Україна ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
30 липня 2012 р. Справа № 2а/0570/6055/2012
Приміщення суду за адресою: 83052, м.Донецьк, вул. 50-ої Гвардійської дивізії, 17
час прийняття постанови:
Донецький окружний адміністративний суд в складі:
головуючого судді Буряк І.В.
при секретарі Могілевському А.А.
за участю представників сторін:
позивача: Дюмін А.О. (дов.)
Сіткової А.І. (дов.)
відповідача: Івашкевич В.Ю. (дов.)
Кузьменко Н.Л. (дов.)
розглянувши у відкритому судовому засіданні
позовну заяву Приватне акціонерне товариство «Торгова компанія «Гірничі машини»
до Державної податкової інспекції у Ленінському районі м.Донецька Донецької області Державної податкової служби
про скасування податкового повідомлення-рішення від 30.01.2012р. №0000122341
Приватне акціонерне товариство «Торгова компанія «Гірничі машини» (надалі - позивач, ПАТ «ТК «Гірничі машини») звернулось до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Ленінському районі м.Донецька про скасування податкового повідомлення-рішення від 30.01.2012р. №0000122341.
Позивач в обґрунтування позовних вимог посилається на безпідставність висновків акту перевірки від 16.01.2012р. №41/23-2/25332714, на підставі якого було винесене спірне податкове повідомлення-рішення..
Ухвалою суду від 18.07.2012р. було замінено первинного відповідача Державну податкову інспекцію у Ленінському районі м.Донецька на належного відповідача - Державну податкову інспекцію у Ленінському районі м.Донецька Донецької області Державної податкової служби.
Представники позивача у судовому засіданні від 30.07.2012р. позовну заяву підтримали та просили задовольнити її у повному обсязі.
Відповідач надав письмові заперечення на позовну заяву, за змістом яких не погоджується з вимогами зазначеного позову, вважаючи що спірне податкове повідомлення-рішення прийняте у відповідності до вимог діючого законодавства.
В судовому засіданні від 30.07.2012р. представники відповідача проти позову заперечували та просили суд відмовити у його задоволенні.
Суд, заслухавши пояснення представників позивача та відповідача, перевіривши матеріали справи і обговоривши доводи адміністративного позову, дійшов наступних висновків.
Приватне акціонерне товариство «Торгова компанія «Гірничі машини» зареєстровано виконавчим комітетом Донецької міської ради Донецької області в якості юридичної особи (ЄДРПОУ 25332714, місцезнаходження: 83005, м.Донецьк, вул.Івана Ткаченка, буд.189).
ДПІ у Ленінському районі м.Донецька була проведена документальна позапланова виїзна перевірка ПАТ «ТК «Гірничі машини» з питань дотримання вимог податкового законодавства, правомірності формування податкового зобов'язання та податкового кредиту та достовірності нарахування суми від'ємного значення податку на додану вартість за жовтень 2011 року, по закінченню якої було складено акт перевірки від 16.01.2012р. №41/23-2/25332714.
Згідно висновків акту від 16.01.2012р. перевіркою встановлено порушення:
- п.198.3 ст.198, п.198.6 ст.198, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, що призвело до заниження податку на додану вартість, що підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за жовтень 2011 року на 412 163,00 грн.;
- п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, що призвело до завищення залишку зарахування від'ємного значення різниці поточного звітного(податкового) періоду до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в уточнюючих розрахунках податкових зобов'язань з податку на додану вартість за жовтень 2011 року у сумі 1 895 825,00 грн. (перенесено з ряд.24 уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з ПДВ за червень 2011 року).
На підставі зазначеного акту перевірки від 16.01.2012р., було винесене спірне податкове повідомлення-рішення №0000122341 від 30.01.2012р., згідно якого збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість на загальну суму 618 245,00 грн., у тому числі за основним платежем 412 163,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями 206 082,00 грн.
Перевіркою повноти визначення податкового кредиту за період з 01.10.2011р. по 31.10.2011р. встановлено його завищення у сумі 200 000,00 грн.
Відповідно до декларації з податку на додану вартість за жовтень 2011 року позивачем включено до складу податкового кредиту суму податку на додану вартість сплаченого за господарськими операціями з приватним акціонерним товариством «Донецький енергозавод» у розмірі 826 037,33 грн.
Згідно реєстру отриманих податкових накладних та додатку 5 до декларації з податку на додану вартість з жовтень 2011 року до наведеної суми було включено, в тому числі, суму по податковій накладній №583 від 27.10.2011р. у розмірі 221 861,83 грн.
Відповідач зазначає, що під час проведення документальної позапланової виїзної перевірки Приватного акціонерного товариства «Торгова компанія «Гірничі машини» з питань правомірності формування податкового зобов'язання та податкового кредиту, достовірності нарахування суми від'ємного значення податку на додану вартість за жовтень 2011 року наведеної накладної надано не було.
На підставі пп.20.1.8 п.20.1 ст.20, п.85.2 ст.85 Податкового кодексу України листом №45789/10 від 29.12.2011р. ДПІ у Ленінському районі м.Донецька просила надати для перевірки оригінали документів за період з 01.10.2011р. по 31.10.2011р.
В порушення п.44.1, п.44.2 ст.44, п.85.2 ст.85 Податкового кодексу України документи, необхідні для проведення перевірки надані не у повному обсязі, про що складено акт №1 від 05.01.2012р.
В ході перевірки встановлено, що ПАТ «ТК «Гірничі машини» в порушення п.198.3 ст.198, п.198.6 ст.198, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України: включено до складу податкового кредиту суму ПДВ 221 861,83 грн., що не підтверджується податковими накладними.
Пунктом 201.10 ст.201 ПКУ передбачено, що податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Згідно п.198.6 ст.198 ПКУ не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.
У відповідності до п.11 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України, реєстрація податкових накладних платниками податку на додану вартість - продавцями в Єдиному реєстрі податкових накладних запроваджується для платників цього податку, у яких сума податку на додану вартість в одній податковій накладній становить понад 100 тисяч гривень - з 1 липня 2011 року.
Частиною 9 п.201.10 ст.201 ПКУ встановлено, що відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та/або порушення порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.
Перевіркою встановлено, що податкова накладна №583 від 27.10.2011р. не зареєстрована контрагентом позивача у Єдиному реєстрі податкових накладних.
В матеріалах справи наявна податкова накладна за аналогічним номером та датою, якою підтверджено суму податкового кредиту у розмірі 21 861,83 грн.
Відповідно до частини 4 ст.69 Кодексу адміністративного судочинства України обставини, які за законом повинні бути підтверджені певними засобами доказування, не можуть підтверджуватися ніякими іншими засобами доказування, крім випадків, коли щодо таких обставин не виникає спору.
Суд зазначає, що позивач не надав до судового розгляду жодного доказу, який підтвердив би обґрунтованість позицій позивача.
Також в підтвердження обґрунтованості висновків акту перевірки суд зазначає наступне.
Відповідальними особами у періоді вчинення порушення були директор ОСОБА_2 та головний бухгалтер ОСОБА_1
Постановою Ленінського районного суду м.Донецька від 26.03.2012р. у справі №3/0532/273/2012 на ОСОБА_2 накладено адміністративне стягнення за ч.1 ст.163-1 Кодексу України про адміністративні правопорушення у вигляді штрафу в дохід держави в сумі 170,00 гривень.
Вказане судове рішення набрало законної сили 05.04.2012р.
Як вбачається з зазначеної постанови, ОСОБА_2 допустив ведення податкового обліку з порушенням встановленого законом порядку, а саме: до складу податкового кредиту віднесено податок на додану вартість, при відсутності податкових накладних, що призвело до завищення податкового кредиту по ПДВ у сумі 200 000,00 грн.
Постановою Ленінського районного суду м.Донецька від 05.03.2012р. у справі №3/0532/467/2012 на ОСОБА_1 накладено адміністративне стягнення за ч.1 ст.163-1 Кодексу України про адміністративні правопорушення у вигляді штрафу в дохід держави в сумі 85,00 гривень.
Вказане судове рішення набрало законної сили 15.03.2012р.
Як вбачається з зазначеної постанови, ОСОБА_1 не виконала законні вимоги органів Державної податкової служби, а саме: не були надані до перевірки завірені належним чином копії первинних документів.
Згідно ч.4 ст.72 Кодексу адміністративного судочинства України вирок суду в кримінальній справі або постанова суду у справі про адміністративний проступок, які набрали законної сили, є обов'язковими для адміністративного суду, що розглядає справу про правові наслідки дій чи бездіяльності особи, щодо якої ухвалений вирок або постанова суду, лише в питаннях, чи мало місце діяння та чи вчинене воно цією особою.
Таким чином, висновки відповідача про завищення податкового кредиту в розмірі 200 000,00 грн. законні, обґрунтовані та підтверджуються матеріалами справи.
За період з 01.10.2011р. по 31.10.2011р. ПАТ «ТК «Гірничі машини» було задекларовано податку на додану вартість, що підлягав сплаті до бюджету в сумі 0 грн. і залишок зарахування від'ємного звітного (податкового) періоду до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в сумі 1 895 825 грн.
Перевіркою повноти визначення податкових зобов'язань за період з 01.10.2011р. по 31.10.2011р. встановлено заниження ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету на 412 163 грн. і завищення залишку зарахування від'ємного значення різниці поточного звітного (податкового) періоду до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в уточнюючих розрахунках податкових зобов'язань з ПДВ за жовтень 2011 року у сумі 1 895 825 грн. (перенесено з ряд.24 уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з ПДВ за червень 2011 року).
В уточнюючому розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість за жовтень 2011 року по ряд.21.2 (залишок від'ємного значення, попереднього звітного періоду, що включається до податкового кредиту поточного періоду) заявлена сума 2 107 988 грн.
Актом попередньої планової документальної виїзної перевірки ПАТ «ТК «Гірничі машини» від 21.12.2011р. №4105/23-2/25332714 встановлено: завищення податку на додану вартість за травень 2011р. в сумі 61 880 грн., порушення п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України і внаслідок цього завищення залишку зарахування від'ємного значення різниці поточного звітного (податкового) періоду до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в уточнюючих розрахунках податкових зобов'язань з ПДВ за червень 2011 року у сумі 2 046 108 грн.
У зв'язку з зазначеним порушенням п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України підприємством:
- зменшено нараховану суму ПДВ на 212 163 грн. при заповненні уточнюючого розрахунку за жовтень 2011 року, внаслідок чого занижено ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету на 212 163 грн.;
- завищено залишок зарахування від'ємного значення різниці поточного звітного (податкового) періоду до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в уточнюючих розрахунках податкових зобов'язань з ПДВ за жовтень 2011 року у сумі 1 895 825 грн.
Згідно наведеній на сторінці 44 акту перевірки від 21.12.2011р. №4105/23-2/25332714 таблиці зведених даних щодо задекларованих та встановлених у ході проведення перевірки сум податку на додану вартість за період з 01.04.2011р. по 30.09.2011р., позивачу зменшено суму, що підлягає нарахуванню та сплаті за травень 2011р. на 61 880,00 грн.
Із співставлення зазначених зведених даних, а також розрахунку податкового зобов'язання та штрафних (фінансових) санкцій з податку на додану вартість за актом перевірки від 21.12.2011р. №4105/23-2/25332714, вбачається, що зазначена сума завищення податку на додану вартість за травень 2011р. у розмірі 61 880,00 грн. була врахована при прийнятті податкового повідомлення-рішення від 12.01.2012р. №0000072341.
Зазначене податкове повідомлення-рішення було оскаржено позивачем до Донецького окружного адміністративного суду.
Постановою суду від 29.03.2012р. у справі №2а/0570/1339/2012 позов Приватного акціонерного товариства «Торгова компанія «Гірничі машини» до Державної податкової інспекції у Ленінському районі м.Донецька Донецької області Державної податкової служби про скасування податкових повідомлень-рішень від 12.01.2012р. №0000072341 та №00000062341 задоволено частково.
Податкове повідомлення-рішення від 12 лютого 2012р. №0000072341 в частині визначення грошового зобов'язання з податку на додану у розмірі 44 731,25 грн., у тому числі за основним платежем 35 785,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями 8 946,25 грн. скасовано. В іншій частині позовних вимог було відмовлено.
Постанова Донецького окружного адміністративного суду від 29.03.2012р. у справі №2а/0570/1339/2012 набрала законної сили 30.04.2012р.
Пунктом 54.5 ст.54 Податкового кодексу України (надалі - ПКУ) встановлено якщо згідно з нормами цієї статті сума грошового зобов'язання розраховується контролюючим органом, платник податків не несе відповідальності за своєчасність, достовірність і повноту нарахування такої суми, проте несе відповідальність за своєчасне та повне погашення нарахованого узгодженого грошового зобов'язання і має право оскаржити зазначену суму в порядку, встановленому цим Кодексом.
Відповідно до п.56.1 ст.56 Податкового кодексу України рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку.
Згідно п.56.18 ст.56 ПКУ з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу, платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення-рішення або інше рішення контролюючого органу про нарахування грошового зобов'язання у будь-який момент після отримання такого рішення. При зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання недійсним рішення контролюючого органу грошове зобов'язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.
Таким чином, суд дійшов висновку щодо відсутності у позивача, на момент винесення спірного податкового повідомлення-рішення у даній справі, нормативних підстав для корегування розміру податкового зобов'язання з податку на додану вартість шляхом врахування суми завищення податкового кредиту з податку на додану вартість за травень 2011р. у розмірі 61 880,00 грн., оскільки остання була предметом судового оскарження, тобто, відповідно приписів Податкового кодексу України, вважається неузгодженою.
Враховуючи вищенаведене, суд вбачає наявність підстав для задоволення позовних вимог частково.
У відповідності до ч.3 ст.94 Кодексу адміністративного судочинства України якщо адміністративний позов задоволено частково, судові витрати, здійснені позивачем, присуджуються йому відповідно до задоволених вимог, а відповідачу - відповідно до тієї частини вимог, у задоволенні яких позивачеві відмовлено.
Керуючись ст. ст. 11, 17, 69-72, 86, 87, 94, 158-163, 167, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,
1. Позов Приватного акціонерного товариства «Торгова компанія «Гірничі машини» до Державної податкової інспекції у Ленінському районі м.Донецька Донецької області Державної податкової служби задовольнити частково.
Податкове повідомлення-рішення від 30.01.2012 року №0000122341 в частині збільшення суми грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість на суму 212 163,00 грн. та нарахування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 106 082,00 грн. - скасувати.
В решті позовних вимог відмовити.
2. Стягнути з Державного бюджету України на користь Приватного акціонерного товариства «Торгова компанія «Гірничі машини» (ЄДРПОУ 25332714, місцезнаходження: 83005, м.Донецьк, вул. Івана Ткаченко, 189) 1 126 (одну тисячу сто двадцять шість) гривень 28 (двадцять вісім) копійок судового збору.
3. Постанова набирає законної сили в порядку передбаченому ст.254 КАС України.
4. Постанова прийнята у нарадчій кімнаті, вступна та резолютивна частина проголошена у судовому засіданні 30 липня 2012 року, повний текст виготовлено 3 серпня 2012 року.
5. Постанова може бути оскаржена до Донецького апеляційного адміністративного суду через Донецький окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.
Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.
Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 Кодексу адміністративного судочинства України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.
Суддя Буряк І. В.