вул. Севастопольська, 43, м. Сімферополь, Автономна Республіка Крим, Україна, 95013
Іменем України
18 червня 2012 р. Справа №2а-2826/12/0170/1
(11:51) м.Сімферополь
Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим у складі головуючої судді Трещової О.Р., при секретарі Веретенниковій Ю.В.,
за участю представника позивача - Валанчюс Т.О.
розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Алеф-Виналь - Крим» до Державної податкової інспекції в Ленінському районі АР Крим Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення,
До Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим звернулось з адміністративним позовом Товариство з обмеженою відповідальністю «Алеф-Виналь - Крим» до Державної податкової інспекції в Ленінському районі АР Крим про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення ДПІ у Ленінському районі АР Крим від 30.09.2011 року № 0000012100.
Адміністративний позов мотивований тим, що ДПІ в Ленінському районі АР Крим надіслала ТОВ «Алеф-Виналь - Крим» податкове повідомлення - рішення від 30.09.2011 року № 0000012100, яким повідомила позивача про донарахування податкових зобов'язань по акцизному податку та необхідність сплатити його в сумі 75870,00 гривень, з яких основний платіж - 60696 гривень та штрафні санкції у розмірі 15174,00 гривень.
Позивач зазначає, що спірне податкове повідомлення - рішення прийнято на підставі акту № 811/2100/32148768 від 21.09.2011 року про результати камеральної перевірки даних, задекларованих в податковій звітності з акцизного податку.
Позивач зазначає, що за результатами проведення камеральної перевірки податковим органом встановлено, що позивач в порушення п.п.1 п.1 ст.213 розділу VI ПК України, п.п.212 п.1 ст.14 розділу I ПК України, п.3.4 Порядку заповнення та подання Декларації акцизного податку допустило методологічне порушення, що вплинуло на розрахунки з бюджетом, а саме: не включило до об'єкту оподаткування реалізацію коньяку на митній території України Товариству «Атлантіс».
Позивач пояснює, що висновки акту перевірки є протиправними, зробленими з грубим порушенням діючого законодавства України, без правових підстав, з перевищенням повноважень, а спірне податкове повідомлення - рішення має бути скасоване.
Позивач зазначає, що між ТОВ «Алеф-Виналь - Крим» та ТОВ «Атлантис» був укладений договір комісії № 0106 від 0106.2011 року на проведення комісіонером ТОВ «Атлантис» від свого імені та за рахунок ТОВ «Алеф-Виналь - Крим» декілька зовнішньоекономічних правочинів щодо реалізації алкогольної продукції виробництва ТОВ «Алеф-Виналь - Крим» нерезидентам України.
Позивач пояснює, що в серпні за цим договором було проведено чергове відвантаження продукції на експорт, що підтверджується вантажно-митною декларацією № 600100003/2011/002212.
Позивач зазначає, що ним до ДПІ в Ленінському районі подано декларацію з акцизного податку за серпень 2011 року з визначеною до сплати сумою акцизного податку. У розділі 12 даної декларації ТОВ «Алеф-Виналь - Крим» була зазначена сума пільг за операцією з експорту алкогольних напоїв за вантажно- митною декларацією № 600100003/2011/002212, які не підлягали оподаткуванню за п.213.2 ст.213 ПК України у розмірі 68256,00 гривень. Розшифровка оборотів, які не підлягають оподаткуванню акцизним податком, наведена у додатку № 4 до декларації з акцизного податку.
Позивач пояснює, що як підтвердження операції, яка є підставою для невнесення зазначеної суми до складу акцизного податку, зазначено саме ВМД 002212, за якою було здійснено експорт алкогольних напоїв.
Позивач зазначає, що зазначена декларація у графі 9 містить помітку «Див. доп.» та відповідно це є доповненням.
Позивач пояснює, що відповідно до графи 9 з урахуванням доповнення, контрактоутримувачем та власником товару, що експортується за даною ВМД, зазначено саме ТОВ «Алеф-Виналь - Крим», графа 31 даної ВМД (з урахуванням доповнення) містить перелік товарів, що експортуються із вказівкою, що виробником даних товарів є ТОВ «Алеф-Виналь - Крим».
Позивач підкреслює, що дана декларація містить відмітку та підпис відповідальної особи митного органу, що засвідчує, що товари, задекларовані у даній ВМД, вивезено за межі митної території України у повному обсязі.
Позивач зазначає, що ним обґрунтовано віднесено вивезення товарів за ВМД № 600100003/2011/002212 до операції з вивезення (експорту) алкогольних напоїв та тютюнових виробів платником податку за межі митної території України, які відповідно до п.213.2 ст.213 ПКУ не підлягають оподаткуванню акцизним податком за умови наявності у платника податку належно оформленої митної декларації.
Позивач зауважує, що висновки, здійснені податковим органом в акті перевірки, щодо того, що ТОВ «Алеф-Виналь - Крим» не включило до об'єкту оподаткування реалізацію коньяку на митній території України товариству «Атлантіс», є безпідставними.
Ухвалою Окружного адміністративного суду АР Крим від 28.03.2012 року було відкрите провадження в адміністративній справі.
Ухвалою Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 28.03.2012 року закінчено підготовче провадження та справу призначено до судового розгляду.
Ухвалою Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 18.06.2012 року суд замінив відповідача по справі ДПІ у Ленінському районі АР Крим її правонаступником ДПІ у Ленінському районі АР Крим Державної податкової служби.
У судовому засіданні представник позивача адміністративний позов підтримав, просив задовольнити позовні вимоги у повному обсязі.
Представник відповідача у судове засідання не зявився, повідомлений належним чином про час дату та місце розгляду справи, про причини неявки суд не повідомив.
На підставі ст.. 128 КАС України суд вважає можливим розглянути справу за відсутністю представника відповідача на підставі наявних в ній доказів та матеріалів.
Вислухавши пояснення представника позивача, дослідивши матеріали справи та оцінивши докази по справі в їх сукупності, суд вважає, що позовні вимоги підлягають задоволенню з наступних підстав.
Згідно з частиною 1 статті 2 КАС України завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень.
Відповідно до п.1 ч.1 ст.3 КАС України справою адміністративної юрисдикції є переданий на вирішення адміністративного суду публічно-правовий спір, у якому хоча б однією зі сторін є орган виконавчої влади, орган місцевого самоврядування, їхня посадова чи службова особа або інший суб'єкт, який здійснює владні управлінські функції на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень.
Відповідно до п. 1 частини 2 статті 17 КАС України юрисдикція адміністративних судів поширюється на спори фізичних чи юридичних осіб із суб'єктом владних повноважень щодо оскарження його рішень (нормативно-правових актів чи правових актів індивідуальної дії), дій чи бездіяльності.
Пунктом 7 ч.1 статті 3 Кодексу адміністративного судочинства України визначено коло суб'єктів владних повноважень, до яких віднесено орган державної влади, орган місцевого самоврядування, їхня посадова чи службова особа, інший суб'єкт при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень.
Відповідно до п.п.41.1.1 п .41.1 ст.41 Податкового кодексу України контролюючими органами є органи державної податкової служби - щодо податків, які справляються до бюджетів та державних цільових фондів, крім зазначених у підпункті 41.1.2 цього пункту, а також стосовно законодавства, контроль за дотриманням якого покладається на органи державної податкової служби.
Отже, враховуючи вищезазначене, Державна податкова інспекція в Ленінському районі АР Крим Державної податкової служби у відносинах з Товариством з обмеженою відповідальністю «Алеф-Виналь - Крим», під час реалізації своїх завдань та функцій, встановлених законодавством України, являється суб'єктом владних повноважень.
Відповідно до частини 1 статті 55 Господарського кодексу України суб'єктом господарювання визнаються учасники господарських відносин, які здійснюють господарську діяльність, реалізуючи господарську компетенцію (сукупність господарських прав та обов'язків), мають відокремлене майно і несуть відповідальність за своїми зобов'язаннями в межах цього майна, крім випадків встановлених законом. Згідно з п. 1 частини 2 статті 55 ГК України юридичні особи, створені відповідно до Цивільного кодексу України, підприємства, створені відповідно до Господарського кодексу України та зареєстровані в установленому законом порядку визнаються суб'єктами господарювання.
Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Алеф-Виналь - Крим» є юридичною особою, яка зареєстрована 14.10.2002 року Бахчисарайською районною державною адміністрацією АР Крим, що підтверджується свідоцтвом про державну реєстрацію юридичної особи серії А00 № 444777, довідкою з ЄДРПОУ № 49-111-50/258 від 03.08.2007 року.
Суд зазначає, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Алеф-Виналь - Крим» взято на облік платника податків в податковому органі.
Таким чином, судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Алеф-Виналь - Крим» є суб'єктом господарювання, юридичною особою, зобов'язане виконувати обов'язки, покладені на нього законами у зв'язку зі здійсненням господарської діяльності.
Судом встановлено, що на підставі п.20.1.4 ст.20 розділу I Податкового кодексу України у порядку ст.76 розділу II ПК України проведено камеральну перевірку податкової звітності з акцизного податку за серпень 2011 року, за результатами проведення якої складено акт перевірки від 21.09.2011 року № 811/2100/32148768.
Перевіркою встановлено допущення позивачем порушення п.п.1 п.1 ст.213 розділу VI ПК України, п.п.212 п.1 ст.14 розділу I ПК України, п.3.4 Порядку заповнення та подання Декларації акцизного податку, затвердженого наказом ДПА України від 24.12.2010 року № 1030, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 20.01.2011 року за № 86/18824, а саме: методологічне порушення, що вплинуло на розрахунки з бюджетом, а саме: ТОВ «Алеф-Виналь - Крим» не включено до об'єкту оподаткування реалізацію коньяку на митній території України ТОВ «Атлантис» (30012937).
З акту перевірки вбачається, що дані камеральної перевірки свідчать про заниження суми грошових зобов'язань та пені, заявлених у податковій звітності з акцизного податку ЗРВСХ, у т.ч. податкових зобов'язань у сумі 60696,00 гривень (відповідальність платника передбачена п.123.1 ст.123 розділу II ПК України).
Судом встановлено, що на підставі акту перевірки від 21.09.2011 року № 811/2100/32148768 за встановлене перевіркою порушення п.п.1 п.1 ст.213 розділу VI ПК України, п.п.212 п.1 ст.14 розділу I ПК України податковим повідомленням - рішенням від 30.09.2011 року № 0000012100 ТОВ «Алеф-Виналь - Крим» збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: акцизний податок в розмірі 75870,00 гривень, у т.ч. за основним платежем 60696,00 гривень та за штрафними (фінансовими) санкціями в розмірі 15174,00 гривень.
Позивач, не погодившись з податковим повідомленням - рішенням від 30.09.2011 року № 0000012100. звернувся до ДПА в АРК зі скаргою від 13.10.2011 року № 486 (вх. ДПА в АРК від 17.10.2011 року № 3121/10).
Рішенням про результати розгляду первинної скарги ДПА в АРК залишила без змін податкове повідомлення - рішення ДПІ в Ленінському районі від 30.09.2011 року № 0000012100, прийняте стосовно ТОВ «Алеф-Виналь - Крим», а первинну скаргу - без задоволення.
Позивач, не погодившись з результатом розгляду його скарги ДПА в АРК, звернувся зі скаргою до ДПС України.
ДПС України рішенням про результати розгляду повторної скарги від 23.02.2012 року залишила без змін податкове повідомлення - рішення ДПІ у Ленінському районі від 30.09.2011 року № 0000012100 та рішення, прийняте за розглядом первинної скарги, а скаргу - без задоволення.
Предметом адміністративного позову є визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення ДПІ у Ленінському районі АР Крим від 30.09.2011 року № 0000012100.
Перевіряючи наявність підстав для задоволення позовних вимог, судом встановлено наступне.
З висновків акту перевірки вбачається, що перевіркою встановлено допущення позивачем порушення п.п.1 п.1 ст.213 розділу VI ПК України, п.п.212 п.1 ст.14 розділу I ПК України, п.3.4 Порядку заповнення та подання Декларації акцизного податку, а саме: методологічне порушення, що вплинуло на розрахунки з бюджетом: ТОВ «Алеф-Виналь - Крим» не включено до об'єкту оподаткування реалізацію коньяку на митній території України ТОВ «Атлантис» (30012937).
З акту перевірки вбачається, що дані камеральної перевірки свідчать про заниження позивачем суми грошових зобов'язань та пені, заявлених у податковій звітності з акцизного податку ЗРВСХ, у т.ч. податкових зобов'язань у сумі 60696,00 гривень.
Щодо обґрунтованості висновків акту перевірки, на підставі яких податковим органом прийнято податкове повідомлення - рішення ДПІ у Ленінському районі від 30.09.2011 року № 0000012100, суд зазначає наступне.
Згідно з п.п.14.1.212 ст.14 ПК України реалізація підакцизних товарів (продукції) - будь-які операції на митній території України, що передбачають відвантаження підакцизних товарів (продукції) згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами з передачею прав власності або без такої, за плату (компенсацію) або без такої, незалежно від строків її надання, а також безоплатного відвантаження товарів, у тому числі з давальницької сировини;
Відповідно до п.212.1 ст.212 ПК України платником податку є особа, яка виробляє підакцизні товари (продукцію) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини.
Згідно з п.213.1 ст.213 об'єктом оподаткування є операції з реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції).
Відповідно до п.п.213.2.1 п.213.2 ст.213 ПК України операції з підакцизними товарами, які не підлягають оподаткуванню: вивезення (експорту) підакцизних товарів (продукції) платником податку за межі митної території України.
Товари (продукція) вважаються вивезеними (експортованими) платником податку за межі митної території України, якщо їх вивезення (експортування) засвідчене належно оформленою митною декларацією, у тому числі, якщо відвантаження відбулося у звітному періоді, а вивезення (експортування) - у наступному звітному періоді і на дату подання декларації з акцизного податку за звітний місяць наявна така митна декларація.
Згідно з п.1 Положення про вантажну митну декларацію, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 9 червня 1997 р. N 574, вантажна митна декларація використовується для декларування товарів і транспортних засобів.
Відповідно до графи 9 розділу II Інструкції про порядок заповнення вантажної митної декларації, затвердженої наказом Державної митної служби України від 9 липня 1997 р. N 307 (у редакції наказу Державної митної служби України від 7 листопада 2007 р. N 933), зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 24 вересня 1997 р. за N 443/2247, при декларуванні товарів, що переміщуються за зовнішньоекономічним договором (контрактом) та пов'язаним з ним договором комісії, укладеним між резидентами, у графі зазначаються відомості про комісіонера, що уклав зовнішньоекономічний договір (контракт), і вчиняється запис "Див. доп.", а в доповненні наводяться відомості про комітента.
Відповідно до п.8 Положення про вантажну митну декларацію, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 9 червня 1997 р. N 574, факт виконання окремої митної процедури під час митного контролю та оформлення підтверджується в разі оформлення ВМД на паперовому носії - шляхом внесення до декларації (та/або її електронної копії за допомогою автоматизованої системи митного оформлення) відповідної відмітки, засвідченої підписом (електронним цифровим підписом в електронній копії ВМД на паперовому носії) посадової особи митного органу, яка здійснила таку митну процедуру. ВМД на паперовому носії вважається оформленою за наявності на всіх її аркушах відбитка особистої номерної печатки посадової особи митного органу, яка завершила митне оформлення.
Оформлена ВМД є підтвердженням надання особі права на поміщення товарів та/або транспортних засобів у заявлений митний режим і прав та обов'язків зазначених у ВМД осіб щодо здійснення ними відповідних фінансових, господарських та інших операцій.
Отже, з вищевикладеного вбачається, що операції з вивезення (експорту) алкогольних напоїв та тютюнових виробів платником податку за межі митної території України не підлягають оподаткуванню акцизним податком за умови наявності у платника податку належно оформленої митної декларації, що засвідчує їх вивезення (експортування).
Судом встановлено, що ТОВ «Атлантис» 24.12.2008 року укладено з ЗАТ «Вінімпорт» контракт № 2412/1 EXP.
Відповідно до п.1.1 якого ТОВ «Атлантис» (Продавець) поставить, а ЗАТ «Вінімпорт» (Покупець) придбає на умовах FCA - склад м.Сінельниково (Інкотермс 2000, Публікація Міжнародної торгівельної палати № 560) та сплатить алкогольну продукцію.
Згідно з п.1.2 договору найменування, кількість, асортимент та ціна Товару зазначаються в специфікації до цього Контракту, яка є невід'ємною його частиною.
Відповідно до п.1.3 договору вантажоодержувачем за зазначеним контрактом є ЗАТ «Вінімпорт», Росія, 302008, м.Орел, вул.Машиностроітельна, буд.17.
Згідно з п.2.1 договору сума цього Контракту складає 10000,00 доларів США. Ціна Товару вказана на умовах постачання - FCA - склад м.Сінельниково у відповідності до Інкотермс 2000 (Публікація Міжнародної торгівельної палати № 560). До ціни Товару включається закупівельна ціна, упаковка, манкіровка акцизними марками, вартість митного оформлення на території країни Продавця, вантаження на транспортний засіб.
Відповідно до п.3.1 договору оплата за Контрактом здійснюється банківським перекладом за реквізитами, зазначеними в Контракті.
Згідно з п.3.2 договору умови та строки оплати за кожною партією товару, що поставляється, в межах цього Контракту узгоджуються сторонами, відображаються в Специфікації на постачання.
Відповідно до п.3.2.1 договору попередня оплата 100 % вартості партії товару здійснюється протягом 14 робочих днів до дати відвантаження Товару, при цьому Товар має бути ввезений на умовах цього контракту на митну територію РФ не пізніш ніж 180 днів з моменту оплати товару Покупцем.
Згідно з п.3.3 договору валюта контракту - долари США.
Відповідно до п.3.4 договору валюта платежу - долари США.
Згідно з п.3.5 договору днем оплати вважається день надходження грошових коштів на рахунок Продавця.
Відповідно до п.4.1 договору базис постачання: FCA - склад м.Синельниково, у відповідності до Інкотермс 2000 (Публікація Міжнародної торгівельної палати № 560). Постачання вважається виконаним після того, як вантаж завантажено на транспортний засіб, що підтверджується відміткою в митних документах.
Згідно з п.4.6 договору сторони визначили, що право власності на кожну Партію товару, що постачається, яка є предметом цього контракту, переходить від Продавця Покупцеві на дату постачання до місця призначення на умовах «FCA - склад м.Синельниково», що підтверджується відміткою в товаросупровідних та митних документах.
Судом встановлено, що 01.06.2011 року Комітентом ТОВ «Алеф-Виналь - Крим» та Комісіонером ТОВ «Атлантис» укладено договір комісії на продаж № 0106, з п.1.1 якого вбачається, що Комісіонер (ліцензія на право здійснення експорту алкогольних напоїв, серія ЕА № 000913, реєстраційний номер 1000000300051 від 16.07.2010 року, строк дії з 21.07.2010 року по 21.07.2015 року) зобов'язується по дорученню Комітента (ліцензія на виробництво алкогольних напоїв, серія АГ № 152015, реєстраційний № 391 від 04.08.2008 року, строк дії з 04.08.2008 року до 04.08.2013 року) за винагороду здійснити для Комітента від свого імені зовнішньоекономічні правочини з продажу алкогольних напоїв (надалі - Товар), за межі території України (на експорт).
Відповідно до п.1.2 договору найменування, ціна та кількість Товару, призначеного на експорт в межах цього договору, зазначається в відповідних Додатках до цього договору.
Згідно з п.1.3 договору товар, призначений на експорт в межах цього договору, відвантажується у відповідності з укладеними Комісіонером зовнішньоекономічними договорами (контрактами) зі складу Комітента, розташованого за адресою: АР Крим, Ленінський район, смт. Багерово, вул.Одеська, 30. Подальше транспортування, перевалка, зберігання вантажу, оплата послуг експедитора, оплата витрат на митне оформлення, включаючи сплату всіх платежів та податків, пов'язаних з експортом Товару, здійснюється у відповідності до зовнішньоекономічних договорів, укладених з Комісіонером. Комісіонер має право для митного оформлення експорту товару укладати договори на обслуговування з митними брокерами за свій рахунок.
Відповідно до п.2.1 договору Комісіонер від свого імені зобов'язується укладати зовнішньоекономічні договори з Покупцями (нерезидентами) на продаж Товару на експорт.
Згідно з п.2.2 договору Комісіонер зобов'язується надавати Комітенту, на його вимогу, всі відомості про хід виконання цього договору.
Відповідно до п.2.3 договору Комісіонер зобов'язується надавати Комітенту звіт на 5 число кожного місяця з направленням підтверджуючої документації:
- копій зовнішньоекономічного договору (контракту), завіреного Комісіонером;
- експортних декларацій;
- податкової накладної на комісійну винагороду;
- рахунку на оплату комісійної винагороди;
- акту виконаних робіт;
- звіту комісіонера.
Згідно з п.2.4 договору Комісіонер зобов'язується перерахувати Комітенту всі суми отриманої виручки за правочинами, укладеними у відповідності до зазначеного договору в валюті отриманої виручки за валютний рахунок Комітента.
Відповідно до п.2.5 договору Комісіонер зобов'язується забезпечити митне оформлення Товару, сплатити всі необхідні митні платежі.
Згідно з п.4.1 договору за виконання комісійного доручення, визначеного даним договором, в повному обсязі та у встановлені строки Комітент сплачує Комісіонеру комісійну винагороду в розмірі, визначеному у відповідності до порядку, зазначеному в п.4.1.1, 4.1.2. Після повного виконання Комісіонером умов комісійного доручення сторонами може здійснюватися коригування сум комісійної винагороди.
Відповідно до п.5.1 договору Комісіонер, виконуючи доручення Комітента, передбачене п.1.1 цього договору, здійснює розрахунки з третіми особами - Покупцями (нерезидентами) за зовнішньоекономічними договорами (контрактами) на постачання Товару через свій валютний рахунок.
Згідно з п.5.2 договору Комісіонер перераховує кошти, отримані від Покупців (нерезидентів), Комітенту в валюті експортного контракту, укладеного Комісіонером з Покупцем (нерезидентом) протягом 15 банківських днів після надходження валюти на рахунок Комісіонера, виходячи з вартості експортованого товару, підтвердженою вантажною митною декларацією.
Відповідно до п.6.1 договору Комісіонер реалізує товар за ціною, не нижче встановленої в Додатках, які є невід'ємною частиною договору.
Відповідно до додаткової угоди від 18.08.2010 року до контракту № 2412/1 EXP від 24.12.2008 року, укладеної між ТОВ «Атлантис» та ЗАТ «Вінімпорт», визначено, що поставка товару згідно специфікації № 53 поставляється ТОВ «Атлантис» на адресу ЗАТ «Вінімпорт» згідно договору комісії № 0106 від 01.06.2011 року, укладеного між ТОВ «Алеф-Виналь Крим» та ТОВ «Атлантис».
Згідно специфікації до договору комісії № 0106 від 01.06.2011 року від 18.08.2011 року ТОВ «Алеф-Виналь Крим» передало ТОВ «Атлантис» на реалізацію коньяк. Факт передачі товару також підтверджується видатковою накладною № А-00008104 від 18.08.2011 року.
Відповідно до додаткової угоди від 28.08.2010 року до контракту № 2412/1 EXP від 24.12.2008 року, укладеної ТОВ «Атлантис» та ЗАТ «Вінімпорт» п.1.1 контракту викладено в наступній редакції: «За цим Контрактом Продавець поставить, а Покупець придбає на умовах FCA - склад м.Синельниково, FCA - склад смт Багерово (Інкотермс 2000, Публікація Міжнародної торгівельної палати № 560) та сплатить алкогольну продукцію.
Пункт 2.1 контракту викладено в наступній редакції: «Загальна сума цього Контракту складає 10000000,00 доларів США. Ціна Товару вказана на умовах постачання - FCA - склад м.Сінельниково, FCA - склад смт Багерово у відповідності до Інкотермс 2000 (Публікація Міжнародної торгівельної палати № 560). До ціни Товару включається закупівельна ціна, упаковка, маркування акцизними марками, вартість митного оформлення на території країни Продавця, завантаження на транспортний засіб.
Пункт 4.1 контракту викладено в наступній редакції: «Базис постачання: FCA - склад м.Синельниково, FCA - склад смт Багерово у відповідності до Інкотермс 2000 (Публікація Міжнародної торгівельної палати № 560). Постачання вважається виконаним після того, як вантаж завантажено на транспортний засіб, що підтверджується відміткою в митних документах.
Пункт 4.6 контракту викладено в наступній редакції: «сторони визначили, що право власності на кожну Партію товару, що постачається, яка є предметом цього контракту, переходить від Продавця Покупцеві на дату постачання до місця призначення на умовах «FCA - склад м.Синельниково», «FCA - склад смт Багерово», що підтверджується відміткою в товаросупровідних та митних документах.
Пункт 5.2.3 контракту викладено в наступній редакції: «Прийняти продукцію на умовах «FCA - склад м.Синельниково», «FCA - склад смт Багерово» та документи, передані Продавцем.
Таким чином, судом встановлено, що в серпні 2011 року ТОВ «Атлантис» було зобов'язано здійснити реалізацію коняку на адресу ЗАТ «Вінімпорт», яке ТОВ «Атлантис», в свою чергу, отримало від ТОВ «Алеф-Виналь Крим» на підставі видаткової накладної від 18.08.2011 року, згідно договору комісії № 0106 від 01.06.2011 року, укладеного між ТОВ «Алеф-Виналь Крим» та ТОВ «Атлантис».
Судом встановлено, що в серпні 2011 року на виконання договору комісії на продаж № 0106 від 01.06.2011 року ТОВ «Атлантис» по дорученню ТОВ «Алеф-Виналь - Крим» здійснено чергове відвантаження продукції на експорт, що підтверджується вантажно-митною декларацією форми МД-2 № 600100003/2011/002212, з якої вбачається, що ТОВ «Атлантис» експортує ЗАТ «Вінімпорт» спиртні напої згідно ДСТУ 4700:2006 «Коньяки України»: ТМ Клинков п'ятирічний (в сувенірній коробці), міцністю 42 % - 600 скляних пляшок по 0,5 л з наклеєними акцизними марками Росії 024 43078381 - 43078980 - 600 шт., 300 літрів. ТМ Клинков семирічний (в сувенірній коробці) міцністю 42 % - 780 скляних пляшок по 0,5 л з наклеєними акцизними марками Росії 024 43065001 - 43065780-780 шт., 390 літрів.
З вантажно-митної декларації форми МД-2 № 600100003/2011/002212 вбачається, що загальна сума постачання складає 367451,94 доларів США, вага нетто 16468 кг.
Судом встановлено, що в графі 9 вантажно-митної декларації зазначено відомості про комісіонера, що уклав зовнішньоекономічний договір (контракт) - ТОВ «Атлантис» та вчинено запис «Див. доп.», а в доповненні до ВМД № 600100003/2011/002212 наведено відомості про комітента - ТОВ «Алеф-Виналь - Крим», АР Крим, Ленінський район, смт Багерове, вул.Одеська,30.
Судом встановлено, що на вищезазначеній вантажно-митній декларації зроблено надпис про фактичне вивезення експортованої підакцизної продукції за межі митної території України, який засвідчено підписом відповідальної посадової особи та гербовою печаткою митного органу.
Суд зазначає, що здійснення ТОВ «Атлантис» по дорученню ТОВ «Алеф-Виналь - Крим» постачання продукції на експорт ЗАТ «Вінімпорт» підтверджується також міжнародною товарно-транспортною накладною CMR А № 0099433, копія якої знаходиться в матеріалах справи.
Проаналізувавши вищевикладене, судом встановлено, що вищевказана вантажно-митна декларація форми МД-2 № 600100003/2011/002212 є такою, що належно оформлена та засвідчує вивезення (експортування) алкогольних напоїв, які є предметом договору № 0106 від 01.06.2011 року та контракту № 2412/1 EXP від 24.12.2008 року.
Суд зазначає, що відповідно до п.2 Порядку заповнення та подання Декларації акцизного податку, затвердженого Наказом Державної податкової адміністрації України 24.12.2010 N 1030, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 20 січня 2011 р. за N 86/18824, декларація акцизного податку складається та подається платником акцизного податку з підакцизних товарів (продукції), вироблених на митній території України, та імпортером алкогольних напоїв та тютюнових виробів (далі - платник).
Згідно з п.3.6 Порядку заповнення та подання Декларації акцизного податку, затвердженого Наказом Державної податкової адміністрації України 24.12.2010 N 1030, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 20 січня 2011 р. за N 86/18824, у рядку А12 проставляється сума пільг з операцій, що не підлягають оподаткуванню (операції з вивезення (експорту) та ввезення на митну територію України раніше експортованих підакцизних товарів (продукції), у яких виявлено недоліки, що перешкоджають реалізації цих товарів на митній території країни імпортера, підтверджено належно оформленими документами), зазначених у пункті 213.2 статті 213 розділу VI Кодексу.
Судом встановлено, що ТОВ «Алеф-Виналь - Крим» подало до ДПІ в Ленінському районі декларацію акцизного податку за серпень 2011 року з визначеною до сплати сумою акцизного податку в розмірі 973702,44 гривень.
У розділі А графі А 12 зазначеної декларації позивачем була зазначена сума з операцій, які не підлягають оподаткуванню згідно з п.213.3 ст.213 розділу VI Кодексу в розмірі 68256,00 гривень.
Суд зазначає, що вказана в розділі А графі А 12 зазначеної декларації сума пільг пільг з операцій, які не підлягають оподаткуванню згідно з п.213.3 ст.213 розділу VI ПК України є сумою операцій з експорту алкогольних напоїв за вантажно-митною декларацією № 600100003/2011/002212.
В додатку № 1 до декларації акцизного податку наведено розрахунок суми акцизного податку з підакцизних товарів (продукції), на які встановлено специфічні ставки акцизного податку.
Розшифровка оборотів, які не підлягають або звільняються від оподаткування акцизним податком за 8 місяць 2011 року наведена в додатку 4 до декларації акцизного податку.
Перелік податкових векселів, виданих платником податку при отриманні спирту етилового наведено в додатку 7 до декларації акцизного податку.
Враховуючи, що позивачем здійснювалося вивезення (експорт) підакцизних товарів згідно договору комісії на продаж № 0106 від 01.06.2011 року за допомогою Комісіонера ТОВ «Атлантис», який діяв по дорученню ТОВ «Алеф-Виналь - Крим», приймаючи до уваги, що експортування підакцизних товарів підтверджується належно оформленою митною декларацією № 600100003/2011/002212, в доповненні до якої наведено відомості про комітента - ТОВ «Алеф-Виналь - Крим», суд приходить до висновку, що позивачем правомірно віднесено вивезення товарів за ВМД № 600100003/2011/002212 до операції з вивезення (експорту) алкогольних напоїв платником податку за межі митної території України, які відповідно до п.213.2 ст.213 ПКУ не підлягають оподаткуванню акцизним податком.
При цьому, суд не приймає до уваги посилання податкового органу на те, що, враховуючи, що комісіонер ТОВ «Атлантис» вчиняє правочини від свого імені, у ТОВ «Алеф-Виналь - Крим» відсутні підстави вважати відвантаження підакцизного товару ТОВ «Атлантис» у розумінні ПК України експортом продукції.
Суд зазначає, що відповідно до ст.194 МК України експорт - митний режим, відповідно до якого товари вивозяться за межі митної території України для вільного обігу без зобов'язання про їх повернення на цю територію та без встановлення умов їх використання за межами митної території України.
Відповідно до ст.1 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність» експорт (експорт товарів) - продаж товарів українськими суб'єктами зовнішньоекономічної діяльності іноземним суб'єктам господарської діяльності (у тому числі з оплатою в негрошовій формі) з вивезенням або без вивезення цих товарів через митний кордон України, включаючи реекспорт товарів.
Отже, суд звертає увагу податкового органу, що ні МК України ні Закон України «Про зовнішньоекономічну діяльність», в яких наведено визначення терміну «експорт», не містять вказівки на обов'язковість продажу товарів іноземним суб'єктам господарської діяльності самим продавцем без можливості доручення такого продажу комісіонеру.
Суд зауважує, що, як встановлено вище, для експорту підакцизного товару позивачем укладено договір комісії на продаж № 0106 від 01.06.2011 року, відповідно до умов якого Комісіонер ТОВ «Атлантис» зобов'язується по дорученню Комітента ТОВ «Алеф-Виналь - Крим» за винагороду здійснити для Комітента від свого імені зовнішньоекономічні правочини з продажу алкогольних напоїв за межі території України (на експорт).
Отже, з вищевикладеного вбачається, що зовнішньоекономічні правочини з продажу алкогольних напоїв за межі території України (на експорт) укладаються ТОВ «Атлантис» для ТОВ «Алеф-Виналь - Крим» за дорученням позивача.
Крім того, суд зауважує, що в доповненні до ВМД № 600100003/2011/002212 наведено відомості про комітента - ТОВ «Алеф-Виналь - Крим», АР Крим, Ленінський район, смт Багерове, вул.Одеська,30, що підтверджує відвантаження товару позивача на експорт.
Враховуючи вищевикладене, суд зауважує, що висновки акту перевірки щодо порушення позивачем п.п.1 п.1 ст.213 розділу VI ПК України, п.п.212 п.1 ст.14 розділу I ПК України, п.3.4 Порядку заповнення та подання Декларації акцизного податку, а саме: допущення методологічного порушення, що вплинуло на розрахунки з бюджетом: невключення ТОВ «Алеф-Виналь - Крим» до об'єкту оподаткування реалізацію коньяку на митній території України ТОВ «Атлантис» (30012937), що призвело до заниження позивачем суми грошових зобов'язань та пені, заявлених у податковій звітності з акцизного податку, у т.ч. податкових зобов'язань у сумі 60696,00 гривень, є такими, що не відповідають дійсності.
Таким чином, збільшення податковим органом податковим повідомленням - рішенням від 30.09.2011 року № 0000012100 ТОВ «Алеф-Виналь - Крим» грошового зобов'язання за платежем: акцизний податок в розмірі 75870,00 гривень, у т.ч. за основним платежем 60696,00 гривень та за штрафними (фінансовими) санкціями в розмірі 15174,00 гривень є безпідставним.
Суд враховує, що рішення, дії суб'єкта владних повноважень не можуть бути упередженими, тобто здійснюватися дискримінаційно через власний, у тому числі фінансовий, корпоративний інтерес. Суд також враховує, що суб'єкт владних повноважень зобов'язаний діяти добросовісно, тобто з щирим наміром щодо реалізації владних повноважень та досягнення поставлених цілей і справедливих результатів.
На підставі викладеного, суд вважає, що спірне податкове повідомлення - рішення ДПІ у Ленінському районі АР Крим від 30.09.2011 року № 0000012100 не може бути визнано таким, що прийняте на підставі закону, безсторонньо (неупереджено) та добросовісно, у зв'язку з чим є протиправним та підлягає скасуванню.
Таким чином, позовні вимоги підлягають задоволенню у повному обсязі.
Відповідно до частини 1 статті 94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.
Під час судового засідання, яке відбулось 18.06.2012 року були оголошені вступна та резолютивна частини постанови. Відповідно до ст. 163 КАСУ постанову складено у повному обсязі 22.06.2012 року.
Керуючись ст.ст. 160-163 КАС України, суд
1.Позовні вимоги задовольнити.
2.Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення ДПІ у Ленінському районі АР Крим від 30.09.2011 року № 0000012100.
3.Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Алеф-Виналь - Крим» (ЄДРПОУ 32148768) з Державного бюджету України судовий збір в розмірі 758,7 гривень.
Постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її проголошення. Якщо проголошено вступну та резолютивну частину постанови або справу розглянуто у порядку письмового провадження, постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її отримання у разі неподання апеляційної скарги.
У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.
Апеляційна скарга подається до Севастопольського апеляційного адміністративного суду через Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим протягом 10 днів з дня проголошення. У разі проголошення вступної та резолютивної частини постанови або розгляду справи у порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання.
Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Севастопольського апеляційного адміністративного суду.
Суддя Трещова О.Р.