Копія
Справа № 2270/2531/12
11 липня 2012 рокум. Хмельницький
Хмельницький окружний адміністративний суд
в складі:головуючого-суддіКовальчук О.К.
при секретарі Бесарабі І.А.
за участі:представників позивача Яремчук С.О., Плющ Л.П. представника відповідача Вітюка С.В. представників третьої особи Білого В.В., Семенюка Г.Д.
розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду адміністративну справу за позовом Чорноострівського професійного аграрного ліцею до Хмельницької міжрайонної державної податкової інспекції, третя особа на стороні відповідача державна фінансова інспекція в Хмельницькій області, про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0000262320/851 від 21.11.2011 року, -
В поданому до суду адміністративному позові позивач просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0000262320/851 від 21.11.2011 року про застосування штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 163990,0 грн., прийняте на підставі складеного Контрольно-ревізійним управлінням в Хмельницькій області акту від 17.10.2011 року № 03-08/243 планової ревізії фінансово-господарської діяльності Чорноострівського професійного аграрного ліцею за період з 01.06.2009,2010 та завершений звітний період 2011 року. Вважає зазначене рішення незаконним, оскільки готівку в сумі 32798,0 грн., отриману 29.07.2011 року для виплати допомоги випускникам ліцею з числі дітей-сиріт при працевлаштуванні та стипендії учням ліцею, касир в той же день оприбуткував в касовій книзі, оформивши її та Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів 29.07.2011 року (в день отримання готівки) у зв»язку з відсутністю доступу до касової книги, що використовувалась позивачем до цієї дати через присутність перевіряючих з КРУ в Хмельницькій області. Зазначає, що своєчасне оприбуткування готівки підтверджується також відомостями про виплату стипендії.
Вказує, що позивач не вчиняв передбачених п.2.6 розд.2 постанови НБУ «Про затвердження Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» тому податкове повідомлення-рішення № 0000262320/851 від 21.11.2011 року є протиправним і підлягає скасуванню.
В судовому засіданні представники позивача позов підтримали та підтвердили обставини, на які посилаються у позовній заяві, просять суд задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.
Представник відповідача проти позову заперечив, вважає податкове повідомлення-рішення № 0000262320/851 від 21.11.2011 року про застосування штрафних (фінансових) санкцій законним, оскільки факт порушення позивачем вимог передбачених п.2.6 розд.2 постанови НБУ «Про затвердження Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» №637 від 15.12.2004 року та несвоєчасне оприбуткування готівки в сумі 32798,0 грн., отриманої 29.07.2011 року для виплати допомоги випускникам ліцею з числі дітей-сиріт при працевлаштуванні та стипендії учням ліцею зафіксований актом від 17.10.2011 року № 03-08/243 планової ревізії фінансово-господарської діяльності Чорноострівського професійного аграрного ліцею за період з 01.06.2009,2010 та завершений звітний період 2011 року, проведеної Контрольно-ревізійним управлінням в Хмельницькій області.
Представники Державної фінансової інспекції в Хмельницькій області, яка є правонаступником Контрольно-ревізійним управлінням в Хмельницькій області, залученої судом за клопотанням представника відповідача до участі у справі як третя особа на стороні відповідача, також проти позову заперечили, пояснивши, що готівка в сумі 32798,0 грн., отримана 29.07.2011 року, дійсно оприбуткована позивачем, проте значно пізніше, після проведення інвентаризації каси (22.08.2011 року) та встановлення недостачі у вказаній сумі.
Заслухавши представників сторін та третьої особи, дослідивши зібрані в матеріалах справи докази в їх взаємному зв'язку та сукупності, суд вважає, що в задоволенні позовних вимог слід відмовити з урахуванням наведеного нижче.
Суд встановив, що позивач - Чорноострівський аграрний професійний ліцей 24.07.2003 року зареєстрований Хмельницькою райдержадміністрацією (Свідоцтво про державну реєстрацію А00 №674492).
Відповідно до п.1.1.1.1 плану контрольно-ревізійної роботи на 3 квартал 2011 року на підставі направлень від 04.07.2011 року №444, від 19.09.2011 року №555, від 28.07.2011 року № 477, від 14.07.2011 року №460 та від 11.07.2011 року №454 працівниками Контрольно-ревізійного управління в Хмельницькій області проведена планова ревізія фінансово-господарської діяльності Чорноострівського професійного аграрного ліцею за період з 01.06.2009,2010 та завершений звітний період 2011 року, результати якої оформлені актом від 17.10.2011 року № 03-08/243.
Під час перевірки встановлено та відображене в акті ревізії від 17.10.2011 року № 03-08/243 порушенням позивачем п. 2.6 і п.3.7 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року N 637, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 січня 2005 р. за N 40/10320 (надалі - Положення N 637) в результаті не оприбуткування готівки в загальній сумі 32798,0 грн., в тому числі в сумі 16398,0 грн. на виплату допомоги випускникам ліцею з числі дітей-сиріт при працевлаштуванні та в сумі 16400,0 грн. на виплату стипендії учням ліцею, отриманої 29.07.2011 року.
Отримавши від Контрольно-ревізійного управління в Хмельницькій області повідомлення про встановлене під час ревізії порушення позивачем порядку ведення операції з готівкою (лист від 01.11.2011 року №22-03-03-14/7681) та витяг з акту ревізії від 17.10.2011 року № 03-08/243, відповідач на підставі пп.54.3.3 п.54.1 ст.54 Податкового кодексу України та п.1 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм регулювання обігу готівки» № 436/95 від 12.06.1995 року відповідач прийняв податкове повідомлення-рішення № 0000262320/851 від 21.11.2011 року про застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 163990,0 грн.
До подання позовної заяви до суду зазначене податкове повідомлення - рішення оскаржене позивачем в адміністративному порядку до ДПА у Хмельницькій області та ДПС України. За результатом розгляду скарги позивача рішеннями ДПА у Хмельницькій області від 23.12.2011 року №22814/10/25-034 та ДПС України від 27.01.2012 року №1769/6/10-2415 податкове повідомлення-рішення № 0000262320/851 від 21.11.2011 року залишене без змін.
Досліджуючи правомірність спірного податкового повідомлення-рішення № 0000262320/851 від 21.11.2011 року, суд враховує наведене нижче.
Порядок ведення касових операцій у національній валюті України підприємствами (підприємцями) регулюється Положенням N 637.
За змістом п.1 Положення N 637 оприбуткування готівки - проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій; касова книга - це документ, який застосовується для здійснення первинного обліку готівки в касі.
В силу п. 2.6 Положення N 637 уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.
Відповідно до п.3.3 Положення N 637 приймання готівки в каси проводиться за прибутковими касовими ордерами, підписаними головним бухгалтером або особою, уповноваженою керівником підприємства.
Видача готівки з кас проводиться за видатковими касовими ордерами (додаток 3) або видатковими відомостями. Документи на видачу готівки мають підписувати керівник і головний бухгалтер або працівник підприємства, який на це уповноважений керівником (п.3.4 Положення N 637).
Пунктом 3.7 Положення N 637 передбачено, що приймання одержаної з банку готівки в касу та видача готівки з каси для здавання її до банку оформляються відповідними касовими ордерами (прибутковим або видатковим) з відображенням такої касової операції в касовій книзі.
Таким чином, з урахуванням зазначених вище приписів Положення N 637 оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах (пункт 2.6 Положення).
Судом встановлено, що в період, що підлягав перевірці, для обліку руху готівки позивач використовував касову книгу.
Факт отримання позивачем 29.07.2011 року готівки в загальній сумі 32798,0 грн., в тому числі 16398,0 грн. для виплати допомоги випускникам ліцею з числі дітей-сиріт при працевлаштуванні та в сумі 16400,0 грн. для виплати стипендії учням ліцею, окрім акту ревізії від 17.10.2011 року № 03-08/243, підтверджується випискою з банківського рахунку позивача та поясненнями свідка ОСОБА_8, яка отримала в банку готівку та представників позивача в судовому засіданні.
Факт порушенням позивачем п.п. 2.6 і 3.7 Положення N 637 та не оприбуткування зазначеної готівки в сумі 32798,0 грн. в день її отримання (29.07.2011 року) в касовій книзі підтверджується актом ревізії від 17.10.2011 року № 03-08/243, підписаним особисто директором Чорноострівського аграрного ліцею без зауважень, копією наданої під час ревізії касової книги, розпочатої 04.01.2011 року, журналом реєстрації прибуткових і видаткових касових ордерів за 2009-2011 роки, актом інвентаризації наявності грошових коштів, цінностей в касі від 22.08.2011 року та поясненнями представника третьої особи Семенюка Г.Д. (одного з посадових осіб КРУ, які проводили ревізію).
Суд не бере до уваги, як не підтверджені належними та допустими доказами, доводи позивача щодо своєчасного оприбуткування готівки в сумі 32798,0 грн.
Надані позивачем до суду касова книга та журнал реєстрації прибуткових і видаткових касових ордерів, розпочаті 29.07.2011 року, суд вважає неналежними доказами оприбуткування готівки в сумі 32798,0 грн. в день її отримання -29.07.2011 року, оскільки:
письмові пояснення касира ОСОБА_8 щодо дати оприбуткування готівки, надані від 10.10.2011 року під час ревізії, та усні в судовому засіданні в якості свідка суперечать одне одному;
нестача коштів в сумі 32798,0 грн. виявлена інвентарною комісією, створеною наказом директора ліцею №59 від 22.08.2011 року в складі працівників ліцею, в результаті повторної інвентаризації каси та підтверджується актом повторної інвентаризації від 22.08.2011 року;
касова книга та журнал реєстрації прибуткових і видаткових касових ордерів від 29.07.2011 року надані позивачем перевіряючим не в день виявлення нестачі коштів, а пізніше - в жовтні 2011 року
позивачем не доведено та не встановлено судом наявності перешкод щодо користування касиром ОСОБА_8 касовою книгою, розпочатою 04.01.2011 року, у зв»язку з перебування в приміщенні каси перевіряючих, для своєчасного відображення в ній касової операції з готівкою в сумі 32798,0 грн.;
касова книга, розпочата 04.01.2011 року, яка використовувалась позивачем для обліку касових операцій на час проведення ревізії, містить записи про оприбуткування та видачу 29.07.2011 року з каси ліцею готівки в сумі 42,0 грн., аналогічні записи містяться в Журналі реєстрації прибуткових і видаткових касових ордерів за 2009-2011 роки та відповідних прибутковому та видатковому касових ордерах №56 і №48 за 29.07.2011 року, що свідчить про вільний доступ касира до зазначених касових документів;
під час проведення обшуків та вилучень бухгалтерських документів, оформлених актом від 22.07.2011 року та протоколом обшуку від 19.08.2011 року касова книга та журнал реєстрації прибуткових і видаткових касових ордерів від 29.07.2011 року були відсутні;
надані позивачем відомості виплати учням ліцею та випускникам коштів на загальну суму 32798,0 грн. вказують лише на отримання цих коштів, проте не можуть слугувати доказами їх оприбуткування в касовій книзі.
Зазначені вище обставини спростовують доводи позивача щодо фактичної дати заповнення касової книги від 29.07.2011 року.
Тому, суд вважає, що касова книга та журнал реєстрації прибуткових і видаткових касових ордерів, які містять записи про оприбуткування 29.07.2011 року готівки в сумі 32798,0 грн. не відповідають вимогам ст.70 КАС України щодо належності та допустимості доказів.
Крім того, суд враховує, що факт несвоєчасного оприбуткування позивачем готівки в сумі 32798,0 грн., отриманої 29.07.2011 року, встановлений постановою Хмельницького окружного адміністративного суду від 13.02.2012 року по справі №2270/15290/11 за позовом Чорноострівського професійного аграрного ліцею до Контрольно-ревізійного управління в Хммельницькій області про визнання нечинною та скасування вимоги №22-03-03-14/7614 від 28.10.2011 року, залишеною без змін ухвалою Вінницького апеляційного адміністративного суду від 05.04.2012 року, а відтак в силу ч.1 ст.72 та ч.2 ст.255 КАС України не підлягають доказуванню.
За змістом п.1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм регулювання обігу готівки» № 436/95 від 12.06.1995 року (надалі - Указ № 436/95) за не оприбуткування, (неповне та /або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки до суб'єктів підприємницької діяльності застосовується штраф в у п'ятикратному розмірі не оприбуткованої суми.
В силу п.2. Указу № 436/95 штрафні санкції, передбачені цим Указом, застосовуються органами державної податкової служби на підставі матеріалів проведених ними перевірок і подань державної контрольно-ревізійної служби, фінансових органів та органів Міністерства внутрішніх справ України в установленому законодавством порядку та в розмірах, чинних на день завершення перевірок або на день одержання органами державної податкової служби зазначених подань.
Пунктом 3 Указу № 436/95 контроль за додержанням норм з регулювання обігу готівки в національній валюті, що встановлюються Національним банком України, покладений зокрема на органи державної податкової служби і державної контрольно-ревізійної служби.
Відповідно до пп. 54.3.3 п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, якщо згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов'язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.
Статтею 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставах, в межах та у спосіб, що передбачений Конституцією та законами України.
Відповідно до ст. ст. 11, 71 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, а суд згідно ст. 86 цього Кодексу, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.
Частиною 2 статті 71 КАС України встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
В процесі судового розгляду справи відповідачем доведено правомірність спірного № 0000262320/851 від 21.11.2011 року, а відтак позовні вимоги позивача про його скасування не підлягають до задоволення.
Враховуючи викладене, керуючись Конституцією України, Податковим кодексом України, Указом Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм регулювання обігу готівки», ст.ст. 11, 99, 100, 158 - 163, 167, 254 КАС України, суд
В задоволенні адміністративного позову Чорноострівського професійного аграрного ліцею до Хмельницької міжрайонної державної податкової інспекції про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0000262320/851 від 21.11.2011 року відмовити.
Постанова суду може бути оскаржена до Вінницького апеляційного адміністративного суду через Хмельницький окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня її отримання.
Постанова набирає законної сили в порядку статті 254 КАС України.
Повний текст постанови виготовлено 13 липня 2012 року
Суддя/підпис/О.К. Ковальчук
"Згідно з оригіналом" Суддя