Справа № 1570/2870/2012
27 липня 2012 року Одеський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого -судді Бжассо Н.В.
за участю секретаря Марінгос І.О.
розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Одесі справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТАВЕРС», Товариства з обмеженою відповідальністю «АЛПЕКО» до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби про визнання дій противоправними
До суду надійшов адміністративний позов ТОВ «ТАВЕРС»та ТОВ «АЛПЕКО», за результатом якого позивачі просять суд визнати противоправними дії Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби по проведенню 24.02.2012 року зустрічної звірки ТОВ «ТАВЕРС», щодо підтвердження господарських відносин з контрагентами за 01.01.2011 року по 31.12.2012 року, за результатами якої було складено акт від 24.02.2012 р. «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «ТАВЕРС», код ЄДРПОУ 37422308 щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за 01.01.2011 року по 31.12.2012 року»; визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби по складанню акту від 24.02.2012 року «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «ТАВЕРС», код ЄДРПОУ 37422308 щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за 01.01.2011 року по 31.12.2012 року»; визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби по формуванню в акті від 24.02.2012 року «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «ТАВЕРС», код ЄДРПОУ 37422308 щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за 01.01.2011 року по 31.12.2012 року», обґрунтовуючи заявлені позовні вимоги наступними доводами.
Як зазначають позивачі, 24.02.2012 року співробітниками ДПІ у Приморському районі м. Одеси було проведено зустрічну звірку ТОВ «ТАВЕРС»щодо підтвердження господарських відносин з контрагентами за період з 01.01.2011 р. по 31.12.2011 р.
За результатами звірки було складено акт від 24.02.2012 року «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «ТАВЕРС», код ЄДРПОУ 37422308 щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період з 01.01.2011 р. по 31.12.2011 р.».
В зазначеному акті, відповідачем було зроблено висновки про нереальність здійснення господарської діяльності контрагентами, зокрема між позивачами.
Висновки відповідача ґрунтуються на тому, що за результатами проведених заходів не встановлено реальність здійснення фінансово -господарської діяльності ТОВ «ТАВЕРС»з переліченими в акті підприємствами -контрагентами за період з 01.01.2011 по 31.12.2011 р. та ставиться під сумнів реальність здійснення господарської діяльності позивача у вказаний період та фактично визнаються фіктивними податкові зобов'язання та податковий кредит сформовані ТОВ «ТАВЕРС»за результатами господарської діяльності.
ТОВ «ТАВЕРС»зазначає, що в період, за який проводилась звірка, у товариства були господарські взаємовідносини з ТОВ «АЛПЕКО», що підтверджується наявною первинною документацією та відображенням господарських операцій в податковому обліку. В акті звірки вказаний контрагент не відображений, але оскільки взаємовідносини з ним відбувались в період, який був об'єктом звірки, висновки, щодо сумнівності реальності здійснення господарської діяльності ТОВ «ТАВЕРС»негативно впливають й на ТОВ «АЛПЕКО».
Позивачі вказують, що зустрічна звірка була проведена ДПІ у Приморському районі м. Одеси Одеської області ДПС у спосіб не передбачений діючим законодавством, з порушенням вимог п. 73.5 ст. 75 Податкового Кодексу України зі складанням за результатом проведених дій акту невстановленої форми, що містить в собі висновки, які суперечать цілям та завданням проведення звірок, оскільки останні, за змістом положень Податкового Кодексу України, не є перевірками.
Позивачі зазначають, що дії відповідача негативно впливають на їх господарську діяльність, оскільки акт звірки було розповсюджено серед інших податкових органів, що спричиняє проведення позапланових перевірок у контрагентів позивачів, які вимагають підтвердження або спростування розповсюдженої інформації про фіктивність діяльності ТОВ «ТАВЕРС», оскільки формування податкових зобов'язань та податкового кредиту по взаємовідносинами з товариствами - позивачами, податковими органами ставиться під сумнів.
З урахуванням викладеного, позивачі просять захистити їх права шляхом визнання протиправними дії ДПІ у Приморському районі м. Одеси Одеської області ДПС.
В ході розгляду справи представник позивачів підтримав заявлені позовні вимоги та просив їх задовольнити.
Представник відповідача, ДПІ в Приморському районі м. Одеси Одеської області ДПС, при наданні пояснень, заперечував проти задоволення позову, посилаючись на обставини, викладені у письмових запереченнях.
Згідно письмових заперечень від 07.06.2012 року № 18679/9/10-177, наданих суду в судовому засіданні 06.07.2012 року, відповідач позовні вимоги не визнав у повному обсязі, в задоволенні їх просив відмовити, наполягаючи на законності проведеної звірки та обґрунтованості висновків прийнятих за результатами її проведення.
Суд, вислухавши представника позивача, представника відповідача, дослідивши матеріали справи, оцінивши докази у їх сукупності, приходить до наступного висновку.
Судом в ході розгляду справи було встановлено, що 24.02.2012 року заступником начальника відділу перевірок ризикових операцій управління податкового контролю юридичних осіб Стояновим П.П. було проведено зустрічну звірку ТОВ «ТАВЕРС», за результатом якої було складено Акт «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «ТАВЕРС», код ЄДРПОУ 37422308 щодо підтвердження господарських відносин з контрагентами за період 01.01.2011 по 31.12.2011».
Відповідно до положень п. 73.5 ст. 73 Податкового Кодексу України, з метою отримання податкової інформації органи державної податкової служби мають право проводити зустрічні звірки даних суб'єктів господарювання щодо платника податків.
Зустрічною звіркою вважається співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.
Зустрічні звірки не є перевірками і проводяться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.
За результатами зустрічних звірок складається довідка, яка надається суб'єкту господарювання у десятиденний термін.
Відповідно до положень п. 2.1 Наказу ДПА України № 236 від 22.04.2011 року «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо організації та проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок», для проведення зустрічних звірок відбираються суб'єкти господарювання (контрагенти платника податків), щодо яких виникла необхідність у зіставленні даних первинних бухгалтерських та інших документів з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків, в тому числі відносин, виду, обсягу і якості операцій і розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.
Судом встановлено що, відповідно до вступної частини акту звірки від 24.02.2012 року, згідно завдання ДПС в Одеській області № 1885/7/07-5105 від 17.02.2012 року «Щодо відпрацювання ризикового ПК»на виконання завдання ГУПМ ДПС України від 16.02.2012 р. № 4756/7/07-4117 «Про відпрацювання підприємств», з метою якісного відпрацювання та руйнування міжрегіональних схем ухилення від оподаткування, оперативного документування незаконної діяльності транзитно -конвертаційних груп, запобігання виведення коштів у тіньовий сектор економіки, проведення документальних перевірок та забезпечення надходжень до Державного бюджету України, ПП «Одеська будівельна компанія», код за ЄДРПОУ 34319643 наведено в переліку ризикових підприємств.
В пункті 18 акту звірки «Інформація щодо залучення платників до ланцюгів товарно -грошових потоків»перелічено 51 суб'єкт господарської діяльності, серед яких відсутні ПП «Одеська будівельна компанія»та ТОВ «АЛПЕКО».
Таким чином, з акту відповідача, не можливо встановити суб'єкта (суб'єктів) господарювання (контрагенти платника податків) щодо яких виникла необхідність у зіставленні даних.
Відповідно до п. 3.1. Наказу № 236, з метою проведення зустрічної звірки орган ДПС, що ініціює проведення такої звірки (далі - орган ДПС - ініціатор) надсилає органу ДПС, на обліку в якому перебуває суб'єкт господарювання (далі - орган ДПС-виконавець), Запит про проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання (додаток 1) за допомогою Інформаційної системи "Зустрічні звірки" (далі - ІС "Зустрічні звірки").
В акті від 24.02.2011 р. , орган ДПС -ініціатор звірки не зазначений, посилання на наявність запиту у формі передбаченій п. 3.1 Наказу № 236 - відсутнє.
З метою спрощення процедури проведення зустрічних звірок суб'єктів господарювання (особливо тих, які віднесені до категорії великих платників податків) за наявності інформації, зазначеної у запиті органу ДПС - ініціатора, та її документального підтвердження, орган ДПС - виконавець протягом трьох робочих днів проводить на їх підставі зустрічну звірку та складає Довідку про результати проведення зустрічної звірки відповідно до підпункту 4.6 пункту 4 Методичних рекомендацій.
При цьому інформація на запит та її документальне підтвердження можуть бути наявними в органі ДПС - виконавця у зв'язку із направленням суб'єктом господарювання за місцем реєстрації інформації відповідно до вимог статей 72 та 73 глави 7 розділу II та інших норм Кодексу, за результатами попередньо проведених звірок (перевірок) та отриманих відповідних документів суб'єкта господарювання тощо.
У разі відсутності в органі ДПС - виконавця запитуваної інформації та її документального підтвердження, такий орган протягом 2-х робочих днів з дня отримання запиту надсилає завірений печаткою Запит про надання інформації та її документального підтвердження (додаток 2) суб'єкту господарювання за його адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) рекомендованим листом з повідомленням про вручення чи особисто вручає суб'єкту господарювання або його законному (уповноваженому) представникові під розписку. Такий запит реєструється як вихідна кореспонденція у загальному порядку.
Відповідно до положень п. 73.3 ст. 73 Податкового Кодексу України, платники податків та інші суб'єкти інформаційних відносин зобов'язані подавати інформацію, визначену у запиті органу державної податкової служби, та її документальне підтвердження протягом одного місяця з дня, що настає за днем надходження запиту.
Як вбачається з вступної частини акту звірки, на підприємство ТОВ «ТАВЕРС», код ЄДРПОУ 37422308, складено запит керівнику від 23.02.2012 року № 10163/10/23-5 щодо надання пояснень та підтверджуючих документів за грудень 2011 року, який було передано до ВПМ ДПІ у Приморському районі м. Одеси службовою запискою від 23.02.2012 р. № 304/23-5 - для вручення відповідальним особам.
Згідно ч. 2 ст. 71 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Факт отримання ТОВ «ТАВЕРС»запиту № 10163/10/23-5 від 23.02.2012 р. щодо надання пояснень та підтверджуючих документів за грудень 2011 року, відповідачем до суду доведений не був, окрім того, проміжок часу між формуванням запиту та проведенням звірки складає один день, що робить неможливим виконання позивачем обов'язку передбаченого п. 73.3 ст. 73 Податкового Кодексу України.
Відповідно до положень п.4.4. Наказу № 236, у разі встановлення фактів, що не дають змогу провести зустрічну звірку суб'єкта господарювання, зокрема у зв'язку із зняттям з обліку, встановленням відсутності суб'єкта господарювання та/або його посадових осіб за місцезнаходженням (податковою адресою), відповідальний підрозділ не пізніше двох робочих днів від дати надходження запиту складає Акт про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання (далі - Акт) (додаток 3), реєструє його у Журналі реєстрації довідок про результати проведення зустрічної звірки (актів про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання, неявки для підписання, відмови від писання Довідки про результати проведення зустрічної звірки) (далі - Журнал реєстрації довідок/актів) (додаток 4) та вживає відповідних заходів, передбачених актами ДПС України.
У додатку № 3 наказу № 236 затверджено зразок форми акту про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання.
Так, в п.15 проформи, у разі наявності зазначається інша інформація (в т. ч. отримана від підрозділів податкової міліції), що має відношення до питань запиту і може бути використана органом-ініціатором при перевірці. Одночасно надаються належним чином завірені копії таких документів, що не підтверджують дані платника податків, наведені у запиті.
Так, в частині «Висновки»Акту про неможливість проведення зустрічної звірки від 24.02.2012 року, вказано, що за результатами проведеної звірки встановлено відсутність факту реального здійснення господарської діяльності підприємства ТОВ «ТАВЕРС»яке має ознаки «податкової ями». За результатами проведених заходів не встановлено реальність здійснення фінансово -господарської діяльності ТОВ «ТАВЕРС»з контрагентами за період 01.01.2011 по 31.12.2011 р.
Такі висновки були зроблені на підставі аналізу інформаційних баз даних АРМ «ТАХ», АРМ «Звіт», АІС «ОР», АІС «РПП», АІС «Система автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України. Без отримання інформації від платника податків, відносно якого проводилась звірка.
Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Зустрічні звірки не є перевірками і проводяться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до п. 2 Порядку проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 N 1232 (далі - Порядок), зустрічні звірки проводяться у суб'єктів господарювання, щодо здійснення операцій з якими під час перевірки платника податків та зборів виникають сумніви стосовно факту здійснення таких операцій або якщо існують розбіжності задекларованих у деклараціях з податку на додану вартість показників податкового кредиту та податкових зобов'язань.
З метою проведення зустрічної звірки орган державної податкової служби (ініціатор) надсилає органу державної податкової служби (виконавцю), на обліку в якому перебуває суб'єкт господарювання, запит про проведення зустрічної звірки для підтвердження отриманих від платника податків та зборів даних (п. 3 Порядку). Зустрічна звірка може бути проведена органом державної податкової служби (ініціатором) самостійно у разі, коли суб'єкт господарювання перебуває на обліку в тому ж органі державної податкової служби, в якому перебуває платник податків, або в межах одного населеного пункту.
Орган державної податкової служби (виконавець), який проводить зустрічну звірку, складає довідку за наявності інформації, для отримання якої надіслано запит органом державної податкової служби (ініціатором), та її документального підтвердження. У разі відсутності запитуваної органом державної податкової служби (ініціатором) інформації орган державної податкової служби (виконавець) надсилає завірений печаткою запит про подання інформації та її документального підтвердження суб'єкту господарювання за його адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) рекомендованим листом з повідомленням про вручення чи особисто вручає суб'єкту господарювання або його законному чи уповноваженому представникові під розписку (п. 4 Порядку).
Облік запитів на проведення зустрічних звірок у суб'єктів господарювання здійснюється органами державної податкової служби (як ініціаторами, так і виконавцями) (п. 5 Порядку).
У разі отримання від суб'єкта господарювання інформації, визначеної у запиті, та її документального підтвердження (протягом одного місяця з дня, що настає за днем надходження суб'єкту господарювання запиту) орган державної податкової служби проводить зустрічну звірку (п. 6 Порядку).
За результатами проведеної зустрічної звірки складається довідка, яка підписується суб'єктом господарювання (законним чи уповноваженим представником) і посадовими особами органу державної податкової служби та особисто вручається суб'єкту господарювання або його законному чи уповноваженому представникові під розписку або надсилається суб'єкту господарювання за його адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) рекомендованим листом із повідомленням про вручення (п. 7 Порядку).
Довідка про проведення зустрічної звірки підлягає реєстрації в органах державної податкової служби (як ініціатора, так і виконавця) (п. 8 Порядку). Матеріали зустрічної звірки надсилаються до органу державної податкової служби (ініціатора) (п. 9 Порядку).
Таким чином, за результатом розгляду справи, судом встановлено, що зустрічна звірка ТОВ «ТАВЕРС»була проведена з порушенням порядку, визначеному постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 N 1232 "Про затвердження Порядку проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок", а висновки, викладені в акті про неможливість проведення зустрічної звірки, за змістом не відповідають назві та інформаційному призначенню документу.
З урахуванням усіх встановлених по справі обставин, суд приходить до висновку, що позовні вимоги заявлені ТОВ «ТАВЕРС»знайшли своє підтвердження в ході розгляду справи, є законними, обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.
Разом з цим, відповідно до положень ст. 6 КАС України, кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб'єкта владних повноважень порушені її права, свободи або інтереси.
Згідно п. 8 ч.1 ст. 3 КАС України, позивач -особа, на захист прав, свобод та інтересів якої подано адміністративний позов до адміністративного суду, а також суб'єкт владних повноважень, на виконання повноважень якого подана позовна заява до адміністративного суду.
Відповідно до ч.3 ст. 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано.
За результатом розгляду справи судом не було встановлено, які саме права, свободи та законні інтереси ТОВ «АЛПЕКО»були порушені ДПІ у Приморському районі м. Одеси Одеської області ДПС при проведенні зустрічної звірки ТОВ «ТАВЕРС», у зв'язку з чим, суд приходить до висновку, що в задоволенні позовних вимог ТОВ «АЛПЕКО», суд має відмовити, у зв'язку з відсутністю предмета спору.
На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 2, 7, 8, 9, 11, 70, 71, 86, 159-164 КАС України, суд, -
Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ТАВЕРС»до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби про визнання дій противоправними -задовольнити.
Визнати противоправними дії Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби по проведенню 24.02.2012 року зустрічної звірки ТОВ «ТАВЕРС», щодо підтвердження господарських відносин з контрагентами за 01.01.2011 року по 31.12.2012 року, за результатами якої було складено акт від 24.02.2012 р. «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «ТАВЕРС», код ЄДРПОУ 37422308 щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за 01.01.2011 року по 31.12.2012 року».
Визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби по складанню акту від 24.02.2012 року «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «ТАВЕРС», код ЄДРПОУ 37422308 щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за 01.01.2011 року по 31.12.2012 року».
Визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби по формуванню в акті від 24.02.2012 року «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «ТАВЕРС», код ЄДРПОУ 37422308 щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за 01.01.2011 року по 31.12.2012 року».
У задоволені адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «АЛПЕКО»до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби про визнання дій противоправними -відмовити.
Постанову може бути оскаржено до Одеського апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги через Одеський окружний адміністративний суд протягом 10 днів з дня отримання копії постанови.
Повний текст постанови виготовлений 30 липня 2012 року.
Суддя Н. В. Бжассо
.