08 травня 2012 р. Справа № 2а/0470/16389/11
Суддя Дніпропетровського окружного адміністративного суду Чорна В.В., одноособово розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Нафтова будівельна компанія»до Васильківської об'єднаної державної податкової інспекції Київської області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень № 0004631520/0, № 0004641520/0 від 04.07.2011 р., -
01 грудня 2011 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Нафтова будівельна компанія»(далі -ТОВ «Нафтова будівельна компанія») звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом, в якому просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Васильківської об'єднаної державної податкової інспекції (далі - Васильківська ОДПІ) № 0004631520/0, № 0004641520/0 від 04.07.2011 р.
Ухвалою суду від 10.01.2012 р., після усунення позивачем недоліків позовної заяви, по даній справі відкрито провадження, та призначено її до судового розгляду (а.с. 1).
В обґрунтування позовних вимог, позивач зазначив, що на підставі акту № 2544 від 04.07.2011 р. позапланової невиїзної документальної перевірки ТОВ «Нафтова будівельна компанія»з питань неподання або несвоєчасного подання податкової декларації з плати за землю за лютий та квітень 2011 року, 04.07.2011 р. Васильківською ОДПІ були винесені податкові повідомлення-рішення № 0004631520/0, № 0004641520/0, згідно яких до позивача застосовані штрафні (фінансові) санкції за несвоєчасне подання податкової звітності з плати за землю за лютий 2011 року - в сумі 170 грн., та за квітень 2011 року - в сумі 1 020 грн. З висновками акту перевірки № 2544 від 04.07.2011 р. та податковими повідомленнями-рішеннями № 0004631520/0, № 0004641520/0 від 04.07.2011 р., винесеними на підставі вказаних висновків, позивач не погоджується, посилаючись на те, що податкова декларація з плати за землю за лютий 2011 року дійсно була надіслана до податкового органу засобами поштового зв'язку із запізненням на два дні. Водночас, позивач не погоджується із розміром застосованих згідно податкового повідомлення-рішення № 0004641520/0 від 04.07.2011 р. штрафних (фінансових) санкцій, посилаючись на п. 7 підрозділу 10 «Інші перехідні положення»Податкового кодексу України, яким передбачено, що штрафні санкції за порушення податкового законодавства за період з 01.01.2011 р. по 30.06.2011 р. застосовуються у розмірі не більше 1 грн. за кожне порушення. Щодо застосування до ТОВ «Нафтова будівельна компанія»штрафних (фінансових) санкцій за несвоєчасне подання звітності за квітень 2011 року, звітність була надіслана на адресу податкового органу засобами поштового зв'язку цінним листом з описом вкладення та з повідомленням про вручення у строк, встановлений чинним законодавством, а саме, за 10 днів до закінчення граничного строку її подання. Отже, штрафні (фінансові) санкції з плати за землю в сумі 1 020 грн. за неподання звітності з вказаного податку за квітень 2011 року застосовані відповідачем неправомірно.
В судовому засіданні представник позивача за довіреністю Кощеєва А.В. позовні вимоги підтримала в повному обсязі, просила адміністративний позов задовольнити, посилаючись на обставини, викладені у позовній заяві, проти продовження судового розгляду в порядку письмового провадження не заперечувала.
Відповідач, повідомлений належним чином про дату, час та місце судового розгляду (а.с. 48), в судове засідання 08.05.2012 р. свого представника не направив. Разом з тим, 14.03.2012 р. від представника відповідача за довіреністю надійшла заява про розгляд справи без його участі (а.с. 37), а також письмові заперечення проти позову, в яких зазначено, що в порушення п. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 Податкового кодексу України, ТОВ «Нафтова будівельна компанія»несвоєчасно подало до Васильківської ОДПІ засобами поштового зв'язку податкову декларацію з плати за землю з додатком за лютий 2011 року (реєстраційний № 10379 від 30.03.2011 р., додаток № 10380 від 30.03.2011 р.), та податкову декларацію з плати за землю з додатком за квітень 2011 року (реєстраційний № 18924 від 25.05.2011 р., додаток № 18295 від 25.05.2011 р.). На запрошення податкового органу з'явитися для проведення перевірки уповноважені особи позивача не прибули, про що було складено відповідний акт № 238 від 04.07.2011 р. У зв'язку з неявкою представників підприємства, акт перевірки № 2544 від 04.07.2011 р. та винесені на підставі нього податкові повідомлення-рішення № 0004631520/0, № 0004641520/0 від 04.07.2011 р. були направлені на адресу платника податків поштою, та, згідно поштового повідомлення про вручення кореспонденції, 12.07.2011 р. отримані позивачем (а.с. 39-40).
За викладених обставин, відповідно до ч. 6 ст. 128 Кодексу адміністративного судочинства України, розгляд справи продовжено в порядку письмового провадження.
Ухвалою суду від 08.05.2012 р. відповідача у справі замінено на Васильківську об'єднану державну податкову інспекцію Київської області Державної податкової служби, у зв'язку із проведеною реорганізацією (а.с. 52).
Дослідивши матеріали справи, судом встановлені наступні обставини.
Товариство з обмеженою відповідальністю «Нафтова будівельна компанія»зареєстровано виконавчим комітетом Дніпропетровської міської ради 19.03.2004 р., та перебуває на податковому обліку у Васильківській об'єднаній державній податковій інспекції Київської області Державної податкової служби (Васильківській ОДПІ) як платник земельного податку.
04.07.2011 р. Васильківською ОДПІ було проведено невиїзну документальну перевірку ТОВ «Нафтова будівельна компанія»з питань своєчасності подання податкової звітності, за результатами якої складено акт № 2544 від 04.07.2011 р. (а.с. 17).
Перевіркою встановлено порушення платником податків п. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 Податкового кодексу України, а саме, несвоєчасне подання податкових розрахунків з плати за землю за лютий та квітень 2011 року.
На підставі акту перевірки № 2544 від 04.07.2011 р., Васильківською ОДПІ винесені податкові повідомлення-рішення № 0004631520/0, № 0004641520/0 від 04.07.2011 р. про застосування до платника податків штрафних (фінансових) санкцій з плати за землю в розмірі, відповідно, 170 грн. та 1 020 грн. (а.с. 15, 16).
Зазначені податкові повідомлення-рішення, відповідно до п. 56.1 Податкового кодексу України, були оскаржені ТОВ «Нафтова будівельна компанія»в адміністративному порядку, за результатами якого, рішеннями Державної податкової адміністрації в Київський області від 02.09.2011 р. № 2235/10/25-017/239-1157, Державної податкової адміністрації України від 16.11.2011 р. № 5666/6/10-2215 скарги платника податків залишені без задоволення, а оскаржувані податкові повідомлення-рішення -без змін (а.с. 7, 14).
Не погодившись із зазначеними рішеннями органів державної податкової служби, позивач оскаржив податкові повідомлення-рішення Васильківської ОДПІ від 04.07.2011 р. № 0004631520/0, № 0004641520/0 в судовому порядку, звернувшись до суду із зазначеним адміністративним позовом.
Встановивши обставини справи, проаналізувавши норми чинного законодавства України, суд дійшов висновку про часткове задоволення позовних вимог, виходячи з наступного.
Підпунктами 16.1.3, 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 Податкового кодексу України встановлено обов'язок платників податків подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків та зборів, а також сплачувати податки та збори у строк та в розмірах, встановлених цим Кодексом та іншими законами з питань митної справи.
Статтею 36 Податкового кодексу України визначено поняття податкового обов'язку, зокрема, це обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.
Крім того, згідно п. 46.1 ст. 46 Податкового кодексу України, податкова декларація, розрахунок - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.
Згідно ст. 54 Податкового кодексу України, крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання, яку визначає у податковій декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, визначені цим Кодексом.
Відповідно до п.п. 49.1 - 49.3 ст. 49 Податкового кодексу України, податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки органу державної податкової служби, в якому перебуває на обліку платник податків. Платник податків зобов'язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є, відповідно до цього Кодексу незалежно від того, чи провадив такий платник податку господарську діяльність у звітному періоді. Податкова декларація подається за вибором платника податків, якщо інше не передбачено цим Кодексом, в один із таких способів:
а) особисто платником податків або уповноваженою на це особою;
б) надсилається поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення;
в) засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису підзвітних осіб у порядку, визначеному законодавством.
У разі надсилання податкової декларації поштою, платник податку зобов'язаний здійснити таке відправлення на адресу відповідного органу державної податкової служби не пізніше ніж за десять днів до закінчення граничного строку подання податкової декларації, визначеного цією статтею, а при поданні податкової звітності в електронній формі, - не пізніше закінчення останньої години дня, в якому спливає такий граничний строк (п. 49.5 ст. 49 Податкового кодексу України).
Підпунктом 49.18 Податкового кодексу України передбачено, що податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює:
- календарному місяцю (у тому числі в разі сплати місячних авансових внесків) - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця (п. 49.18.1);
- календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі в разі сплати квартальних або піврічних авансових внесків) - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя) (п. 49.18.2);
- календарному року, крім випадків, передбачених підпунктами 49.18.4 та 49.18.5 цього пункту - протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року (п. 49.18.3).
Відповідно до п. 285.1 ст. 285 Податкового кодексу України, базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік.
Пунктом 286.2 ст. 286 Податкового кодексу України передбачено, що платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному органу державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями.
Пунктом 120.1 ст. 120 Податкового кодексу України передбачено відповідальність за неподання або несвоєчасне подання податкової звітності.
Так, згідно зазначеної норми Закону, неподання або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов'язаними нараховувати та сплачувати податки, збори податкових декларацій (розрахунків), тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 170 гривень за кожне таке неподання або несвоєчасне подання. Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1 020 гривень за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.
З матеріалів справи вбачається, що податкова декларація з плати за землю за лютий 2011 року була подана з порушенням граничних термінів її подання. Факт несвоєчасного надіслання ТОВ «Нафтова будівельна компанія»податкової декларації з плати за землю за лютий 2011 року та додатку 1 (Відомості про наявні земельні ділянки) до неї, не заперечується і позивачем, а надані ним докази не підтверджують своєчасності надіслання на адресу відповідача вказаної податкової звітності. Так, зі змісту копії поштового повідомлення про вручення кореспонденції вбачається, що поштова кореспонденція на адресу Васильківської ОДПІ була направлена позивачем лише 28.03.2011 р. (враховуючи, що граничний термін подання звітності за лютий -до 20 березня 2011 року). Крім того, з наданих документів неможливо встановити, які саме документи були направлені відповідачу (а.с. 20).
Отже, висновок акту перевірки № 2544 від 04.07.2011 р. щодо несвоєчасності подання платником податків податкової декларації з плати за землю за лютий 2011 року, є обґрунтованим.
В свою чергу, пунктом п. 120.1 ст. 120 Податкового кодексу України передбачено відповідальність за вказане порушення у вигляді штрафу в розмірі 170 грн.
При цьому, пунктом 7 розділу 10 «Інші перехідні положення»Податкового кодексу України, на який посилається позиач, дійсно передбачено, що штрафні санкції за порушення податкового законодавства за період з 1 січня по 30 червня 2011 року дійсно застосовуються у розмірі не більше 1 гривні за кожне порушення.
Разом з тим, податкове повідомлення-рішення № 0004641520/0 від 04.07.2011 р. про застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 170 грн. було винесено 04 липня 2011 року, тобто, після 30.06.2011 року. Отже, пільговий розмір штрафних (фінансових) санкцій (1 грн.), передбачений п. 7 розділу 10 «Інші перехідні положення»Податкового кодексу України, в даному випадку застосуванню не підлягає.
Таким чином, твердження позивача про необхідність застосування до нього штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 1 грн. за несвоєчасне подання податкової декларації за лютий 2011 року, не відповідає чинному законодавству України.
З огляду на викладені обставини, суд дійшов висновку, що податкове повідомлення-рішення № 0004631520/0 від 04.07.2012 р. про застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 170 грн., є правомірним.
Що стосується подання позивачем звітності з плати за землю за квітень 2011 року, суд зазначає наступне.
З матеріалів справи вбачається, що податкова декларація за квітень 2011 року разом із додатком 1 (Відомості про наявні земельні ділянки) до декларації, була направлена позивачем до Васильківської ОДПІ засобами поштового зв'язку цінним листом з описом вкладення та з повідомленням про вручення 10.05.2011 р. (а.с. 18, 19), тобто, з дотриманням встановленого п. 49.5 ст. 49 Податкового кодексу України граничного строку надсилання податкової декларації поштою (враховуючи, що граничний термін її подання, у відповідності до п.п. 49.18.1 п. 49.18 ст. 49 Податкового кодексу України -до 20 травня 2011 року).
Отже, штрафні (фінансові) санкції в сумі 1 020 грн., застосовані Васильківською ОДПІ до ТОВ «Нафтова будівельна компанія»згідно податкового повідомлення-рішення № 0004641520/0 від 04.07.2011 р. за повторне протягом року несвоєчасне подання податкової звітності, є безпідставними.
При цьому, є безпідставним також посилання податкового органу на порушення позивачем вимог п.п. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 Податкового кодексу України як на підставу для застосування штрафних (фінансових) санкцій, оскільки вказаний підпункт визначає граничний термін подання податкової звітності у разі, якщо базовий звітний (податковий) період для подання такої звітності становить календарний квартал або календарне півріччя, що не має відношення для плати за землю.
При цьому, залишаючи в силі податкове повідомлення-рішення Васильківської об'єднаної державної податкової інспекції № 0004631520/0 від 04.07.2011 р. про застосування до Товариства з обмеженою відповідальністю «Нафтова будівельна компанія»штрафних (фінансових) санкцій з плати за землю в сумі 170 грн. за несвоєчасне подання податкової звітності з плати за землю за лютий 2011 року в сумі 170 грн., яке також винесено з посиланням на порушення позивачем п.п. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 Податкового кодексу України, замість п.п. 49.18.1 п. 49.18 ст. 49 цього кодексу, суд виходить з того, що статтею 120 Податкового кодексу України відповідальність у вигляді штрафних санкцій передбачена саме за неподання або несвоєчасне подання платником податків податкових декларацій (розрахунків), а отже, для її настання не має значення, який саме підпункт пункту 18 статті 49 Податкового кодексу України порушено платником податків.
З урахуванням сукупності викладених обставин справи, суд дійшов висновку, що позовні вимоги ТОВ «Нафтова будівельна компанія»підлягають частковому задоволенню.
Керуючись ч. 6 ст. 128, ст. ст. 160-162, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Нафтова будівельна компанія» - задовольнити частково.
Скасувати податкове повідомлення-рішення Васильківської об'єднаної державної податкової інспекції № 0004641520/0 від 04.07.2011 р. про застосування до Товариства з обмеженою відповідальністю «Нафтова будівельна компанія» штрафних (фінансових) санкцій з плати за землю в сумі 1 020 грн.
У задоволенні решти позовних вимог - відмовити.
Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги через Дніпропетровський окружний адміністративний суд з одночасним направленням копії апеляційної скарги особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.
Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня проголошення постанови. Якщо судом у відповідності до частини 3 статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України було проголошено вступну та резолютивну частину постанови, а також в разі прийняття постанови у письмовому провадженні, апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.
Суддя В.В.Чорна