Справа № 2а-6454/08
Іменем України
«05» серпня 2008 року м. Харків
Харківський окружний адміністративний суд:
У складі головуючого судді Зінченко А.В.,
при секретарях Король Д.О., Набока О.О.
за участі представника позивача Макаренка О.М.
представників відповідача Воловик А.М., Сироватці О.В., Ілляшенко Н.А., Карпич О.Б.
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий будинок ЗБК -5» до державної податкової інспекції у Фрунзенському районі м.Харкова про визнання нечинними та скасування податкових повідомлень -рішень, -
встановив:
Позивач, товариство з обмеженою відповідальністю «Торговий будинок ЗБК - 5» звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом, в якому просив суд після уточнення позовних вимог визнати нечинними та скасувати податкові повідомлення-рішення № 000047/2302/0 від 11 березня 2008 року винесене ДПІ у Фрунзенському районі м. Харкова про визначення суми податкового зобов'язання з податку на прибуток на загальну суму 484434,00 гривень, № 0000472302/1 від 16 травня 2008 року, № 000048/2302/0 від 11 березня 2008 року винесене ДПІ у Фрунзенському районі м. Харкова про визначення суми податкового зобов'язання податку на додану вартість в сумі 409539,00 грн., № 0000482302/1 від 16 травня 2008 року та податкове повідомлення-рішення № 0000962302/1 від 16 травня 2008 року винесене ДПІ у Фрунзенському районі м. Харкова про визначення суми фінансової санкції з податку на додану вартість на загальну суму 2199,00 гривень.
Позивач в обґрунтування своїх позовних вимог посилається на те, що оскаржувані рішення були прийняті ДПІ у Фрунзеському районі м. Харкова з порушенням норм чинного в Україні податкового законодавства.
В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав в повному обсязі та прохав суд їх задовольнити, пославшись на обставини викладені в позовній заяві.
Відповідач у запереченні на позов та в судовому засіданні його представники проти позову заперечували, посилаючись на матеріали перевірки. Представник відповідача вказав, що викладені в акті перевірки обставини свідчать про вчинення порушень товариством з обмеженою відповідальністю «Торговий будинок ЗБК - 5», які стали підставою для винесення оскаржуваних рішень. Представник відповідача також зазначив, що оскаржувані рішення цілком відповідають вимогам чинного законодавства України, в зв'язку з чим просить в задоволені позовних вимог відмовити.
Вислухавши пояснення представників сторін та дослідивши матеріали справи суд встановив наступне.
Відповідно до ч. 1 ст. 111 Закону України „Про державну податкову службу в Україні” та затвердженого плану перевірки ДПІ у Фрунзеському районі м. Харкова з 15.01.08 по 21.02.08 була проведена планова виїзна документальна перевірка фінансово-господарської діяльності товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий будинок ЗБК - 5» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2006р. по 31.12.2007р. За результатами зазначеної перевірки відповідачем було складено акт № 449/23-212/33120591 від 27.02.2008р. про результати виїзної планової перевірки товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий будинок ЗБК - 5» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2006р. по 31.12.07р.
11.03.08р. ДПІ за порушення податкового законодавства, встановлені під час перевірки ТОВ «ТБ ЗБК-5», (а саме: - порушення пп. 4.1.1, п. 4.1 ст.4, п.п. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11. п. 5.1, п.п. 5.2.1, п. 5.2, п.п.5.3.9, п.5.3 ст. 5, п.п.8.6.1, п.8.6, ст.8 Закону України від 22.05.97 № 283/97-ВР „Про оподаткування прибутку підприємств", у наслідок чого, проведеною перевіркою даного питання підприємству донараховано податок на прибуток у сумі 144512.0 грн. за 2-е півріччя 2006р. та 208287,0грн. за 2007рік, всього податку на прибуток в сумі 352799грн., фінансова санкція в сумі 131635,0грн.; - порушення п.п.7.3.1. п. 7.3. п.п. 7.4.1, п.п.7.4.4. п.7.4; ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.97 р. № 168/97-ВР із змінами та доповненнями, у наслідок чого, проведеною перевіркою даного питання підприємству донараховано податок на додану вартість за 2-е півр. 2006р. в сумі 108225.0грн. за 2007рік в сумі 166267,0грн., всього податку 274492грн., фінансова санкція 137246,0грн.) були винесені наступні податкові повідомлення - рішення № 000047/2302/0 про визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток та застосування фінансової санкції на загальну суму 484 434,00 грн. (основний платіж у сумі 352 799.00 грн.; фінансові санкції - 131 635,00 грн.) та № 000048/2302/0 про визначення податкового зобов'язання з податку на додану вартість та застосування фінансової санкції на загальну суму 409 539,00 грн. (основний платіж у сумі 274 492,00 грн.; фінансові санкції - 135 047,00 грн.).
З вказаними рішеннями Позивач не погодився та звернувся до Відповідача зі скаргами про їх перегляд. За розглядом даних скарг Відповідач 16.05.2008р. виніс повідомлення - рішення № 000047/2302/1 на загальну суму 484 434,00 грн. та № 000048/2302/0 на загальну суму 409 539,00 грн. Крім того, Відповідач збільшив суму штрафу, визначену податковим повідомленням-рішенням на 2199,00 гривень, про що надав Позивачу податкове повідомлення-рішення № 000096/2302/1 від 16.05.2008р.
Також судом встановлено, що 01.09.2006 року Позивач уклав договір з ТОВ «ТПК Металстройінвест» (виконавець за договором), про надання послуг в сфері управлінського консультування. За даним договором Позивач отримував послуги та оплачував їх, про що складав відповідні акти приймання-передачі на протязі періоду виконання договору.
У підпункті 1.1 пункту 1 договору визначено, що Виконавець зобов'язується надати послуги у сфері: загального управління; адміністрування; фінансового менеджменту; менеджменту персоналу; маркетингу; виробництва; інформаційних технологій.
Також, у даному підпункті договору вказано, що консультаційна діяльність полягає у наданні усних та/або письмових пояснень, але не виключає надання інформації на електронних носіях.
Відповідачем під час перевірки було встановлено, що ТОВ „ТБ ЗБК-5" до складу валових витрат включило вартість наданих ТОВ "ТПК Металстройінвест" усних та письмових консультацій у сфері фінансового менеджменту, розробки, оптимізації системи обліку, оцінки вартості та потенціальної дохідності капітальних вкладень, збільшення обороту, зниження собівартості, страхування ризиків неплатоспроможності клієнтів, збільшення прибутковості, податкового планування, визначення розміру необхідних фінансових резервів, менеджменту персоналу, організації обороту кадрів, планування та підбору кадрів, участі у наборі, психологічної оцінки персоналу, пошуку та вербовці топ-менеджерів, аналізу трудових угод та зайнятості, розробки програм навчання, підвищення кваліфікації персоналу, розробки систем заохочування, оцінки якості робіт, створення корпоративної культури, а саме:
У З кварталі 2006 року: на суму 66 666,67 грн., наданих у період з 01.09.2006р. по 19.09.2006р.. відповідно до акту прийому - здачі робіт №1 від 29.09.2006р. (загальна вартість наданих послуг 80 000,00 грн., у тому числі ПДВ - 13 333,33 грн.);
на суму 25 000,00 грн., наданих у період з 20.09.2006р. по 29.09.2006р., відповідно до акту прийому - здачі робіт № 2 від 29.09.2006р. (загальна вартість наданих послуг 30000,00 грн., у тому числі ПДВ - 5 000,00 грн.).
У 4 кварталі 2006 року: на суму 80 000,00 грн., наданих у період з 16.10.2006р. по 30.10.2006р., відповідно до акту прийому - здачі робіт № 4 від 30.10.2006р. (загальна вартість наданих послуг 96 000,00 грн., у тому числі ПДВ - 16 000,00 грн.);
на суму 220 833,33 гри., наданих у період з 01.11.2006р. по 30.11.2006р.. відповідно до акту прийому - здачі робіт № 5 від 30.11.2006р. (загальна вартість наданих послуг 265 000,00 грн.. у тому числі ПДВ - 44 166,67 грн.);
на суму 37 500,00 грн., наданих у період з 01.12.2006р. по 08.12.2006р., відповідно до акту прийому - здачі робіт № 6 від 08.12.2006р. (загальна вартість наданих послуг 45 000,00 грн., у тому числі ПДВ - 7 500,00 грн.);
на суму 37 500,00 грн., наданих у період з 11.12.2006р. по 22.12.2006р.. відповідно до акту прийому - здачі робіт № 7 від 22.12.2006р. (загальна вартість наданих послуг 45 000,00 грн., у тому числі ПДВ - 7 500,00 грн.);
на суму 21 250,00 грн., наданих у період з 25.12.2006р. по 29.12.2006р., відповідно до акту прийому - здачі робіт № 8 від 29.12.2006р. (загальна вартість наданих послуг 25 500,00 грн., у тому числі ПДВ - 4 250,00 грн.);
У І кварталі 2007 року: на суму 43 000,00 грн., наданих у період з 01.01.2007р., по 31.01.2007р., відповідно до акту прийому - здачі робіт № 9 від 29.01.2007р. (загальна вартість наданих послуг 51 600,00 грн., у тому числі ПДВ - 8 600,00 гри.);
на суму 71 000.00 грн.. наданих у період з 01.02.2007р. по 28.02.2007р. відповідно до акту прийому - здачі робіт № 10 від 28.02.2007р. (загальна вартість наданих послуг 85 200,00 грн., у тому числі ПДВ - 14 200,00 грн.);
на суму 105 500,00 грн., наданих у період з 01.03.2007р. по 31.03.2007р., відповідно до акту прийому - здачі робіт № 11 від 30.03.2007р. (загальна вартість наданих послуг 126 600,00 грн., у тому числі ПДВ - 21 100,00 грн.).
У 2 кварталі 2007року: на суму 108 333,33 грн., наданих у період з 01.04.2007р. по 30.04.2007р., відповідно до акту прийому - здачі робіт № 12 від 03.04.2007р. (загальна вартість наданих послуг 130 000,00 грн., у тому числі ПДВ - 21 666,67 грн.);
на суму 145 000,00 грн., наданих у період з 03.05.2007р. по 31.05.2007р., відповідно до акту прийому - здачі робіт №13 від 31.05.2007р. (загальна вартість наданих послуг 174 000,00 грн., у тому числі ПДВ - 29 000,00 грн.);
на суму 104 000,00 грн., наданих у період з 02.06.2007р. по 30.06.2007р., відповідно до акту прийому - здачі робіт № 14 від 30.06.2007р. (загальна вартість наданих послуг 124 800,00 грн., у тому числі ПДВ - 20 800,00 грн.).
У З кварталі 2007року: на суму 44 500,00 грн., наданих у період з 02.07.2007р. по 31.07.2007р., відповідно до акту прийому - здачі робіт № 15 від 31.07.2007р. (загальна вартість наданих послуг 53 400,00 грн., у тому числі ПДВ - 8 900,00 грн.);
на суму 75 000,00 грн., наданих у період з 01.08.2007р. по 30.08.2007р., відповідно до акту прийому - здачі робіт № 16 від 30.08.2007р. (загальна вартість наданих послуг 90 000,00 грн., у тому числі ПДВ - 15 000,00 грн.);
на суму 35 000,00 грн., наданих у період з 03.09.2007р. по 28.09.2007р., відповідно до акту прийому - здачі робіт № 17 від 28.09.2007р. (загальна вартість наданих послуг 42 000,00 грн., у тому числі ПДВ - 7 000,00 грн.);
У 4 кварталі 2007року: на суму 20 000.00 грн.. наданих у період з 01.10.2007р. по 31.10.2007р.. відповідно до акту прийому - здачі робіт № 18 від 31.10.2007р. (загальна вартість наданих послуг 24 000,00 грн.. у тому числі ПДВ - 4 000,00 грн.);
на суму 50 000,00 грн.. наданих у період з 01.11.2007р. по 30.11.2007р., відповідно до акту прийому - здачі робіт № 19 від 30.11.2007р. (загальна вартість наданих послуг 60 000,00 грн.. у тому числі ПДВ - 10 000,00 грн.);
на суму 30000,00 грн.. наданих у період з 01.12.2007р. по 28.12.2007р., відповідно до акту прийому - здачі робіт № 20 від 28.12.2007р. (загальна вартість наданих послуг 36 000,00 грн., у тому числі ПДВ - 6 000,00 грн.).
В пункті 5.1. ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» зазначено, що валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсації вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.
Відповідно до підпункту 5.2.1. п. 5.2. ст. 5 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статі.
Відповідно до ст. 3 Господарського кодексу України під господарською діяльністю слід розуміти діяльність суб'єктів господарювання, спрямовану на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.
Як вбачається з акту перевірки вивчивши зазначені вище документи перевіряючи дійшли висновку, що позивач безпідставно включив до складу валових витрат підприємства витрати на оплату послуг в сфері управлінського консультування, так як вони непов'язані з господарською діяльністю позивача, чим він порушив п.п. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств”.
Слід відмітити, до відповідно до ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
У ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та у пункті 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку (затвердженого наказом Мінфіну України від 24.05.95 року N 88) визначено перелік обов'язкових реквізитів первинних документів, які необхідні для надання цим документам юридичної сили, а саме це такі: назва документа (форми); дата і місце складання; назва підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарських операції.
Судом при огляді матеріалів справи встановлено, що надані Позивачем акти приймання-передачі виконаних робіт, підписані ним з ТОВ «ТПК Металстройінвест», містять усі зазначені реквізити та відповідають вимогам, встановленим для первинного документа, а отже - є належним підтвердженням існування господарських операцій між ТОВ «ТБ ЗБК-5» та ТОВ «ТПК Металстройінвест».
Представник відповідача в судовому засіданні не надав пояснень стосовно того на підставі яких документів перевіряючими було встановлено, що послуги ТОВ «ТПК Металстройінвест» непов'язані з господарською діяльністю підприємства, а тільки наполягає на досліджених ним документах при проведені перевірки. Також представник відповідача не зміг пояснити з якою діяльністю підприємства пов'язані послуги надані ТОВ «ТПК Металстройінвест».
Тобто Позивачем надані до суду документи які підтверджують, що послуги надані ТОВ «ТПК Металстройінвест» безпосередньо пов'язані з господарською діяльністю підприємства, а саме підготовкою, організацією виробництва та веденням господарської діяльності ТОВ „ТБ ЗБК-5", а також були фактично надані позивачу, в зв'язку з чим вірно включені позивачем до складу валових витрат підприємства.
Також суд зазначає, що пункти 5.3. - 5.7. Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" містять вичерпний перелік витрат, які не можуть бути включені до складу валових витрат підприємства. Будь-яких обмежень щодо віднесення до складу валових витрат підприємства витрат на оплату наданих підприємству інформаційних, консультаційних послуг пункти 5.3. - 5.7. зазначеного Закону не передбачають.
Згідно з пунктом 5.11. ст. 5 ЗУ „Про оподаткування прибутку підприємств" установлення додаткових обмежень щодо віднесення до складу валових витрат платника податку, крім тих, що зазначені у цьому законі, не дозволяється.
За таких обставин позовні вимоги в цій частині підлягають задоволенню.
Відповідно до п.п. 7.4.1 п. 7.4.ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» № 168/97 - податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 81 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
При провадженні по справі Відповідачем зазначено, що при перевірці отриманих накладних Позивача встановлено, що ним було зайво віднесено до складу податкового кредиту у липні 2006 року суму 10475,0 грн. в результаті арифметичної помилки, чим порушено п.п. 7.4.1. п. 7.4. ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» № 168/97.
Крім того, Відповідачем зазначено, що при проведенні перевірки було встановлено завищення Позивачем податкового кредиту по отриманих послугах від ТОВ «ТПК Металстройінвест», в результаті чого було нараховано Позивачу податок на додану вартість підприємства - 264017,00 грн. та штрафні санкції у сумі 132008,50 грн.
Закон України «Про податок на додану вартість» № 168/97 містить вичерпний перелік випадків, коли придбання робіт (послуг) не дає підстави платнику податків відносити їх оплату до складу податкового кредиту. Відповідачем при провадженні по справі не надано до суду жодних документальних підтверджень того факту, що договір про надання послуг у сфері управлінського консультування з ТОВ «ТПК Металстройінвест», акти приймання - передачі до нього та податкові накладні не надають право Позивачу віднести витрати, пов'язанні з договором, до складу податкового кредиту.
За таких обставин суд приходить до висновку, що податкове повідомлення-рішення № 000048/2302/0 від 11.03.2008 року про визначення суми податкового зобов'язання з податку на прибуток підприємств на загальну суму 409 539,00 грн. має бути визнано нечинним частково, за виключенням віднесення Позивачем до складу податкового кредиту у липні 2006 року суми 10475,0 грн. в результаті арифметичної помилки та фінансової санкції на дану суму.
З матеріалів справи слідує, що за результатами розгляду скарги Позивача на податкові повідомлення-рішення, Відповідачем було прийнято податкове повідомлення-рішення № 000047/2302/1 від 16.05.2008 року про визначення суми податкового зобов'язання з податку на прибуток організацій, на загальну суму 484 434,00 грн., та податкове повідомлення-рішення № 000048/2302/1 від 16.05.2008 року на загальну суму 409 539,00 грн.
Крім того, Відповідачем при розгляді скарги Позивача було додатково донараховано суму фінансових санкцій у розмірі 2199,00 грн., про що було винесено податкове повідомлення-рішення № 000096/2302/1 від 16.05.2008 р.
Зазначені податкові повідомлення-рішення за результатами розгляду скарги Позивача були винесені Відповідачем незаконно, без достатній підстав, передбачених чинним законодавством України, а тому підлягають визнанню нечинними та скасуванню частково, за виключенням віднесення Позивачем до складу податкового кредиту у липні 2006 року суми 10475,0 грн. в результаті арифметичної помилки та фінансової санкції на дану суму.
На підставі вищевикладеного та керуючись ст.ст. 160 - 163, 167, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -
Позов товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий будинок ЗБК - 5» до державної податкової інспекції у Фрунзенському районі м.Харкова про визнання нечинними та скасування податкових повідомлень -рішень - задовольнити частково.
Скасувати податкове повідомлення-рішення № 000047/2302/0 від 11 березня 2008 року винесене ДПІ у Фрунзенському районі м. Харкова про визначення суми податкового зобов'язання з податку на прибуток на загальну суму 484434,00 гривень.
Скасувати податкове повідомлення-рішення № 0000472302/1 від 16 травня 2008 року винесене ДПІ у Фрунзенському районі м. Харкова про визначення суми податкового зобов'язання з податку на прибуток на загальну суму 484434,00 гривень.
Скасувати податкове повідомлення-рішення № 000048/2302/0 від 11 березня 2008 року винесене ДПІ у Фрунзенському районі м. Харкова в частині визначення податку на додану вартість в сумі 393826,50 грн., з яких за основним платежем 262551,00 грн., та за штрафними (фінансовими) санкціями 131275,50 грн. В іншій частині податкове повідомлення-рішення № 000048/2302/0 від 11 березня 2008 року винесене ДПІ у Фрунзенському районі м. Харкова залишити без змін.
Скасувати податкове повідомлення-рішення № 0000482302/1 від 16 травня 2008 року винесене ДПІ у Фрунзенському районі м. Харкова в частині визначення податку на додану вартість в сумі 393826,50 грн., з яких за основним платежем 262551,00 грн., та за штрафними (фінансовими) санкціями 131275,50 грн. В іншій частині податкове повідомлення-рішення № 0000482302/0 від 16 травня 2008 року винесене ДПІ у Фрунзенському районі м. Харкова залишити без змін.
Скасувати податкове повідомлення-рішення № 0000962302/1 від 16 травня 2008 року винесене ДПІ у Фрунзенському районі м. Харкова про визначення суми фінансової санкції з податку на додану вартість на загальну суму 2199,00 гривень.
Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, якщо таку заяву не було подано. Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана у строк, постанова набирає законної сили після закінчення цього строку. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.
Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10-денний строк з дня складання постанови у повному обсязі заяви про апеляційне оскарження і поданням після цього протягом 20 днів апеляційної скарги, з подачею її копії до апеляційної інстанції або в порядку ч. 5 ст. 186 КАС України.
Постанова в повному обсязі виготовлена 11.08.08 р.
Суддя Зінченко А.В.