ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м.Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1
м. Київ
08 червня 2012 року 11:27 № 2а-5094/12/2670
Окружний адміністративний суд міста Києва у складі:
головуючого судді Шулежка В.П.,
при секретарі Пастушенко С.С.,
за участю сторін:
представники позивача - Правдюк В.М., Вірченко В.В.,
представник відповідача - Алексеєнко В.М.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «А-Ріалті»до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Києва про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення від 17.11.2011 року № 1553615080,-
На підставі ч. 3 ст. 160 Кодексу адміністративного судочинства України (далі також КАС України) в судовому засіданні 08 червня 2012 року о 11 год. 29 хв. проголошено вступну та резолютивну частини постанови. Виготовлення постанови у повному обсязі відкладено, про що повідомлено сторін після проголошення вступної та резолютивної частин постанови в судовому засіданні з урахуванням вимог ч. 4 ст. 167 КАС України.
З позовом до Окружного адміністративного суду міста Києва звернулось товариство з обмеженою відповідальністю «А-Ріалті»(надалі -ТОВ «А-Ріалті», позивач) до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Києва (надалі -ДПІ у Шевченківському районі м. Києва, відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 17.11.2011 р. № 1553615080 форми «П», яким встановлено завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 17 708 927,00 грн.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що відповідачем, внаслідок невірного тлумачення норм пункту 3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, зроблено помилковий висновок про неможливість включення до розрахунку об'єкта оподаткування податком на прибутку підприємств за II квартал 2011 року, від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду.
У судовому засіданні представники позивача позовні вимоги підтримали повністю, просили суд позов задовольнити.
Представник відповідача у судовому засіданні проти позову заперечив з підстав, викладених у письмових запереченнях та пояснив, що у зв'язку з введенням в дію з 1 квітня 2011 року норми розділу III Податкового кодексу України у позивача відсутні визначені законом підстави для включення до податкової декларації з податку на прибуток підприємств за ІІ квартал 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування 2010 року.
Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено наступне.
ТОВ «А-Ріалті»перебуває на податковому обліку в ДПІ в Шевченківському районі м. Києва з 01.10.2007 р., код ЄДПРОУ 35466551.
ДПІ в Шевченківському районі м. Києва проведено камеральну перевірку податкової звітності ТОВ «А-Ріалті» з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року, за результатами якої складено Акт камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток від 07.11.2011р. № 26/1508/35466551 (далі -Акт перевірки).
В ході перевірки встановлено, що підприємством порушено вимоги пункту 150.1 статті 150 Податкового кодексу України з урахуванням вимог пункту З підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України, в результаті чого завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток на 17 708 927,00 грн.
Податковим органом зроблено висновок, що ТОВ «А-Ріалті»включило до складу витрат другого кварталу 2011 року від'ємне значення об'єкту оподаткування, отримане суб'єктом господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року в сумі 17 977 756,00 грн. із врахуванням від'ємного значення об'єкту оподаткування за результатами господарської діяльності за 2010 рік у розмірі 17 708 927,00 грн. та, відповідно, подано Декларацію з податку на прибуток підприємства за другий квартал 2011 року із урахуванням показників за перший квартал 2011 р., однак, на думку ДПІ у Шевченківському районі м. Києва, до складу від'ємного значення об'єкту оподаткування другого кварталу 2011 року від'ємне значення об'єкту оподаткування 2010 року, що увійшло до першого кварталу 2011 року, не включається.
На підставі висновків, встановлених в Акті перевірки, ДПІ у Шевченківському районі м. Києва винесено податкове повідомлення-рішення від 17.11.2011 р. № 1553615080 форми «П», яким встановлено завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 17 708 927,00 грн.
Позивач, не погоджуючись з вказаним податковим повідомленням-рішенням, подав первинну скаргу до Державної податкової адміністрації у м. Києві.
ДПА у м. Києві рішенням від 20.01.2012р. № 570/10/25-214 про результати розгляду первинної скарги залишила без змін оскаржуване податкове повідомлення-рішення, а первинну скаргу позивача - без задоволення.
Не погоджуючись з Рішенням ДПА у м. Києві та податковим повідомленням-рішенням ТОВ «А- Ріалті»подало повторну скаргу до Державної податкової служби України.
Державна податкова служба України прийняла рішення від 30.03.2012р. № 5664/6/10-2415 про результати розгляду скарги позивача, яким залишила без змін оскаржуване податкове повідомлення-рішення та рішення ДПА у м. Києві прийняте за розглядом скарги, а повторну скаргу позивача - без задоволення.
Повно та всебічно дослідивши наявні матеріали справи, а також норми чинного законодавства, суд прийшов до висновку про необґрунтованість позовних вимог виходячи з наступного.
Статтею 36 Податкового кодексу України визначено, що податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.
Пунктом 37.1 статті 37 Податкового кодексу України визначено, що підстави для виникнення, зміни і припинення податкового обов'язку, порядок і умови його виконання встановлюються цим Кодексом або законами з питань митної справи.
Пунктом 1 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України визначено, що розділ III цього Кодексу ( Податок на прибуток підприємств) застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.
Відповідно до пункту 150.1 статті 150 Податкового кодексу України, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
Пунктом 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України визначено, що пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.
Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
Дослівне тлумачення положень пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України дає підстави вважати, що до складу другого кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкта оподаткування, отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року.
Підтвердженням вказаного також слугує абзац другий пункту З підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України, яким визначено, що розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року без врахування будь-яких інших податкових періодів.
Крім того, відповідно до Рішення Конституційного Суду України у справі за конституційним зверненням НБУ щодо офіційного тлумачення положення частини першої ст. 58 Конституції України (справа про зворотну дію в часі законів та інших нормативно-правових актів) від 09.02.1999р. №1-рп/99 Конституційний Суд України дійшов висновку, що за загальновизнаним принципом права закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Цей принцип закріплений у частині першій статті 58 Конституції України, за якою дію нормативно - правового акта в часі треба розуміти так, що вона починається з моменту набрання цим актом чинності і припиняється з втратою ним чинності, тобто до події, факту застосовується той закон або інший нормативно - правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце.
Таким чином, у зв'язку із набранням 01.04.2011р. чинності розділом III Податкового кодексу України та відсутністю у ньому посилання на врахування у другому кварталі 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування, окрім того, що виник за результатами діяльності у першому кварталі 2011 року, від'ємне значення об'єкта оподаткування 2010 року, що увійшло до першого кварталу 2011 року відповідно до пункту 22.4 статті 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»від 28.12.1994р. №334/94-ВР до складу від'ємного значення другого кварталу 2011 року не включається.
Згідно статті 76 Податкового кодексу України, камеральна перевірка проводиться посадовими особами органу державної податкової служби без будь-якого спеціального рішення керівника такого органу або направлення на її проведення. Згода платника податків та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов'язкова.
Згідно пункту 86.2 статті 86 Податкового кодексу України, за результатами камеральної перевірки у разі встановлення порушень складається акт у двох примірниках, який підписується посадовими особами такого органу, які проводили перевірку, і після реєстрації в органі державної податкової служби вручається або надсилається для підписання протягом трьох робочих днів платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 Податкового Кодексу України.».
За результатами дослідження податкових декларацій з податку на прибуток підприємств, які долучені позивачем, встановлено наступне.
У податковій декларації за ІІ квартал 2011 року, яка подана позивачем до податкової інспекції, неправомірно визначено р.06.6 декларації (від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду), оскільки сума вказана у рядках 06.6, 07 податкових декларацій, є від'ємним значенням минулого 2010 року, що призвело до завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток на 17 977 756,00 грн.
Крім того, суд звертає увагу на ту обставину, що позивач у судовому засіданні не надав суду первинні документи та інші докази на підтвердження законності формування від'ємного значення об'єкту оподаткування за наслідками діяльності у 2010 році, що увійшли до складу від'ємного значення І кварталу 2011 року.
Відповідно до частини першої та другої статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Враховуючи викладене, суд приходить до висновку, що податкове повідомлення-рішення від 17.11.2011р. № 1553615080 форми «П», яким встановлено завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 17 708 927,00 грн., винесене податковим органом правомірно.
З урахуванням наведеного, суд приходить до висновку про необґрунтованість позовних вимог ТОВ «А-Ріалті»та відсутність підстав для їх задоволення.
Керуючись ст.ст. 94, 158-163 КАС України суд,-
У задоволенні позовних вимог товариства з обмеженою відповідальністю «А-Ріалті» відмовити повністю.
Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку шляхом подачі до Окружного адміністративного суду міста Києва апеляційної скарги на постанову протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає до Київського апеляційного адміністративного суду.
Якщо апеляційна скарга не була подана у строк, встановлений ст. 186 КАС України, постанова набирає законної сили після закінчення цього строку.
Суддя В.П. Шулежко