ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД 79018, м. Львів, вул. Чоловського, 2
19 червня 2012 р. № 2а-3859/12/1370
Львівський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Кравчука В.М.,
за участі секретаря судового засідання Прокопчука О.С.,
представника позивача Богданова О.В.,
представника відповідача Звіра Р.П.,
розглянувши справу за адміністративним позовом Дочірнього підприємства «Жовківський комбінат хлібопродуктів»Відкритого акціонерного товариства «Концерн Хлібпром»до Державної податкової інспекції у Жовківському районі Львівської області Державної податкової служби про скасування податкових повідомлень-рішень,
Дочірнє підприємство "Жовківський комбінат хлібопродуктів" Відкритого акціонерного товариства "Концерн Хлібпром" звернулось до суду з позовом, в якому просить скасувати податкові повідомлення-рішення від 16.03.2012 р. № 0000322300, яким збільшено суму грошового зобов'язання на суму 101159,60 грн. та № 000332300, яким зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 8 950,00 грн., винесені Державної податкової інспекції у Жовківському районі Львівської області Державної податкової служби .
Позовні вимоги мотивує тим, що ДП "Жовківський комбінат хлібопродуктів" на підставі договору оренди від 01.10.2006 р. орендував приміщення у ВАТ "Концерн Хлібпром", а також орендував додаткові основні засоби, за яким ДП "Жовківський комбінат хлібопродуктів" має заборгованість перед орендодавцем. Заборгованість визнається обома сторонами, ВАТ "Концерн Хлібпром" своїм листом та актом звірки визнав наявну заборгованість. Висновки податкового органу про те, що сума заборгованості по орендній платі належить до безнадійної заборгованості, оскільки трирічний строк позовної давності по її стягненню минув, вважає необґрунтованими та такими, що не відповідають законодавству. На думку позивача, відповідно до ст. 264 ЦК України, має місце переривання перебігу строку позовної давності, оскільки орендар вчинив дії, які свідчать про визнання ним свого боргу, а тому заборгованість правомірно не віднесено до складу валових доходів.
В судовому засіданні представник позивача підтримав зазначені пояснення та просить позов задовольнити.
Відповідач проти позову заперечив. Вважає оскаржувані податкові повідомлення-рішення правомірними, оскільки в порушення Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»підприємство, що має прострочену кредиторську заборгованість в розмірі 289150 грн., не включило до складу валового доходу. Вважає, що така заборгованість є відповідно до ст. 14 ПК України безнадійною заборгованістю, по стягненню якої сплив строк позовної давності. Під час перевірки не встановлено обставин, які б свідчили, що має місце переривання строк позовної давності по стягненню цього боргу. Просить в позові відмовити.
Заслухавши пояснення представників сторін, розглянувши матеріали справи, дослідивши надані докази, Суд встановив наступні фактичні обставини.
ДП "Жовківський комбінат хлібопродуктів" зареєстроване як юридична особа 30.08.2006 р., що підтверджується Свідоцтвом про державну реєстрацію та діє на підставі Статуту. Відповідно до п.1.2 Статуту засновником ДП "Жовківський комбінат хлібопродуктів" є ВАТ "Концерн Хлібпром", та є правонаступником ВАТ «Львівський хлібзавод № 5».
01.10.2006 р. між ВАТ "Концерн Хлібпром" (Орендодавець) та ДП "Жовківський комбінат хлібопродуктів" (Орендар) було укладено договір оренди № 107-1/03/01102006/1, згідно з яким у володіння та користування орендаря передається майно, визначене в Додатках до цього Договору. Згідно з п. 3.1 термін оренди складає 11 місяців.
З актів прийому передачі об'єкта оренди від 01.10.2006 р., від 24.07.2007 р., від 01.08.2007 р., від 21.08.2007 р., 04.10.2007 р., 03.12.2007 р., від 21.12.2007 р., специфікації до договору від 24.07.2007 р., від 01.08.2007 р., 21.08.2007 р., від 04.10.2007 р., 03.12.2007 р., від 21.12.2007 р. в оренду передано майно, зокрема зерносклад, авто вагу, адмінбудинок, вагомір, навіс, огорожа ксерокс, автомобілерозвантажувач, бункер, конвеєр тощо. Детальний перелік майна, що передається в оренду наведено в Актах, з яких вбачається що об'єктом передачі було приміщення та основні засоби. Протоколом від 02.06.2008 р. сторони погодили розмір орендної плати. 31.10.2008 р. об'єкт оренди було повернено, про що складено акт.
Директором ДП "Жовківський комбінат хлібопродуктів" було скеровано ВАТ "Концерн Хлібпром" лист від 02.04.2009 р. № 302, в якому повідомлено, що станом на 01.04.2009 р. за даними бухгалтерського обліку рахується кредиторська заборгованість за договором оренди від 01.10.2006 р. в сумі 289 150 грн. та про те, що заборгованість буде погашена за наявності коштів.
Відповідно до рішення загальних зборів акціонерів ВАТ "Концерн Хлібпром" від 23.04.2009 р. про припинення ДП "Жовківський комбінат хлібопродуктів" ВАТ "Концерн Хлібпром" шляхом його приєднання до ДП «Львівський хлібзавод № 5»ВАТ "Концерн Хлібпром" складено передавальний баланс станом на 26.04.2011 р., відповідно й передана кредиторська заборгованість.
Станом на 25.04.2011 р. на балансовому рах. 6821 «розрахунки з ВАТ "Концерн Хлібпром" обліковується кредиторська заборгованість перед цим контрагентом на суму 677 440 грн., в т.ч. по сплаті орендної плати за договором оренди від 01.10.2006 р. в розмірі 289 150 грн.
22.12.2011 р. ДПІ у Жовківському районі Львівської області було проведено позапланову перевірку ДП "Жовківський комбінат хлібопродуктів" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2008 р. по 30.09.2011 р., про що складено акт № 1707/23-0/34518454.
Перевіркою встановлено порушення п.п. 1.22.1 п. 1.22 ст.1, пп.4.1.6 п. 4.1 ст. 4, п. 5.1, пп.5.2.1 п. 5.2, пп. 5.3.9, п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»та пп.14.1.11 п. 14.1 ст. 14, п.135.5.4 п.135.4 ст. 135, пп.150.1 ст. 150 ПК України, що призвело до заниження податку на прибуток на загальну суму 88 688 грн.
За результатами перевірки винесено податкові повідомлення-рішення від 16.03.2012 р. № 0000322300, яким збільшено суму грошового зобов'язання на суму 101159,60 грн. та № 000332300, яким зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 8 950,00 грн.
В основу виявлено порушення покладено ту обставину, що кредиторська заборгованість ДП "Жовківський комбінат хлібопродуктів" перед ВАТ "Концерн Хлібпром" в розмірі 289150 грн., що виникла на підставі договору оренди від 01.10.2006 р. є нестягнутою після закінчення строку позовної давності, а тому є безнадійною заборгованістю, яку слід включати до валових витрат. Під час перевірки не встановлено підстав для переривання строку позовної давності.
11.01.2012 р. ДП "Жовківський комбінат хлібопродуктів" звернувся до ДПІ з листом про надання акту перевірки з метою подання заперечень на акт.
Листом від 17.01.2012 р. № 694/10/23-0 ДПІ надіслала платнику акт від 22.12.2012 р. та повідомила, що акт перевірки надсилається на юридичну адресу платника податків повторно.
13.01.2012р. ДП "Жовківський комбінат хлібопродуктів" подало скаргу на податкове повідомлення-рішення від 05.01.2012 р. № 0000032300. До скарги додано акт звірки взаєморозрахунків між ДП "Жовківський комбінат хлібопродуктів" та ВАТ "Концерн Хлібпром" станом на 26.04.2011 р. по договору від 01.10.2006 р., згідно з яким кредит ДП "Жовківський комбінат хлібопродуктів" становить 462773,00 грн. Рішенням ДПС України від 19.04.2012 р. скаргу платника залишено без задоволення.
Таким чином, між сторонами існує спір щодо відображення у складі валових доходів кредиторської заборгованості за договором після закінчення строку позовної давності.
Вирішуючи спір, Суд виходить з наступного.
Відповідно до п.135.1 ст. 135 Податкового кодексу України (надалі -ПК України) доходи, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду за датою, визначеною відповідно до статті 137, на підставі документів, зазначених у пункті 135.2 цієї статті, та складаються з: доходу від операційної діяльності, який визначається відповідно до пункту 135.4 цієї статті; інших доходів, які визначаються відповідно до пункту 135.5 цієї статті, за винятком доходів, визначених у пункті 135.3 цієї статті та у статті 136 цього Кодексу.
У п.135.2 ст. 135 ПК України передбачено, що доходи визначаються на підставі первинних документів, що підтверджують отримання платником податку доходів, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.
Податковий орган в обґрунтування правомірності свого рішення покликається на ст. 135 ПК України, згідно з якою при обчисленні об'єкта оподаткування включаються, крім інших такі доходи:
- вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді, визначена на рівні не нижче звичайної ціни, суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, безнадійної кредиторської заборгованості, крім випадків, коли операції з надання/отримання безповоротної фінансової допомоги проводяться між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи (п.135.5.4);
- суми поворотної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, що залишаються неповерненими на кінець такого звітного періоду, від осіб, які не є платниками цього податку (в тому числі нерезидентів), або осіб, які згідно із цим Кодексом мають пільги з цього податку, в тому числі право застосовувати ставки податку нижчі, ніж установлені пунктом 151.1 статті 151 цього Кодексу (135.5.5).
З наведених норм надано висновок, що кредиторська заборгованість позивача внаслідок неповернення відповідно до умов договору є саме тим доходом, який підлягає включенню до валового доходу.
Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств», який діяв в період виникнення договірних відносин між "Жовківський комбінат хлібопродуктів" та ВАТ "Концерн Хлібпром", в п. 1.22.1 ст.1 передбачено, що безповоротна фінансова допомога -це сума заборгованості платника податку перед іншою юридичною чи фізичною особою, що залишилася нестягнутою після закінчення строку позовної давності.
Відповідно до п.14.1.11 ст. 14 ПК України безнадійна заборгованість - заборгованість, що відповідає одній з таких ознак: а) заборгованість за зобов'язаннями, щодо яких минув строк позовної давності; б) прострочена заборгованість, що не погашена внаслідок недостатності майна фізичної особи, за умови, що дії кредитора, спрямовані на примусове стягнення майна боржника, не призвели до повного погашення заборгованості.
З наведених положень вбачається, що сума заборгованості, яка не була стягнута кредитором чи не була повернута боржником, фактично підпадає під поняття безнадійної. При цьому умовою віднесення цієї суми до складу валових доходів є закінчення строку позовної давності по її стягненню.
Відповідач в акті перевірки зазначив, що платник податків занизив валові доходи, оскільки строк позовної даності закінчився. Суд вважає такий висновок відповідача необґрунтованим.
Відповідно до ст. 256 Цивільного кодексу України (надалі -ЦК України) позовна давність - це строк, у межах якого особа може звернутися до суду з вимогою про захист свого цивільного права або інтересу.
Відповідно до ст. 261 ЦК України перебіг позовної давності починається від дня, коли особа довідалася або могла довідатися про порушення свого права або про особу, яка його порушила.
Відповідно до ч. 1 ст. 264 ЦК України перебіг позовної давності переривається вчиненням особою дії, що свідчить про визнання нею свого боргу або іншого обов'язку.
З наданих суду доказів вбачається, що директор ДП "Жовківський комбінат хлібопродуктів" Коструба І.М. скеровував ВАТ "Концерн Хлібпром" лист від 02.04.2009 р. № 302, в якому повідомлено, що станом на 01.04.2009 р. за даними бухгалтерського обліку рахується кредиторська заборгованість за договором оренди від 01.10.2006 р. в сумі 289 150 грн. та про те, що заборгованість буде погашена за наявності коштів. З листа вбачається, що Орендар визнає наявність заборгованості перед орендодавцем та не заперечує проти її сплати, при цьому вказує на причину неможливості сплати даний борг.
З другої сторони Орендодавець - ВАТ "Концерн Хлібпром" також вчинив дії, які свідчать про актуальність заборгованості. Між сторонами складено акт звірки взаємних розрахунків від 26.04.2011 р. Відповідно протягом всього часу орендодавець не вчиняв дій, спрямованих на стягнення суми.
Законодавство не визначає, які саме дії особи вважаються такими, що свідчать про визнання боргу. Відтак, Суд вважає, листування сторін (лист та акт) свідчать про те, що позивач фактично визнав, що у нього існує обов'язок по сплаті боргу та висловив прохання про відстрочку виконання зобов'язання, а отже вчинив дії, про які йдеться в ч. 1 ст. 264 ЦК України.
За таких обставин, спростовуються доводи податкового органу про те, що кредиторська заборгованість ДП "Жовківський комбінат хлібопродуктів" в розмірі 289 150 грн. належить до безнадійної заборгованості, строк позовної давності по якій минув. Відтак, позивачем правомірно не було включено цю суму до валових доходів.
За таких обставин Суд вважає, що вимоги є обґрунтованими, а позов слід задовольнити повністю.
Відповідно до ст. 94 КАС України зазначені судові витрати слід стягнути з Державного бюджету України на користь позивача.
Керуючись ст.ст. 17-19, 86, 94, 160-163 КАС України, Суд -
Позов задовольнити повністю.
Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Жовківському районі Львівської області Державної податкової служби від 16 березня 2012 року № 0000322300, від 16 березня 2012 року № 000332300.
Зобов'язати Головне управління Державної казначейської служби України у Львівській області стягнути на користь Дочірнього підприємства «Жовківський комбінат хлібопродуктів»Відкритого акціонерного товариства «Концерн Хлібпром»судові витрати у розмірі 1011 гривень з Державного бюджету України шляхом їх безспірного списання із рахунка Державної податкової інспекції у Жовківському районі Львівської області Державної податкової служби.
Постанова може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду.
Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через Львівський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції. Апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.
Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано.
Повний текст постанови складено 22 червня 2012 р.
Головуючий суддя Кравчук В.М.