатами попередніх звітних періодів»всього в сумі 421425,00 грн.

В ході проведення планової документальної перевірки, та до мементу складання цього ж акту перевірки посадовими особами до перевірки не надано жодних пояснень та їх документальних підтверджень, щодо формування рядка 05.2 Звіту про результати спільної діяльності «Самостійно виявлені помилки за результатами попередніх звітних періодів», відповідно неможливо зробити висновок щодо правомірності формування даного рядка звіту, склад, структуру витрат відображених в даному рядку, безпосередній зв'язок вищезазначених витрат з фінансово-господарською діяльністю підприємства, правильність їх відображення та ін.

В порушення п. 5.1., п.п. 5.2.1. п. 5.2., п.п. 5.3.9. п. 5.3. ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»завищено значення рядка 05.2 Звіту «Самостійно виявлені помилки за результатами попередніх звітних періодів»всього в сумі 421425,00 грн.

Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 01.04.2011 по 31.12.2011 року в сумі 114367460,00 грн. на підставі таких документів: головної книги, оборотно-сальдових відомостей загальних та по рахунках 90 «Собівартість реалізації», 23 «Виробництво», 6852 «Розрахунки з іншими кредиторами», 28 Товари, актів приймання -передачі отриманих послуг, договорів, банківських виписок встановлено завищення задекларованих показників у рядку 05.1 Декларації «Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)»всього в сумі 144575,00 грн.

Звіт про виконання робіт згідно доручення на надання консультаційних послуг від 30.09.2011 року. Акт №ОУ -0000061 від 31.07.2011 року, який складений про те, що виконавцем були проведені роботи (надані послуги) по рахунку №СФ -0000281 від 31.07.2011 року:

Інформаційно-консультативні послуги.

Загальна вартість робіт (послуг) без ПДВ 74650,00 грн., ПДВ 20 % - 14930,00 грн.

Сторони претензій одна до одної не мають.

До вищезазначеного акту надано також завірену копію Інформаційного звіту до акта № 61 приймання передачі виконаних робіт від 31.07.2011- рах. фактура № 281 від 31.07.2011 року.

Відповідно до даного звіту:

Підрядник (Виконавець) ТОВ «Ренесанс Кепітал Інвест»за період з 01.02.2011 року по 31.07.2011 року, надав керівнику та бухгалтеру наступні усні консультації за усною домовленістю сторін у сфері будівництва:

Тема консультації: Технологія та практичні рекомендації послідовності організації процесу будівництва на етапі його завершення та вводу в експлуатацію об'єкту. Надання практичної інформаційної юридичної допомоги. Кількість годин: 29,86 академічні години. Ціна з ПДВ 3000,00 грн/год. Вартість наданих послуг з ПДВ 89580,00 грн., сума ПДВ -14930,00 грн.

Акт №ОУ -0000074 від 30.09.2011 року, який складений про те, що виконавцем були проведені роботи (надані послуги) по рахунку №СФ -0000406 від 30.09.2011 року. Інформаційно-консультативні послуги за липень -вересень 2011 року. Загальна вартість робіт (послуг) без ПДВ 69925,00 грн., ПДВ 20 % - 13985 грн. Сторони претензій одна до одної не мають. До вищезазначеного акту надано також завірену копію Інформаційного звіту до акта № 74 приймання передачі виконаних робіт від 30.09.2011- рах. фактура № 406 від 30.09.2011 року. Відповідно до даного звіту підрядник (Виконавець) ТОВ «Ренесанс Кепітал Інвест»за період з 01.07.2011 року по 30.09.2011 року, надав керівнику та бухгалтеру наступні усні консультації за усною домовленістю сторін у сфері будівництва: Тема консультацій, технологія та практичні рекомендації послідовності організації процесу будівництва на етапі його завершення та вводу в експлуатацію об'єкту. Надання практичної інформаційної юридичної допомоги. Кількість годин: 27,97 академічні години. Ціна з ПДВ 3000,00 грн/год. Вартість наданих послуг з ПДВ 83910,00 грн., сума ПДВ -13985,00 грн.

Будь-яких інших первинних, підтверджуючих документів на підтвердження отримання інформаційно-консультаійних послуг в ході проведення перевірки не представлено. Понесені витрати на придбання цих послуг не оформлені відповідними документами, які б підтверджували фактичне виконання робіт.

В порушення п. 138.1., п. 138.2., п. 138.8. п. 138.10.3. ст. 138 ПК України завищено значення рядка 05.1 Декларації «Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)»всього в сумі 144575,00 грн.

Перевіркою повноти визначення податку на прибуток за період з 01.01.2009 року по 31.12.2011 року встановлено його заниження всього у сумі 229854,34 грн., у тому числі за І квартал 2009 року в сумі 18163 грн., за ІІ квартал 2009 року в сумі 18797,5 грн., за ІІІ квартал 2009 року в сумі 18437,42 грн., за І квартал 2010 року в сумі 57287,25 грн., за ІІ квартал 2010 року в сумі 29166,67 грн., за І квартал 2011 року в сумі 54750,25 грн., за ІІІ квартал 2011 року в сумі 33252,25 грн., в результаті допущених порушень податкового законодавства, які відображено в п. 3.1.2, 3.1.3 розділу 3 акта перевірки.

Перевіркою повноти визначення податкових зобов'язань по ПДВ за період з 01.01.2009 року по 31.12.2011 року встановлено їх заниження всього у сумі 220500,00 грн., в тому числі за липень 2011 року в сумі 220500,00 грн.

Платником подано уточнючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість до декларації за липень 2011 року (від 26.11.2011 року за № 9011882225), відповідно до якої, в рядку 1 колонка «Б»збільшено суму податкових зобов'язань з ПДВ на 220500,00 грн., в рядку 6.1. колонка «А» збільшено значення «загального обсягу операцій звітного періоду, що є об'єктом оподаткування»на суму 1504622 грн., в рядку ряд. 8.1 колонка «Б»зменшено «обсяги постачання та податкових зобов'язань»на суму 220500 грн.

Договір про СП ТОВ «Західінвест-Україна» та ЛНАМ декларації подано розрахунок коригування сум податку на додану вартість від 29.11.2011 року № 9011881746 відповідно до якого в розділі 1 «Коригування податкових зобов'язань»зазначена підстава -акт звірки з Фондом фінансування будівництва.

До перевірки надано розрахунок коригувань, що був виписаний на Фонд фінансування будівництва, і як підстава для коригування -«повернення коштів».

Акт складено 29.07.2011 року, як додаток до Договору про внесення змін та доповнень до Генеральної Угоди від 01.03.2007 року 05-ФФБ між Управителем фонду фінансування будівництва виду «А»та Забудовником від 01.03.2007 року.

На підставі цього акту підприємством було відкориговано податкові зобов'язання в сторону зменшення в уточнюючій декларації за липень 2011 року.

У підприємства не було підстав для зменшення податкових зобов'язань по ПДВ за липень 2011 року так, як кошти в сумі 1323000,00 грн. в т. ч. ПДВ -220500 грн. не було повернуто на рахунок ФФБ, а акт звірки не є достатньою підставою для проведення коригувань, так як вищезазначений акт оформлений за період з 01.03.2007 року по 27.07.2011 року без чіткого зазначення дат повернення, що є необхідною умовою для правильного відображення даної операції в податковому обліку підприємства.

Крім цього, відповідно до представлених до перевірки документів за період з 01.07.2011 року по 31.12.2011 року не встановлено будь-якого повернення коштів на рахунки ФФБ .

В порушення п.п. 187.1 ст. 187 ПК України Договір про СП ТОВ «Західінвест-Україна» та ЛНАМ занижено податкове зобов'язання всього в сумі 220500,00 грн.

В ході проведення перевірки, відповідно до представлених до перевірки документів встановлено отримання Договором про СП ТОВ «Західінвест-Україна»та ЛНАМ від ТОВ «Ренесанс Кепітал Інвест»послуг різного характеру, а саме: послуг оренди обладання, роботи (послуги) у рослинництві, облаштуванні ландшафту та прибиранні сміття, інформаційно-консультаційних послуг, послуг.

Відповідно до наданих до перевірки документів за період з 01.01.2009 року по 31.12.2011 року встановлено взаємовідносини Договору про СП ТОВ «Західінвест-Україна»та ЛНАМ з ТОВ «Ренесанс Кепітал Інвест»в частині отримання різного роду послуг, а саме: оренди обладнання, робіт (послуг) у рослинництві, облаштуванні ландшафту та прибиранні сміття, інформаційно-консультаційних послуг, послуг на загальну суму 618490,00 грн., в тому числі ПДВ 102081,66 грн.

Відповідно до укладеного з ТОВ «Ренесанс Кепітал Інвест»договору №02/09-08 комісії (доручення) на організацію (придбання) будівельно-монтажних робіт з метою будівництва об'єкту від 02.09.2008 року, ТОВ «Ренесанс Кепітал Інвест», як повірений та підрядник зобов'язаний здійснити комплекс заходів з метою придбання будівельно-монтажних робіт, крім цього йому передано в користування будівельний майданчик, і його ж зобов'язано вивезти сміття по завершенню будівництва.

Представлені до перевірки первинні документи на підтвердження послуг різного роду послуг (послуг оренди обладнання, робіт (послуг) у рослинництві, облаштуванні ландшафту та прибиранні сміття, інформаційно-консультаційні послуг) отриманих від ТОВ «Ренесанс Кепітал Інвест», не відповідним чином оформлені а саме:

показників, не вказано обсяги наданих послуг в натуральному виразі, не конкретизовано зміст наданих послуг в натуральному та вартісному виразі, акти не містять інформації про фактично понесені витрати на здійснення цих послуг та інформації про ціни на послуги.

Враховуючи вищенаведене в порушення п.п. 7.4.1., п.п. 7.4.4., п.п. 7.4.5., п. 7.4. ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість»та п. 198.1., п. 198.2., п. 198.3., ст. 198 ПК України безпідставно віднесено до складу податкового кредиту податок на додану вартість в сумі 103 081,66 грн.

Перевіркою повноти нарахування податку на додану вартість (визначення суми податку, що підлягає (підлягала) бюджетному відшкодуванню) за період з 01.01.2009 року по 31.12.2011 року встановлено його заниження всього у сумі 323581,00 грн.

20.04.2012 року відповідачем прийнято податкове повідомлення -рішення № 0001372320/1531, яким згідно п.п. 54.3.2. п. 54.3. ст. 54 ПК України та на підставі акта перевірки № 15/23-2/340331205 від 26.03.2012 року, встановлено порушення п. 5.1., п.п. 5.2.1. п. 5.2., п.п. 5.3.9. п. 5.3. ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», п. 138.1., п. 138.2., п. 138.8., п. 138.10.3. ст. 138, п. 123.1 ст. 123, п. 7 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень ПК України, у зв'язку з чим позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем -податок на прибуток приватних підприємств, усього 265318,30 грн., в тому числі за основним платежем -229854,34 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями -35463,96 грн.

20.04.2012 року відповідачем прийнято податкове повідомлення -рішення № 0001382320/1530, яким згідно п.п. 54.3.2. п. 54.3. ст. 54 ПК України та на підставі акта перевірки № 15/23-2/340331205 від 26.03.2012 року, встановлено порушення п.п. 7.4.1., п.п. 7.4.4., п.п. 7.4.5. п. 7.4. ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість»та п. 187.1. ст. 187, п. 198.1., п. 198.2., 198.3. ст. 198, п. 123.1 ст. 123, п. 7 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень ПК України, у зв'язку з чим позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем -податок на додану вартість, усього 393429,50 грн., в тому числі за основним платежем -232581,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 69848,50 грн.

Спірні правовідносини регулюються Конституцією України, Законом України «Про податок на додану вартість»№ 168/97-ВР від 03.04.1997 року із змінами і доповненнями (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств»від 28.12.1994 року за № 334/94-ВР із змінами і доповненнями (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»№ 996-XIV від 16.07.1999 року із змінами і доповненнями, ПК України, КАС України.

Згідно п. 5.1. ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Згідно п.п. 5.2.1. п. 5.2. ст. 5 цього ж Закону, суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї ж статті.

Згідно п.п. 5.3.9. п. 5.3. ст. 5 цього ж Закону, не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Згідно п. 138.1. ст. 138 ПК України, витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із:

витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4., 138.6. - 138.9., підпунктами 138.10.2 .- 138.10.4. пункту 138.10., пунктом 138.11. цієї ж статті:

інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5., підпунктами 138.10.5., 138.10.6. пункту 138.10., пунктами 138.11., 138.12. цієї ж статті, пунктом 140.1. статті 140 і статтею 141 цього ж Кодексу;

крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.

Згідно п. 138.2. ст. 138 цього ж Кодексу, витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього ж Кодексу.

У разі якщо платник податку здійснює виробництво товарів, виконання робіт, надання послуг з довготривалим (більше одного року) технологічним циклом виробництва за умови, що договорами, укладеними на виробництво таких товарів, виконання робіт, надання послуг, не передбачено поетапної їх здачі, до витрат звітного податкового періоду включаються витрати, пов'язані з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг у цьому періоді.

Платник податку для визначення об'єкта оподаткування має право на врахування витрат, підтверджених документами, що складені нерезидентами відповідно до правил інших країн.

Згідно п. 138.8. ст. 138 цього ж Кодексу, собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг складається з витрат, прямо пов'язаних з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг, а саме:

прямих матеріальних витрат;

прямих витрат на оплату праці;

амортизації виробничих основних засобів та нематеріальних активів, безпосередньо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг;

загальновиробничі витрати, які відносяться на собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку;

вартості придбаних послуг, прямо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг;

інших прямих витрат, у тому числі витрат з придбання електричної енергії (включаючи реактивну).

Згідно п.п. 138.10.3. п.138.10. ст. 138 цього ж Кодексу, витрати на збут, які включають витрати, пов'язані з реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг:

а) витрати на пакувальні матеріали для затарювання товарів на складах готової продукції;

б) витрати на ремонт тари;

в) оплата праці та комісійні винагороди продавцям, торговим агентам та працівникам підрозділів, що забезпечують збут;

г) витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг), на передпродажну підготовку товарів;

ґ) витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом;

д) витрати на утримання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, пов'язаних зі збутом товарів, виконанням робіт, наданням послуг (оперативна оренда, страхування, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, охорона);

е) витрати на транспортування, перевалку і страхування товарів, транспортно-експедиційні та інші послуги, пов'язані з транспортуванням продукції (товарів) відповідно до умов договору (базису) поставки;

є) витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування;

ж) витрати на транспортування готової продукції (товарів) між складами підрозділів підприємства;

з) інші витрати, пов'язані зі збутом товарів, виконанням робіт, наданням послуг.

Згідно п.п. 7.4.1. п. 7.4. ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою цим же Законом, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари (послуги) та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно п.п. 7.4.4. п. 7.4. ст. 7 цього ж Закону, якщо платник податку придбаває (виготовляє) матеріальні та нематеріальні активи (послуги), які не призначаються для їх використання в господарській діяльності такого платника, то сума податку, сплаченого у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не включається до складу податкового кредиту.

Згідно п.п. 7.4.5. п. 7.4. ст. 7 цього ж Закону, не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями.

У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим підпунктом документами, платник податку несе відповідальність у вигляді фінансових санкцій, установлених законодавством, нарахованих на суму податкового кредиту, не підтверджену зазначеними цим підпунктом документами.

Згідно п.187.1. ст. 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно п. 198.1. ст. 198 цього ж Кодексу, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Згідно п. 198.2. ст. 198 цього ж Кодексу, датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше;

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Датою виникнення права замовника на віднесення сум до податкового кредиту з договорів (контрактів), визначених довгостроковими відповідно до пункту 187.9 статті 187 цього ж Кодексу, є дата фактичного отримання замовником результатів робіт (оформлених актами виконаних робіт) за такими договорами (контрактами).

Згідно п. 198.3. ст. 198 цього ж Кодексу, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього ж Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього ж Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно п.п. 54.3.2. п. 54.3. ст. 54 цього ж Кодексу, контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Згідно п. 123.1. ст. 123 ПК України, у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суми податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього ж Кодексу.

Згідно п. 7 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень цього ж Кодексу, штрафні санкції за порушення податкового законодавства за період з 1 січня по 30 червня 2011 року застосовуються у розмірі не більше 1 гривні за кожне порушення.

Стаття 70 КАС України встановлює правила належності доказів, які визначають об'єктивну можливість доказу підтверджувати обставину, що має значення для вирішення справи, а також правила допустимості доказів, що визначають легітимну можливість конкретного доказу підтверджувати певну обставину у справі. Предметом доказування, згідно з ч. 1 ст. 138 КАС України, є обставини (факти), якими обґрунтовуються позовні вимоги чи заперечення та які належить встановити при ухваленні судового рішення у справі.

Позивачем в обґрунтування реальності (фактичності) здійснення господарських операцій надано суду копії:

- договору простого товариства від 12.09.2005 року, укладеного між Львівською національною Академією мистецтв та ТОВ «Західінвест-Україна», згідно якого учасники за цим договором зобов'язуються спільно діяти без створення юридичної особи на основі об'єднання вкладів з метою будівництва багатоквартирного житлового будинку, його введення в експлуатацію та одержання прибутку; Додатку № 1 від 14.09.2006 року до договору простого товариства;

- договору оренди (найму) № 14 від 29.11.2009 року, укладеного між ТОВ «Західінвест-Україна»та Львівською національною Академією мистецтв, які діють на підставі договору простого товариства від 12.09.2005 року та довіреності від імені Львівської національної Академії мистецтв діє ТОВ «Західінвест-Україна»(як орендар) та ТОВ «Ренесанс Кепітал Інвест»(як орендодавцем), згідно якого орендодавець зобов'язується передати орендареві, а орендар зобов'язується прийняти в строкове платне користування майно, визначене Додатком № 1 до цього ж договору, та зобов'язується сплачувати орендодавцеві плату, в порядку та в строки, визначені цим ж договором та додатками до нього;

- актів від 29.11.2009 року, 29.03.2010 року передачі -приймання майна за договором оренди (найму) № 14 від 29.11.2009 року;

- договорів підряду № 171 від 04.05.2010 року, № 172 від 01.04.2010 року укладеного між позивачем (як замовником) та ТОВ «Ренесанс Кепітал Інвест»(як підрядником), згідно якого підрядник зобов'язується на свій ризик виконання роботи за завданням замовника з використанням своїх матеріалів та устаткування, а замовник зобов'язується прийняти і оплатити виконані роботи;

- актів приймання -передачі виконаних робіт (до договорів підряду № 171, 172 від 04.05.2010 року, 01.04.2010 року) від 30.06.2010 року;

- актів здачі-прийняття робіт (надання послуг); звітів до актів приймання -передачі виконаних робіт;

- договору № 02/09-08 від 02.09.2008 року комісії (доручення) на організацію (придбання) будівельно -монтажних робіт з метою будівництва об'єкту, укладеного між позивачем та ТОВ «Ренесанс Кепітал Інвест»; Додаткових угод № 1, № 2 від 30.09.2008 року, від 25.06.2011 року до вказаного договору;

- Звітів позивача про результати спільної діяльності на території України без створення юридичної особи за 2007 рік, 2008 рік, третій квартал 2009 року, 2009 рік, 2010 рік, другий кварта 2011 року;

- Свідоцтва № 37716055 від 02.03.2006 року про реєстрацію ТОВ «Ренесанс Кепітал Інвест»платника податку на додану вартість;

- податкових накладних № 30.09/3 від 30.09.2009 року, № 154 від 30.06.2010 року, № 153 від 30.06.2010 року, № 406 від 30.09.2011 року, № 281 від 31.07.2011 року, № 22 від 29.03.2010 року виданих ТОВ «Ренесанс Кепітал Інвест»позивачу, із зазначенням загальної суми коштів, що підлягають оплаті, в тому числі ПДВ в ціні товарів (робіт, послуг);

- акту звірки фінансування станом на 29.07.2011 року, укладеного між позивачем (як забудовником) та ПАТ «Аграрний комерційний банк»(як управителем);

- договору про надання послуг № 61 від 01.07.2009 року, укладеного між позивачем (як замовником) та ТОВ «Ренесанс Кепітал Інвест»(як підрядником);

- Свідоцтв № 200029420 від 23.02.2012 року, №18083102 від 27.09.2005 року про реєстрацію позивача платника ПДВ;

- Журналу -ордеру і Відомості по рахунку ВР Валові витрати за 2007 рік, 2008 рік, 2009 рік, 2010 рік;

- видаткових накладних № С-00000342 від 04.11.2009 року, № С-00000295 від 30.09.2009 року, № С-00000296 від 30.09.2009 року;

- Бухгалтерської довідки позивача до декларації з оподаткування прибутку підприємств за перший квартал 2011 року;

- Журналу проводок за 2010 рік. Спільна діяльність ТОВ «Західінвест-Україна», ВР; Контрагенти: замовлення,валові доходи/витрати, інші доходи та витрати;

- договору про постачання електричної енергії № 50765 від 09.04.2010 року, укладеного між ВАТ «Львівобленерго»(як постачальника) та позивача (як споживача), згідно якого постачальник продаж електричну енергію споживачу для забезпечення потреб електроустановок споживача з приєднаною потужністю зазначеною в додатку № 9 «Графік зняття показів засобів обліку електричної енергії», а споживач оплачує постачальнику вартість використаної (куплено) електричної енергії та здійснює інші платежі згідно з умовами цього договору;

- повідомлень № 30241 від 20.09.2010 року, № 71249 від 22.10.2010 року, № 45498 від 20.12.2010 року, № 8298 від 22.11.2010 року про припинення постачання електроенергії суб'єктам підприємницької діяльності; рахунків на плановий платіж № 0000153974/1 від 20.09.2010 року, від 22.10.2010 року, № 0000163603/1 від 20.12.2010 року, № 0000158875/1 від 22.11.2010 року за активну електроенергію (споживач -ТОВ «Західінвест -Україна);

- Актів про використану електричну енергію протягом розрахункового періоду від 20.08.2010 року по 20.09.2010 року, від 20.09.2010 року по 20.10.2010 року, від 20.10.2010 року по 20.11.2010 року, від 20.11.2010 року по 20.12.2010 року, укладеного між ВАТ «Львівобленерго»(як постачальником) та ТОВ «Західінвест -Україна (як споживачем);

- виписок банку про рух коштів за 09.11.2010 року, 02.12.2010 року, 11.01.2011 року, 13.01.2011 року (призначення платежу -оплата за реактивну електроенергію);

- договору № 02/04/10 ФО від 01.04.2010 року укладеного між ПП «Системи Комерційної безпеки»(як виконавцем) та ТОВ «Західінвест- Україна»(як замовником), згідно якого замовник доручає, а виконавець бере на себе зобов'язання забезпечити охорону приміщень (ангарів), майна та ін. замовника -об'єкт, який знаходиться за адресою: м. Львів, вул. Кубанська, 8, при цьому замовник своєчасно сплачує вартість згідно умов цього договору;

- Акту № ОУ-00112 від 31.12.2010 року здачі-приймання (надання послуг), укладеного між ПП «Системи Комерційної безпеки»(як виконавцем) та ТОВ «Західінвест- Україна) (як замовником) на підставі договору № 02/04/10 ФО від 01.04.2010 року;

- виписок банку про рух коштів за 21.12.2010 року та 11.01.2011 року, призначення платежу -охоронні послуги;

- рахунку -фактури № СФ-0002593 від 10.12.2010 року та виписки банку про рух коштів за 10.12.2010 року, призначення платежу - за технічну документацію, згідно рахунку -фактури № СФ-0002593 від 10.12.2010 року;

- Генерального договору № 113/14/2.1.61 від 04.03.2010 року добровільного страхування будівельно-монтажних ризиків, укладеного між ПАТ «Страхова компанія «Країна»(як страховиком) та ТОВ «Західінвест-Україна»(як страхувальником), ВАТ

«Аграрний комерційний банк»(вигодонабувач), згідно якого страховик бере на себе зобов'язання при настанні страхового випадку відшкодувати страхувальнику нанесену матеріальну шкоду відповідно до умов цього договору та в межах страхової суми, а страхувальник зобов'язується сплачувати страхову премію у визначеному розмірі та в узгоджені сторонами цього договору строки; Додатку № 1 від 04.03.2010 року до Генерального договору № 113/14/2.1.61 від 04.03.2010 року добровільного страхування будівельно-монтажних ризиків;

- рахунку № 113/22-С від 04.03.2010 року та виписки банку про рух коштів за 10.03.2010 року, призначення платежу -сплата страхового платежу, згідно рахунку № 113/22-С від 04.03.2010 року;

- Попереднього договору № 308633 від 26.03.2010 року на подачу води з комунального водопроводу та приймання стічних вод до каналізаційної мережі, укладеного між ЛМКП «Львіводоканал»та позивачем; Рахунку № 106-І-122 від 01.08.2010 року; Рахунку № 106-І-122 від 01.12.2010 року; банківської виписки про рух коштів за 01.10.2010 року та 27.12.2010 року, призначення платежу -за водопостачання; Бухгалтерської довідки до декларації з оподаткування прибутку підприємств за 1-й квартал 2009 року;

- договору № 18-05-06 від 18.05.2006 року, укладеного між позивачем (як замовником) та ДП «Аеробуд-Захід» (як підрядником), згідно якого підрядник зобов'язується своїми та залученими силами і засобами, на власний ризик збудувати об'єкт відповідно до умов цього договору та проектно-кошторисної документації і передати його замовнику, а замовник зобов'язується прийняти, виконані відповідно до умов договору роботи, і оплатити їх; Актів приймання виконаних підрядних робіт за квітень, травень, червень 2007 року, за формою № КБ-2в (найменування робіт -дорога під бурову установку в котловані, випробування паль, улаштування ростверку, підпірна стінка, палі під житловий будинок, електромонтажні роботи, ), укладеного та підписаного посадовими особами ДП «Аеробуд-Захід»(як підрядника) та ТОВ «Західінвест-Україна»(як замовника); Підсумкової відомості ресурсів (витрати -по факту); Розрахунку загальновиробничих витрат до Акту № КБ-2в на житловий будинок по вул. Кубанській, 8; Калькуляції на випробування паль і видачу висновків; Бухгалтерських довідок до декларації з оподаткування прибутку підприємств за 2-й квартал 2009 року, за 3-й квартал 2009 року;

- рахунків -фактур № СФ-0000281 від 31.07.2011 року, № СФ-0000406 від 30.09.2011 року, № СФ-0000061 від 30.09.2009 року, № СФ-0000153 від 30.06.2010 року, № СФ-0000154 від 30.06.2010 року, № СФ-0000022 від 29.03.2010 року;

- акт звірки розрахунків між позивачем та ТОВ «Ренесанс Кепітал Інвест»;

- Податкових декларацій позивача з ПДВ за березень, квітень, травень, червень, липень, серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2007 року, січень, лютий, березень, квітень, травень, червень, липень, серпень, вересень, жовтень, грудень 2008 року;

- Реєстрів отриманих та виданих податкових накладних за березень, квітень, травень, червень, липень, серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2007 року, січень, лютий, березень, квітень, травень, червень, липень, серпень, вересень, жовтень, грудень 2008 року;

- податкових накладних за вищевказаний період, виданих позивачем Фонду фінансування будівництва, із зазначенням загальної суми коштів, підлягає оплаті, в тому числі ПДВ в ціні товарів (робіт, послуг);

- таблиці декларування податкових зобов'язань з ПДВ щодо операцій ФФС за 2008 рік;

- Розшифровок податкових зобов'язань та податкового кредиту позивача в розрізі контрагентів за березень, квітень, травень, червень, липень, серпень, вересень, жовтень, грудень 2008 року (Додаток 5 до податкової декларації з ПДВ) із зазначенням постачальника, періоду виписки податкових накладних, інших документів, що дають право на податковий кредит, обсягу поставки (без ПДВ), суми ПДВ;

- таблиці декларування податкових зобов'язань з ПДВ щодо операцій ФФС за 2009 рік;

- Податкових декларацій позивача з ПДВ за січень, лютий, березень, квітень, травень, червень, липень, вересень, жовтень, листопад 2009 року;

- Реєстрів отриманих та виданих податкових накладних за січень, лютий, березень, квітень, травень, червень, липень, вересень, жовтень, листопад 2009 року;

- податкових накладних за вищевказаний період, виданих позивачем Фонду фінансування будівництва, із зазначенням загальної суми коштів, що підлягає оплаті, в тому числі ПДВ в ціні товарів (робіт, послуг);

- таблиці декларування податкових зобов'язань з ПДВ щодо операцій ФФС за 2010 рік;

- Розшифровок податкових зобов'язань та податкового кредиту позивача в розрізі контрагентів за січень, лютий, березень, квітень, травень, червень, липень, вересень, жовтень, листопад 2009 року (Додаток 5 до податкової декларації з ПДВ) із зазначенням постачальника, періоду виписки податкових накладних, інших документів, що дають право на податковий кредит, обсягу поставки (без ПДВ), суми ПДВ;

- Податкових декларацій позивача з ПДВ за березень, червень, липень, вересень, жовтень, листопад 2010 року; Реєстрів отриманих та виданих податкових накладних за вищевказаний період;

- Уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань позивача з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за липень 2010 року;

- таблиці декларування податкових зобов'язань з ПДВ щодо операцій ФФС за 2011 рік;

- Розшифровок податкових зобов'язань та податкового кредиту позивача в розрізі контрагентів за березень, червень, липень 2010 року (Додаток 5 до податкової декларації з ПДВ) із зазначенням постачальника, періоду виписки податкових накладних, інших документів, що дають право на податковий кредит, обсягу поставки (без ПДВ), суми ПДВ;

- Податкових декларацій позивача з ПДВ за лютий, липень, вересень 2011 року; Реєстрів отриманих та виданих податкових накладних за вищевказаний період;

- Уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань позивача з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за листопад 2011 року;

- Розшифровок податкових зобов'язань та податкового кредиту позивача в розрізі контрагентів за лютий, липень, вересень, листопад 2011 року (Додаток 5 до податкової декларації з ПДВ) із зазначенням постачальника, періоду виписки податкових накладних, інших документів, що дають право на податковий кредит, обсягу поставки (без ПДВ), суми ПДВ;

- Банківських виписок про рух коштів позивача щодо оплати за товари (роботи, послуги) за 2007-2011 роки;

- Декларації про готовність об'єкта експлуатації -багатоповерхового житлового будинку з вбудованими приміщеннями та підземним паркінгом по вул. Кубанській, 8 у м. Львові; зареєстрованою 05.07.2011 року Інспекцією ДАБК у Львівській області;

- Правил Фонду фінансування будівництва виду «А»будинку № 8 по вул. Кубанській у місті Львові, затвердженими ТОВ «Західінвест-України», рішенням Правління ВАТ «Агрокомбанк»;

- Журналу проводок за 2010 рік Спільна діяльність ТОВ «Західінвест-Україна»ВР; Контрагенти; Замовлення: Валові доходи/витрати: Витрати на оплату праці;

- Розподілу заробітної плати в податковому обліку за перший, другий, третій, четвертий 2010 рік;

- Довідки обґрунтування включення в валові витрати спільної діяльності 2010 року частки зарплати, яка нарахування працівникам згідно штатного розпису на ТОВ «Західінвест-Україна»;

- Картки рахунку: 6851, 3772; Контрагенти: Оперативний резерв ФФБ за 01.01.2006 року -31.12.2011 року Спільна діяльність ТОВ «Західінвест-Україна»;

- Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку за 1, 2, 3, 4 квартал 2010 року; квитанції про доставку розрахунку; Звідний для відрахувань у Фонди за 2010 рік;

- Податкової декларації ТОВ «Ренесанс Кепітал Інвест»з ПДВ за лютий 2010 року;

- Розрахунку коригування сум ПДВ ТОВ «Ренесанс Кепітал Інвест»до Податкової декларації з ПДВ за березень 2010 року;

- розшифровок податкових зобов'язань та податкового кредиту ТОВ «Ренесанс Кепітал Інвест»в розрізі контрагентів за березень 2010 року (Додаток 5 до податкової декларації з ПДВ) із зазначенням постачальника, періоду виписки податкових накладних, інших документів, що дають право на податковий кредит, обсягу поставки (без ПДВ), суми ПДВ;

- Актів приймання -передачі обладнання -будівельних лісів -(без передачі права власності) для тимчасового використання при проведенні будівельно -монтажних робіт на об'єкті за адресою: м. Львів, вул. Кубанська, 8, укладених між позивачем та ТОВ «Діггєрстрой -ХХІ»;

- виписка банку про рух коштів за 25.01.2010 року, 03.03.2010 року, 26.04.2010 року, 27.05.2010 року, 25.06.2010 року, 26.07.2010 року, 10.09.2010 року, 01.10.2010 року, 30.11.2010 року, 08.11.2010 року, 30.09.2011 року;

- відомостей на виплату грошей за січень, лютий, березень, квітень, травень, червень, липень, серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень, 2010 року;

- Договору від 22.02.2010 року про внесення змін та доповнень до Генеральної угоди № 05-ФФБ між управителем Фонду фінансування будівництва виду «А» та забудовником від 01.03.2007 року;

- Генеральної угоди № 05-ФФБ між управителем Фонду фінансування будівництва виду «А» та забудовником від 01.03.2007 року;

- виписка банку про рух коштів за 30.09.2011 року;

- Висновку незалежного аудитора спеціального призначення від 05.07.2012 року, за результатами перевірки принципу (алгоритму) розподілення витрат на оплату праці та відрахувань на обов'язкове соціальне страхування в податковому обліку ТОВ «Західінвест - Україна»- відповідальної особи по договору Простого товариства від 12.09.2005 року між основною та сумісною діяльностями;

- Розпоряджень позивача на списання коштів від 01.03.2007 року, 08.09.2008 року, 12.12.2008 року, 02.12.2008 року, 22.02.2010 року;

- виписка банку про рух коштів позивача за 15.09.2008 року, 17.09.2008 року, 16.10.2008 року, 12.12.2008 року, 20.07.2011 року;

- Вимоги уповноваженої особи Управителя фонду Заступника директора ЗРФ АКБ «Трансбанк»від 18.07.2008 року, 15.10.2008 року щодо поповнення оперативного резерву Фонду фінансування будівництва виду «А»житлового будинку № 8 по вул. Кубанській у м. Львові;

- Підтвердженого обсягу замовлень на будівництво житлового будинку № 8 по вул. Кубанській у м. Львові при ФФБ виду «А».

Вказані докази по суті відповідають вимогам ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», оскільки фіксують факти здійснення господарських операцій, складені під час здійснення цих же господарських операції. Зазначені докази мають обов'язкові реквізити: назву документа (форми), дату і місце складання, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції, посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис.

Щодо податкового повідомлення -рішення № 0001372320/2531 від 20.04.2012 року, судом враховуються обґрунтування позивача та його представника про те, що між позивачем та ТОВ «Ренесанс Кепітал Інвест»укладено договір №02/09-08 від 02.09.2008 року комісії (доручення) на організацію (придбання) будівельно-монтажних робіт з метою будівництва житлового будинку по вул. Кубанській, 8, у місті Львові, відповідно до якого довіритель (позивач) доручає повіреному (ТОВ «Ренесанс Кепітал Інвест»), а повірений зобов'язується за плату (винагороду) здійснити організацію (придбання) будівельно-монтажних робіт з метою будівництва житлового будинку за вказаною адресою.

Позивач не обмежений у свободі підприємницької діяльності та є вільними у виборі контрагента та визначення умов договору.

Також позивачем із вказаним контрагентом укладені:

Договір №02/09-08 від 02.09.2008 року, предмет договору: організація (придбання) певних чітко визначених проектно-кошторисною документацією будівельно-монтажних робіт з метою будівництва житлового будинку за адресою: вул. Кубанська, 8, м. Львів.

Договір № 14 від 29.11.2009 року, предмет договору: надання в оренду (платне строкове користування) майна.

Договір №171 від 04.05.2010 року, предмет договору: виконання робіт (послуг) у рослинництві, обслуговуванні ландшафту, а саме:

- копання газонів та клумб;

- видалення бур'янів;

- обробка ґрунту засобами проти росту бур'янів;

- внесення у грунт добрив;

- висіювання газону;

- насадження декоративних рослин (квіткове оформлення території).

Договір №172 від 01.04.2010 року, предмет договору: виконання наступних робіт:

- прибирання сміття, в тому числі будівельного;

- вивезення будівельного сміття, відходів;

- вирівнювання ландшафту.

Вказані договори щодо договору №02/09-08 від 02.09.2008 комісії (доручення), містять різні істотні умови та відрізняються не тільки переліком та характером робіт (послуг), а і видом договору (договір про надання послуг, договір підряду, договір комісії (доручення)).

Судом не враховуються заперечення відповідача щодо вказаних договорів, оскільки економічна вигода, це потенційна можливість отримання підприємством грошових коштів від використання активів. Позивач вказує про необхідність таких операції, підтверджує їх реальність належними та допустимими доказами.

Відповідач не конкретизує в чому полягає відсутній об'єктивний, кількісний аналіз всієї сукупності достовірної інформації про зовнішні та внутрішні умови здійснення діяльності у відповідності до встановлених норм, правил та діючого законодавства, прийнятої методології. Акти надані позивачем містять інформацію про фактично понесені витрати, які відповідач належними та допустимим доказами не спростував. Понесені витрати на придбання товарів, робіт та послуг оформлені відповідними документами, які підтверджують фактичне виконання їх надання, отримання і використання у господарській діяльності.

Згідно наданих суду доказів інформаційно - консультаційні послуги полягали в отриманні консультацій у сфері будівництва: щодо застосування фінансово-кредитних механізмів та управління майном при будівництві житла в Україні, а також стосовно технологій та рекомендацій щодо послідовності організації процесу будівництва на етапах його завершення та вводу в експлуатацію об'єкту. Первинні документи містять обсяг та детальний опис послуг, вартісний та кількісний вираз. Позивач також обґрунтовує необхідність послуги з рослинництва, озеленення та ландшафтного дизайну, прибирання та вивіз поточного сміття, з метою надання об'єкту будівництва зовнішнього вигляду, первинні документи містять деталізований перелік робіт та послуг. Послуги та роботи, придбані позивачем у ТОВ «Ренесанс Кепітал Інвест»використані позивачем у власній

господарській діяльності, оформлені первинними документами, відповідно правомірно включені до складу валових витрат.

Факт самостійного виявлення помилок позивачем зафіксований включення сум до відомостей податкового обліку валових витрат, що відповідає вимогам п. 5.1. ст. 5 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», згідно якого, якщо платник самостійно виявляє помилки в показниках раніше поданих податкових деклараціях, такий платник має право подати уточнюючий розрахунок або не подавати такий розрахунок, якщо такі уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно виявлені. Позивачем у рядку 05.2. були відображені такі витрати за попередні періоди в зв'язку із самостійним виявленням помилок:

- У 1 кварталі 2011 року включені витрати помилково не показані в декларації за 2010 рік в сумі 219000,00 грн.;

- У 1 - 3 кварталах 2009 року включені витрати помилково не показані в декларації за 2007 рік в сумі 202425 грн.

По суті, підставою для включення витрат підприємства до валових є належне документальне підтвердження факту понесення таких витрат за правилами ведення податкового обліку, що відображають реальність господарської операції, їх зв'язок з господарською діяльністю товариства, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків. Факт безпосереднього зв'язку витрат з господарською діяльністю позивача встановлений з врахуванням характеристик придбаних товарів та наданих послуг, які свідчать про призначення таких для використання у господарській діяльності позивача та відповідають змісту цієї діяльності.

З метою встановлення факту здійснення платником податку господарської діяльності, формування витрат для визначення цілей оподаткування податком на прибуток, а також встановлення зв'язку між фактом придбання (послуг) та понесення витрат і господарською діяльністю платника податку, обов'язковому дослідженню підлягає наявність господарської мети при вчиненні відповідних дій такого платника, тобто наявність мети використання придбаних послуг у такій діяльності.

Мета позивача полягала у використанні придбаних товарів (робіт, послуг) у власній господарській діяльності товариства, яка спричинить реальні зміни майнового стану позивача як платника податку.

Відповідачем, належними та допустимими доказами не спростовано мету та реальність здійснення господарських операцій, факту використання позивачем вищевказаних товарів, робіт та послуг у власній господарській діяльності.

Щодо податкового повідомлення -рішення №0001382320/2530 від 20.04.2012 року, судом враховуються обґрунтування позовних вимог позивачем, оскільки в матеріалах справи є докази того, що між позивачем та ТОВ «Ренесанс Кепітал Інвест»у 2009-2011 роках існували господарські відносини щодо оренди, надання послуг, підряду.

Позивач вказує, що ТОВ «Ренесанс Кепітал Інвест»при укладенні договорів підтвердило право на нарахування ПДВ та складання податкових накладних, шляхом пред'явлення оригіналу та копії свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість № 37716055 від 02.03.2006 року. Вказане свідоцтво було дійсним на протязі всього часу існування взаємовідносин з позивачем.

Згідно вищевказаних договорів укладених між позивачем та ТОВ «Ренесанс Кепітал Інвест», щодо придбання позивачем товарів, робіт та послуг такі оформлені відповідними документами, які підтверджують фактичне їх виконання, надання та отримання і використання у господарській діяльності. Відповідно датою виникнення права позивача на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій - дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

Судом не враховується заперечення відповідача, оскільки виникнення права

позивача на податковий кредит є наслідком фактичного проведення господарських операцій, які є об'єктом оподаткування податком на додану вартість, за наявності первинних документів бухгалтерського обліку в підтвердження такого проведення. Вищевказаними доказами -первинними документами, як належними та допустимими доказами підтверджується реальність здійснення вказаних операцій та правомірність включення до складу податкового кредиту з податку на додану вартість.

Позивач виконав усі передбачені законом обов'язки щодо формування податкового кредиту та має всі документальні підтвердження розміру такого. Вказані податковим органом заперечення не можуть бути причиною позбавлення позивача на віднесення сплачених ним у ціні послуг відповідних сум податку на додану вартість до податкового кредиту.

Мету та реальність здійснення позивачем господарських операцій на які платник податку (позивач) посилається як на підставу виникнення у нього права на включення нарахованого ПДВ до податкового кредиту, відповідачем належними та допустимими доказами не спростовані.

Судом не враховуються заперечення відповідача щодо правомірності коригувань податкових зобов'язань з ПДВ при закритті та складанні підсумкового Акту фінансування з Управителем ФФС на суму 220500,00 грн., оскільки в процесі будівництва позивачем перераховували грошові кошти до Резервного фонду ФФС (у разі їх недостатності за нормативами ФФС). Між АКБ «Трансбанк»- управителем ФФБ виду «А»- та забудовником - позивачем укладена генеральна угода №05-ФФБ від 01.03.2007 року про те, що управитель створює ФФБ та замовляє забудовнику збудувати згідно затвердженого проекту об'єкт будівництва (житловий будинок по вул. Кубанській, 8 у м. Львові), ввести його в експлуатацію та передати вказаний об'єкт установникам ФФБ у встановлені строки та на умовах визначених Угодою та Правилами ФФБ. Управитель, як фінансова банківська установа, надає Забудовнику послуги з перерахування на його користь сум коштів, отриманих від Довірителів в довірче управління на підставі договорів по участь в ФФБ. Генеральна угода № 05-ФФБ від 01.03.2007 року діяла в період з 01.03.2007 року по 30.09.2011 року. За цей час забудовник -позивач отримав на розрахунковий рахунок грошові кошти, перераховані Управителями ФФБ. По вказаних операціях позивач нараховував податкові зобов'язання з ПДВ по кожному факту отримання грошових коштів на фінансування процесу будівництва, що підтверджується доказами у справі (податковою звітністю).

Згідно п. 4.4. ст. 4 «Фінансування будівництва з використанням отриманих в управління коштів»Генеральної угоди № 05-ФФБ - у разі зменшення обсягу підтвердженого замовлення на будівництво і недостатності коштів оперативного резерву забудовник на вимогу управителя зобов'язаний у строк 20 (двадцять) банківських днів повернути кошти на рахунок ФФБ для розрахунку з довірителями.

Позивач перерахував на рахунки Управителів ФФС наступні грошові кошти:

15.09.2008 року у відповідності до банківської виписки по рахунку 26008301000584 в ЗРФАКБ «Трансбанк»м. Львів з розрахункового рахунку позивача списані кошти на поповнення оперативного резерву в сумі 82187,10 грн. на підставі вимоги Управителя ФФС № 1497/11 від 18.07.2008 року, на виконання якої позивач надав розпорядження на списання коштів від 08.09.2008 року.

17.09.2008 року у відповідності до банківської виписки по рахунку 26008301000584 в ЗРФАКБ «Трансбанк»м. Львів з розрахункового позивача списані кошти на поповнення оперативного резерву в сумі 406809,26 грн. на підставі вимоги Управителя ФФС № 1497/11 від 18.07.2008 року, на виконання якої позивач надав розпорядження на списання коштів від 08.09.2008 року.

16.10.2008 року у відповідності до банківської виписки по рахунку 26008301000584 в ЗРФАКБ «Трансбанк»м. Львів з розрахункового рахунку позивача списані кошти на поповнення оперативного резерву в сумі 456885,30 грн. на підставі вимоги управителя ФФС № 2167/11-1 від 15.10.2008 року.

12.12.2008 року у відповідності до банківської виписки по рахунку 26008301000584 в ЗРФАКБ «Трансбанк»м. Львів з розрахункового рахунку позивача списані кошти на поповнення оперативного резерву в сумі 2448,39 грн. на підставі вимоги Управителя ФФС № 2658/11-1 від 12.12.2008 року, на виконання якої позивач надав розпорядження на списання коштів від 12.12.2008 року.

12.12.2008 року у відповідності до банківської виписки по рахунку 26008301000584 в ЗРФАКБ «Трансбанк»м. Львів з розрахункового рахунку позивача списані кошти на поповнення оперативного резерву в сумі 112475,14 грн. на підставі вимоги управителя ФФС б/н від 12.12.2008 року, на виконання якої позивач надав розпорядження на списання коштів від 12.12.2008 року.

12.12.2008 року у відповідності до банківської виписки по рахунку 26008301000584 в ЗРФАКБ «Трансбанк»м. Львів з розрахункового рахунку позивача списані кошти на поповнення оперативного резерву в сумі 122000,00 грн. на підставі вимоги Управителя ФФС № 2549/11 від 02.12.2008 року, на виконання якої позивач надав розпорядження на списання коштів від 02.12.2008 року.

20.07.2011 року у відповідності до банківської виписки по рахунку 26007001127301 в ПАТ «Агро комбанк»м. Київ з розрахункового позивача списані кошти на поповнення оперативного резерву в сумі 450000,00 грн. на підставі вимоги Управителя ФФС № 1570/21-8494-03 від 20.07.2011 року.

В матеріалах справи є Акт звірки складений 29.07.2011 року з метою підведення підсумків фінансування будівництва за кошти, отримані ФФБ від довірителів, а також про використання управителем коштів оперативного резерву для розрахунків з Довірителями, що розірвали договори довірчого управління.

Зі змісту вказаного акту, такий є домовленістю між управителем ФФС (ПАТ «Агро комбанк») та позивачем, як забудовником про зміну обставин договору та встановлює факт заліку використаного оперативного резерву у зменшення обсягів фінансування на суму, що дорівнює різниці між сумою, що перерахована забудовником до оперативного резерву 1632805,19 грн. та залишком невикористаного оперативного резерву, що підлягає поверненню забудовнику 212785,68 грн. Таким чином, сума зменшення об'єму поставки за Генеральною Угодою № 05-ФФБ складає 1420019,51 грн. у тому числі ПДВ- 236669,92 грн.

На думку суду, оскільки позивач є платник ПДВ, матеріалами справи підтверджується, що позивач кошти отримував з ПДВ, відповідно в податковому періоді, коли відбувся факт спростування частини об'єму постачання товарів позивач має право на коригування (зменшення) податкових зобов'язань з ПДВ на суму 236669,92 грн..

Позивач відкоригував податкові зобов'язання з ПДВ у декларації за липень 2011 року та в уточнюючому розрахунку до декларації з ПДВ, що поданий в ДПІ у листопаді 2001 року на суму ПДВ -220500,0 грн. При цьому в Додатку №1 до податкової декларації з ПДВ в якості підстави для коригування вказаний Акт звірки від 29.07.2011 року.

Позивач, отримавши від Управителя ФФБ 30.09.2011 року залишок оперативного резерву в сумі 203995,13 грн., нарахував податкові зобов'язання з ПДВ та відобразив їх в декларації по ПДВ за вересень 2011 року.

Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності. Докази подані позивачем переконують в обґрунтованості позовних вимог.

Згідно ч. 2 ст. 71 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

З огляду на припис зазначеної норми процесуального права при розгляді судом спору щодо правомірності рішення органу державної податкової служби, яким платнику податків відмовлено у наданні податкових вигод, зокрема, яким платнику податків

збільшено суму грошового зобов'язання, презумується добросовісність платника податків, якщо зазначеним органом не доведено інше.

Згідно ст. 49, 70 КАС України, сторони зобов'язані добросовісно користуватися належними їм процесуальними правами, а відтак зобов'язані обґрунтовувати належність та допустимість доказів для підтвердження своїх вимог або заперечень, що відповідачем зроблено не було.

Таким чином, з врахуванням змісту ст. 162 КАС України, податкове повідомлення -рішення Державної податкової інспекції у Личаківському районі м. Львова Львівської області Державної податкової служби № 0001372320/1531 від 20.04.2012 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем -податок на додану вартість, усього 393429,50 грн., в тому числі за основним платежем -232581,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями -69848,50 грн. є протиправним і підлягає скасуванню, оскільки судом встановлено відсутність порушень позивачем вимог п. 5.1., п.п. 5.2.1. п. 5.2., п.п. 5.3.9. п. 5.3. ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», п. 138.1., п. 138.2., п. 138.8., п. 138.10.3. ст. 138, п. 123.1 ст. 123, п. 7 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень ПК України, відповідно відсутні підстави застосування до позивача відповідальності встановленої п. 123.1. ст. 123 Податкового кодексу України в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій;

податкове повідомлення -рішення Державної податкової інспекції у Личаківському районі м. Львова Львівської області Державної податкової служби № 0001382320/1530 від 20.04.2012 року, яким чим позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем -податок на додану вартість, усього 393429,50 грн., в тому числі за основним платежем -232581,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями -69848,50 грн. є протиправним і підлягає скасуванню, оскільки судом встановлено відсутність порушень позивачем вимог п.п. 7.4.1., п.п. 7.4.4., п.п. 7.4.5. п. 7.4. ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість»та п. 187.1. ст. 187, п. 198.1., п. 198.2., 198.3. ст. 198, п. 123.1 ст. 123, п. 7 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень ПК України, відповідно відсутні підстави застосування до позивача відповідальності встановленої п. 123.1. ст. 123 Податкового кодексу України в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій.

Суд присуджує з Державного бюджету України, у відповідності до вимог ч. 1 ст. 94 КАС України, всі здійснені стороною, яка не є суб'єктом владних повноважень, та документально підтверджені судові витрати, на користь якої ухвалене судове рішення.

Керуючись ст.ст. 69, 70, 159-163, 167 КАС України, суд -

ВИРІШИВ:

1. Адміністративний позов задоволити повністю.

2. Визнати протиправними і скасувати податкові повідомлення -рішення ДПІ у Личаківському районі м. Львова № 0001372320/2531 від 20.04.2012 року та № 0001382320/2530 від 20.04.2012 року.

3. Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗАХІДІНВЕСТ-УКРАЇНА»(ЄДРПОУ 340331205 вул. Зелена, 44, м. Львів) 2146,00 грн. судового збору.

Постанова суду першої інстанції може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду.

Згідно ст. 186 КАС України, апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього ж Кодексу апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Якщо суб'єкта владних повноважень було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного

строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Постанова суду першої інстанції, набирає законної сили у порядку та строки згідно ст. 254 КАС України.

Постанова складена в повному обсязі 17.09.2012 року.

Суддя Гавдик З.В.

Попередній документ

26178576

Наступний документ

26178579

Інформація про рішення:

№ рішення:	26178577
№ справи:	2а-4006/12/1370
Дата рішення:	11.09.2012
Дата публікації:	01.10.2012
Форма документу:	Постанова
Форма судочинства:	Адміністративне
Суд:	Львівський окружний адміністративний суд
Категорія справи:	Адміністративні справи (до 01.01.2019); Справи зі спорів з приводу реалізації податкової політики та за зверненнями податкових органів із деякими видами вимог, зокрема зі спорів щодо:; адміністрування окремих податків, зборів, платежів у тому числі: