Справа № 1570/638/2012
13 червня 2012 року Одеський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Танцюри К.О.,
за участю секретаря Маковейчук Т.С.,
за участю сторін:
- представника позивача -ОСОБА_1.(за довіреністю №01/01/12 від 10.01.2012р.),
- представника відповідача -ОСОБА_2.(за довіреністю №1258/9/10-117 від 05.03.2011р.),
розглянувши у відкритому судовому засіданні у м.Одесі справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРОМСТРОЙ-ПРОГРЕС»до Державної податкової інспекції у Приморському районі м.Одеси Одеської області ДПС про визнання не чинним та скасування податкового повідомлення-рішення, -
ТОВ «ПРОМСТРОЙ-ПРОГРЕС»звернулося до Одеського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Приморському районі м.Одеси про визнання нечинним та скасування податкового повідомлення-рішення №0021481502 від 28.11.2011р. В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що 28.11.2011р. ДПІ у Приморському районі м.Одеси було прийнято податкове повідомлення-рішення №0021481502 від 28.11.2011р. про збільшення суми грошового зобов'язання ТОВ «ПРОМСТРОЙ-ПРОГРЕС»з податку на додану вартість у загальній сумі 60055,41грн., у тому числі 48044,33грн. -за основним платежем та 12011,08грн. -за штрафними (фінансовими) санкціями. Вказане податкове повідомлення-рішення прийняте на підставі висновків відповідача зазначених у акті камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток за вересень 2011року №8288/15-2 від 17.11.2011р. про порушення позивачем п.201.10 ст.201 Розділу V Податкового кодексу України. Позивач зазначає, що 01.09.2011р. між ТОВ «ПРОМСТРОЙ-ПРОГРЕС»та ПП «Будівельник»було укладено договір №09/11-МБ на виконання будівельних підрядних робіт. В рамках вказаного договору між ТОВ «ПРОМСТРОЙ-ПРОГРЕС»та ПП «Будівельник»були здійсненні господарські операції, зокрема у вересні 2011 року, що підтверджується первинними документами. На виконання умов зазначеного договору ПП «Будівельник»було передані виконанні будівельні роботи ТОВ «ПРОМСТРОЙ-ПРОГРЕС»за актом приймання виконаних робіт 09.09.2011р. у сумі 505820,00грн. в т.ч. ПДВ -84303,33грн., видана податкова накладна №6 від 09.09.2011р. на суму 505820,00грн. в т.ч. ПДВ - 84303,33грн. 12.09.2011р. ТОВ«ПРОМСТРОЙ-ПРОГРЕС»здійснило оплату виконаних робіт згідно акту виконаних робіт та податкової накладної №6 від 09.09.2011р. на суму 505820,00грн. в т.ч. ПДВ - 84303,33грн. та попередню оплату (аванс) будівельних робіт у розмірі 107730,00грн. в т.ч. ПДВ -17955,00грн. У зв'язку з отриманням авансу від позивача, ПП «Будівельник»видало позивачу податкову накладну №18 від 12.09.2011р. на суму ПДВ 107730,00грн. Позивач зазначає, що отримавши виконанні роботи за договором на суму 505820,00грн., факт отримання яких документально підтверджений актом виконання робіт та податковою накладною №6, у нього виникло право на віднесення суми податку у розмірі 84303,33грн. до податкового кредиту у податковому періоді -вересень 2011року. Також, позивач вважає, що після здійснення ним попередньої оплати (авансу) будівельних робіт в рамках договору ПП«Будівельник»та отримання 12.09.2011р. податкової накладної №18 від 12.09.2011р. у сумі 107730,00грн. у т.ч.17955,00грн. у нього виникло право на віднесення сум податку у розмірі 17955,00грн. до податкового кредиту у вересні 2011 року. Крім того, позивач зазначає, що оскільки сума податку на додану вартість у податкових накладних №6 та №18 не перевищує 100000грн., тому у відповідності до вимог п.11 Підрозділу 2 Розділу ХХ «Перехідних положень»Податкового кодексу України, зазначені податкові накладні не потребують попередньої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивач також зазначає, що 20.10.2011р. ТОВ «ПРОМСТРОЙ-ПРОГРЕС»було подано до ДПІ декларацію з податку на додану вартість за вересень 2011 року з додатками та реєстром виданих та отриманих податкових накладних. У наданому до звіту реєстру виданих та отриманих податкових накладних було некоректно відображені податкові накладні отримані від ПП «Будівельник». Однак, виявивши допущені неточності при складанні декларації за вересень 2011 року, позивач 02.11.2011р. надав до ДПІ у Приморському районі м.Одеси уточнюючу декларацію з податку на додану вартість за вересень 2011року. Позивач зазначав також, що надання уточнюючого реєстру законодавством не передбачено, але коригування за вересень 2011 року у розрізі податкових накладних відображено у реєстрі виданих та отриманих накладних.
Представник відповідача у судовому засіданні позов не визнавала та просила суд відмовити у його задоволенні, зазначивши, що відповідно до п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, проведено камеральну перевірку декларації позивача з ПДВ за вересень 2011 року. Перевіркою встановлено, що у вересні 2011 року на підставі угоди від 01.09.2011р. №09/11-МБ (на виконання будівельних робіт) від ПП «Будівельник»за придбанні товари, роботи, послуги позивачем отримано податкову накладну №6 від 12.09.2011р. на суму ПДВ у розмірі 102258,33грн., яка не була зареєстрована у Єдиному реєстрі податкових накладних. Представник відповідача зазначала, що відсутність факту реєстрації платником податку-продавцем товарів послуг податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних не дає право покупцю на включення сум ПДВ до податкового кредиту. За таких обставин представник відповідача, вважає, що позивачем безпідставно включено до складу податкового кредиту вказану суму ПДВ, відтак оскаржуване податкове повідомлення-рішення винесено правомірно, а тому позивачу слід відмовити у задоволені позовних вимог повністю.
11.06.2012р. ухвалою суду, яка занесена до журналу судового засідання, було замінено первинного відповідача ДПІ у Приморському районі м.Одеси на відповідача ДПІ у Приморському районі м.Одеси ДПС Одеської області у зв'язку з проведеною реорганізацією.
Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи та надані докази, суд вважає, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав.
Як свідчать матеріали справи, ТОВ «ПРОМСТРОЙ-ПРОГРЕС»зареєстроване 25.09.2002р. Виконавчим комітетом Одеської міської ради, як юридична особа, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців (а.с.10) та перебуває на обліку ДПІ у Приморському районі м.Одеси ДПС Одеської області.
17.11.2011р. головним державним податковим ревізором-інспектором відділу адміністрування ПДВ управління оподаткування юридичних осіб ДПІ у Приморському районі м.Одеси Сидоруком Ю.В. на підставі п.200.10 ст.201 Податкового кодексу України, у порядку ст.76 Розділу II Податкового кодексу України проведено камеральну перевірку декларації з податку на додану вартість за вересень 2011 року. За результатами вказаної перевірки складено акт №8288/15-2 від 17.11.2011р. (а.с.26-28) Перевіркою встановлено, що ТОВ«ПРОМСТРОЙ-ПРОГРЕС»включено до складу податкового кредиту податкову накладну №6 отриману 12.09.2011р. від ПП «Будівельник» на суму ПДВ 102258,33 грн., яка не була зареєстрована у Єдиному реєстрі податкових накладних у порушення п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України Розділу V Податкового кодексу України та п.п.14.8 п.14 Порядку заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України №41 від 25.01.2011р.
На підставі зазначеного акту перевірки, а також згідно з п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України, відповідачем прийнято податкове повідомлення - рішення №0021481502 від 28.11.2011р., яким ТОВ«ПРОМСТРОЙ-ПРОГРЕС»визначено грошове зобов'язання за платежем: податок на додану вартість у загальній сумі 60055,41грн., у тому числі 48044,33грн. -за основним платежем та 12011,08 грн. -за штрафними (фінансовими) санкціями (а.с.25)
Не погоджуючись із вказаним податковим повідомленням-рішенням ТОВ«ПРОМСТРОЙ-ПРОГРЕС»звернулося зі скаргою до ДПА в Одеській області (а.с.70-76) За результатами розгляду скарги ДПА в Одеській області податкове повідомлення-рішення ДПІ у Приморському районі м.Одеси №0021481502 від 28.11.2011р. залишено без змін, а первинну скаргу директора ТОВ «ПРОМСТРОЙ-ПРОГРЕС»Мельниченко О.В. -без задоволення. (а.с.77-79)
Відповідно до вимог п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.
Згідно п. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України, датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається: дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг або дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.
Пунктом 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України, встановлено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних: операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Згідно п.198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу). У разі якщо на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, які попередньо віднесені до податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до закону.
Згідно п. 201.1 та п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну.
Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та порушення порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.
У разі відмови продавця товарів/послуг надати податкову накладну або в разі порушення ним порядку її заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі покупець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого постачальника, яка є підставою для включення сум податку до складу податкового кредиту. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням таких товарів/послуг або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.
Отже, підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту є податкова накладна зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних. Кабінетом Міністрів України постановою №1246 від 29.12.2010р. затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних.
Пунктом 11 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України, визначено, що реєстрація податкових накладних платниками податку на додану вартість - продавцями в Єдиному реєстрі податкових накладних запроваджується для платників цього податку, у яких сума податку на додану вартість в одній податковій накладній становить: понад 1 мільйон гривень - з 1 січня 2011 року, понад 500 тисяч гривень - з 1 квітня 2011 року, понад 100 тисяч гривень - з 1 липня 2011 року, понад 10 тисяч гривень - з 1 січня 2012 року.
Отже, до платників податку, для яких на дату виписки накладної цим підрозділом не запроваджено обов'язковість реєстрації податкової накладної, у яких сума податку на додану вартість в одній податковій накладній становить менше 100 тисяч гривень (з 1 липня 2011 року по 1 січня 2012 року) в Єдиному реєстрі податкових накладних, не застосовуються норми пункту 201.10 статті 201 цього Кодексу.
Як вбачається з матеріалів справи, що ПП «Будівельник»були виписані податкові накладні №18 від 12.09.2011р. на загальну суму 107730,00грн. у т.ч.17955,00грн. податку на додану вартість (а.с.39) та №6 від 09.09.2011р. на суму загальну суму 505 820,00грн. в т.ч. 84303,33грн. податку на додану вартість (а.с.38) Оскільки сума податку на додану вартість у податкових накладних №6 та №18 не перевищує 100000грн., суд вважає, що у відповідності до вимог п.11 Підрозділу 2 Розділу ХХ «Перехідних положень»Податкового кодексу України, вони не потребують попередньої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Судом встановлено, що 20.10.2011р. ТОВ «ПРОМСТРОЙ-ПРОГРЕС»було подано до ДПІ у Приморському районі м. Одеси декларацію з податку на додану вартість за вересень 2011 року з додатками та реєстром виданих та отриманих податкових накладних. Однак, при складанні декларації за вересень 2011 року позивачем у реєстрі отриманих податкових накладних було помилково зазначено отриману від ПП «Будівельник»податкову накладну №6 від 12.09.2011р. на загальну суму ПДВ 102 258,33грн. замість відображення податкової накладної отриманої від ПП «Будівельник»№18 від 12.09.2011р. на суму ПДВ 17 955,00грн. та №6 від 09.09.2011р. на суму ПДВ -84 303,33грн.
Згідно вимог п. 50.1 ст.50 Податкового кодексу України, у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку. Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно виявлені. Платник податків, який самостійно виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, зобов'язаний, за винятком випадків, установлених пунктом 50.2 цієї статті: а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі трьох відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку; б) або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов'язання, збільшену на суму штрафу у розмірі п'яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов'язання з цього податку. Якщо після подачі декларації за звітний період платник податків подає нову декларацію з виправленими показниками до закінчення граничного строку подання декларації за такий самий звітний період, то штрафи, визначені у цьому пункті, не застосовуються.
При цьому, конкретний номер податкової накладної та дата її виписки, за якої сформовано податковий кредит, відображається у реєстрі отриманих податкових накладних, який є додатком до податкової декларації. Діючим законодавством не передбачено подання уточнюючого реєстру отриманих податкових накладних.
Судом встановлено, що ТОВ «ПРОМСТРОЙ-ПРОГРЕС»самостійно до проведення відповідачем перевірки 17.11.2011р. було здійснено виправлення помилки, допущеної при складанні декларації за вересень 2011 року, а саме, 02.11.2011р. було подано до ДПІ у Приморському районі м. Одеси уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за вересень 2011 року з відповідним реєстром отриманих податкових накладних з коректним відображенням податкових накладних отриманих від ПП «Будівельник».
У зв'язку з викладеним, суд дійшов висновку, що висновки акту перевірки про порушення позивачем вимог п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України Розділу V Податкового кодексу України, п.п.14.8 п.14 Порядку заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України №41 від 25.01.2011р. є необґрунтованими, у зв'язку з чим податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Приморському районі м.Одеси №0021481502 від 28.11.2011р. є протиправним та підлягає скасуванню.
Частиною 2 ст. 71 КАС України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Частиною 1 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.
Приймаючи до уваги викладене, оцінюючи надані докази в сукупності, суд вважає, що адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРОМСТРОЙ-ПРОГРЕС»до Державної податкової інспекції у Приморському районі м.Одеси про визнання не чинним та скасування податкового повідомлення-рішення №0021481502 від 28.11.2011р. про збільшення суми грошового зобов'язання ТОВ «ПРОМСТРОЙ-ПРОГРЕС»за платежем: податок на додану вартість у загальній сумі 60055,41 грн., у тому числі 48 044,33грн. -з податку на додану вартість, 12 011,08 грн. -за штрафними (фінансовими) санкціями є обґрунтованим, а отже підлягає задоволенню.
Керуючись ст.ст.158-163,167 КАС України, суд, -
Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРОМСТРОЙ-ПРОГРЕС»до Державної податкової інспекції у Приморському районі м.Одеси Одеської області ДПС про визнання не чинним та скасування податкового повідомлення-рішення №0021481502 від 28.11.2011р. -задовольнити.
Скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Приморському районі м.Одеси №0021481502 від 28.11.2011р.
Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через Одеський окружний адміністративний суд шляхом подання апеляційної скарги. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. Уразі застосування судом частини третьої ст. 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.
Повний текст постанови виготовлений та підписаний суддею 18 червня 2012 року
Суддя К.О. Танцюра
.