Справа № 1570/672/2012
22 травня 2012 року Одеський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого -судді Бжассо Н.В.
за участю секретаря Марінгос І.О.
розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Одесі справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ ТПВ»до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби про визнання дій противоправними
До суду надійшов адміністративний позов ТОВ «КОМПАНІЯ ТПВ», за результатом якого, позивач, після уточнення позовних вимог просить визнати противоправними дії Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби по проведенню 12.12.2011 року зустрічної звірки ТОВ «КОМПАНІЯ ТПВ», щодо підтвердження господарських відносин з контрагентами за період жовтень 2011 року, за результатами якої було складено акт від 12.12.2011 р. № 3039/23-513 «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «КОМПАНІЯ ТПВ»( код ЄДРПОУ 37549344) щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період жовтень 2011 року»; визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби по складанню акту від 12.12.2011 р. № 3039/23-513 «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «КОМПАНІЯ ТПВ»( код ЄДРПОУ 37549344) щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період жовтень 2011 року»; визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби по формуванню в акті від 12.12.2011 р. № 3039/23-513 «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «КОМПАНІЯ ТПВ»( код ЄДРПОУ 37549344) щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період жовтень 2011 року»висновків про нереальність здійснення господарської діяльності у жовтні 2011 року; визнати противоправними дії Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби по проведенню 18.11.2011 року зустрічної звірки ТОВ «КОМПАНІЯ ТПВ», щодо підтвердження господарських відносин з контрагентами за період квітень-вересень 2011 року, за результатами якої було складено акт від 18.11.2011 р. № 2935/23-513 «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «КОМПАНІЯ ТПВ»( код ЄДРПОУ 37549344) щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період квітень-вересень 2011 року»; визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби по складанню акту від 18.11.2011 р. № 2935/23-513 «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «КОМПАНІЯ ТПВ»( код ЄДРПОУ 37549344) щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період квітень-вересень 2011 року»; визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби по формуванню в акті від 18.11.2011 р. № 2935/23-513 «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «КОМПАНІЯ ТПВ»( код ЄДРПОУ 37549344) щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період квітень-вересень 2011 року»висновків про нереальність здійснення господарської діяльності за період квітень-вересень 2011 року, обґрунтовуючи свої вимоги наступними доводами.
Як зазначає позивач, 12.12.2011 року співробітниками ДПІ у Приморському районі м. Одеси було проведено зустрічну звірку ТОВ «КОМПАНІЯ ТПВ»щодо підтвердження господарських відносин з контрагентами за період жовтень 2011 року.
За результатами звірки було складено акт від 12.12.2011 року № 3039/23-513 «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «КОМПАНІЯ ТПВ»код ЄДРПОУ 37549344 щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період жовтень 2011 року», в якому відповідачем зроблено висновки про нереальність здійснення господарської діяльності у жовтні 2011 року.
18.11.2011 року співробітниками ДПІ у Приморському районі м. Одеси було проведено зустрічну звірку ТОВ «КОМПАНІЯ ТПВ»щодо підтвердження господарських відносин з контрагентами за період квітень -вересень 2011 року.
За результатами звірки було складено акт від 18.11.2011 року № 2935/23-513 «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «КОМПАНІЯ ТПВ»код ЄДРПОУ 37549344 щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період квітень -вересень 2011 року», в якому відповідачем зроблено висновки про нереальність здійснення господарської діяльності у квітні -вересні 2011 року.
Позивач вказує, що зустрічна звірка була проведена з порушенням вимог ст. 73 Податкового Кодексу України, а сам акт про неможливість проведення звірки складено з порушенням вимог, встановлених Методичними рекомендаціями щодо організації та проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затверджених наказом ДПА України від 22.04.2011 р. № 236.
Позивач зазначає, що відомості та висновки що містяться в акті не відповідають дійсності та негативно вливають на господарську діяльність товариства, оскільки вищезазначений акт було розповсюджено серед податкових органів, на обліку в яких перебувають контрагенти товариства, через що низка контрагентів вже розірвала ділові стосунки з підприємством, а інші висловили про свій намір припинити співпрацю.
З урахуванням викладеного, позивач просить захистити його права шляхом визнання протиправними дії ДПІ у Приморському районі м. Одеси Одеської області ДПС.
В ході розгляду справи представник позивача підтримав заявлені позовні вимоги та просив їх задовольнити.
Представник відповідача, ДПІ в Приморському районі м. Одеси Одеської області ДПС, позовні вимоги не визнав у повному обсязі, в задоволенні їх просив відмовити, наполягаючи на законності проведення звірок та обґрунтованості висновків прийнятих за результатами їх проведення.
Суд, вислухавши сторони, дослідивши матеріали справи, оцінивши докази у їх сукупності, приходить до наступного висновку.
Як встановлено в ході розгляду справи, 18.11.2011 року ДПІ у Приморському районі м. Одеси відповідно до запита № 61102/10/23-513 від 01.11.2011 року про надання підтверджуючих документів було здійснено заходи з метою проведення зустрічної звірки з питань підтвердження господарських відносин з платниками податків за період квітень -вересень 2011 року. За результатами проведеної звірки було складено Акт № 2935/23-513 про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «КОМПАНІЯ ТПВ»код ЄДРПОУ 37549344 щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період квітень -вересень 2011 року, який містить в собі висновки про неможливість встановлення реального здійснення товариством господарської діяльності.
12.12.2011 року ДПІ у Приморському районі м. Одеси відповідно до запита № 61102/10/23-513 від 01.11.2011 року про надання підтверджуючих документів було здійснено заходи з метою проведення зустрічної звірки з питань підтвердження господарських відносин з платниками податків за період жовтень 2011 року. За результатами проведеної звірки було складено Акт № 3039/23-513 про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «КОМПАНІЯ ТПВ» щодо підтвердження господарських відносин із латниками податків за період жовтень 2011 року.
Відповідно до положень п. 73.5 ст. 73 Податкового Кодексу України, з метою отримання податкової інформації органи державної податкової служби мають право проводити зустрічні звірки даних суб'єктів господарювання щодо платника податків.
Зустрічною звіркою вважається співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.
Зустрічні звірки не є перевірками і проводяться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.
За результатами зустрічних звірок складається довідка, яка надається суб'єкту господарювання у десятиденний термін.
Відповідно до положень п. 2.1 Наказу ДПА України № 236 від 22.04.2011 року «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо організації та проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок», для проведення зустрічних звірок відбираються суб'єкти господарювання (контрагенти платника податків), щодо яких виникла необхідність у зіставленні даних первинних бухгалтерських та інших документів з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків, в тому числі відносин, виду, обсягу і якості операцій і розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.
В актах відповідача не зазначені суб'єкти господарювання (контрагенти платника податків) щодо яких виникла необхідність у зіставленні даних.
В ході розгляду справи представник відповідача пояснив, що звірки проводились на виконання вимог Наказу ДПА України № 475 від 08.08.2011 року, який має статус ДСК (для службового користування), у зв'язку з чим, надати відомості в розрізі яких саме контрагентів проводились звірки він не в змозі.
Відповідно до п. 2.2 Наказу № 236, необхідність проведення зустрічних звірок суб'єктів господарювання визначається посадовими (службовими) особами органів державної податкової служби (далі - органи ДПС) за результатами проведеного аналізу даних та встановлених розбіжностей в податкових деклараціях, автоматизованих інформаційних системах органів державної податкової служби України (АІС ДПА України, Система автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту, Єдиний реєстр податкових накладних тощо), а також аналізу податкової інформації та документів, отриманих із внутрішніх (у т. ч. від підрозділів податкової міліції тощо) або зовнішніх джерел (у т. ч. від платників податків), які свідчать (можуть свідчити) про порушення такими платниками податків податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи ДПС.
Обґрунтування необхідності проведення зустрічних звірок в актах взагалі не зазначено.
Відповідно до п. 3.1. Наказу № 236, з метою проведення зустрічної звірки орган ДПС, що ініціює проведення такої звірки (далі - орган ДПС - ініціатор) надсилає органу ДПС, на обліку в якому перебуває суб'єкт господарювання (далі - орган ДПС-виконавець), Запит про проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання (додаток 1) за допомогою Інформаційної системи "Зустрічні звірки" (далі - ІС "Зустрічні звірки").
В актах № 2935/23-513 від 18.11.2011 р. та № 3039/23-513 від 12.12.2011 р. не зазначено орган ДПС -ініціатор, та орган ДПС -виконавець.
З метою спрощення процедури проведення зустрічних звірок суб'єктів господарювання (особливо тих, які віднесені до категорії великих платників податків) за наявності інформації, зазначеної у запиті органу ДПС - ініціатора, та її документального підтвердження, орган ДПС - виконавець протягом трьох робочих днів проводить на їх підставі зустрічну звірку та складає Довідку про результати проведення зустрічної звірки відповідно до підпункту 4.6 пункту 4 Методичних рекомендацій.
При цьому, інформація на запит та її документальне підтвердження можуть бути наявними в органі ДПС - виконавця у зв'язку із направленням суб'єктом господарювання за місцем реєстрації інформації відповідно до вимог статей 72 та 73 глави 7 розділу II та інших норм Кодексу, за результатами попередньо проведених звірок (перевірок) та отриманих відповідних документів суб'єкта господарювання тощо.
У разі відсутності в органі ДПС - виконавця запитуваної інформації та її документального підтвердження, такий орган протягом 2-х робочих днів з дня отримання запиту надсилає завірений печаткою Запит про надання інформації та її документального підтвердження (додаток 2) суб'єкту господарювання за його адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) рекомендованим листом з повідомленням про вручення чи особисто вручає суб'єкту господарювання або його законному (уповноваженому) представникові під розписку. Такий запит реєструється як вихідна кореспонденція у загальному порядку.
Судом встановлено, що ДПІ у Приморському районі м. Одеси керівнику товариства, нарочно надавався запит № 61102/10/23-513 від 01.11.2011 року, який зазначений одночасно в акті № 2935/23-513 від 18.11.2011 р. (про надання підтверджуючих документів з питань підтвердження господарських відносин з латниками податків за період квітень -вересень 2011 року) та в акті № 3039/23-513 від 12.12.2011 р. (про надання підтверджуючих документів з питань підтвердження господарських відносин з латниками податків за період жовтень 2011 року).
Відповідно до положень п. 73.3 ст. 73 Податкового Кодексу України, платники податків та інші суб'єкти інформаційних відносин зобов'язані подавати інформацію, визначену у запиті органу державної податкової служби, та її документальне підтвердження протягом одного місяця з дня, що настає за днем надходження запиту.
Судом встановлено, що товариством на вищезазначений запит було надано лист від 16.11.2011 р., що фінансово -господарські документи ТОВ «КОМПАНІЯ ТПВ»за перевіряємий період були втрачені, що було підтверджено довідкою від 03.11.2011 року № 31/24-15430 з Суворовського РВ ГУМВС України в Одеській області.
Таким чином, ДПІ у Приморському районі м. Одеси провело звірки на підставі одного й того ж самого запиту, але за різними періодами.
Відповідно до положень п.4.4. Наказу № 236, у разі встановлення фактів, що не дають змогу провести зустрічну звірку суб'єкта господарювання, зокрема у зв'язку із зняттям з обліку, встановленням відсутності суб'єкта господарювання та/або його посадових осіб за місцезнаходженням (податковою адресою), відповідальний підрозділ не пізніше двох робочих днів від дати надходження запиту складає Акт про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання (далі - Акт) (додаток 3), реєструє його у Журналі реєстрації довідок про результати проведення зустрічної звірки (актів про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання, неявки для підписання, відмови від писання Довідки про результати проведення зустрічної звірки) (далі - Журнал реєстрації довідок/актів) (додаток 4) та вживає відповідних заходів, передбачених актами ДПС України.
В актах № 2935/23-513 від 18.11.2011 р. та № 3039/23-513 від 12.12.2011 р. ДПІ у Приморському районі м. Одеси робить висновки, що у підприємства відсутня достатня кількість трудових та виробничих ресурсів для виконання своєї господарської діяльності, ТОВ «КОМПАНІЯ ТПВ»відноситься до категорії «транзитер», встановити реальне здійснення господарської діяльності неможливо.
У додатку № 3 наказу № 236 затверджено зразок форми акту про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання.
Так, в п.15 проформи, у разі наявності зазначається інша інформація (в т. ч. отримана від підрозділів податкової міліції), що має відношення до питань запиту і може бути використана органом-ініціатором при перевірці. Одночасно надаються належним чином завірені копії таких документів, що не підтверджують дані платника податків, наведені у запиті.
Тобто висновки щодо реальності здійснення господарської діяльності, акт про не можливість проведення звірки містити не повинен.
Таким чином, в розглядаємих актах про неможливість проведення зустрічних звірок, ДПІ у Приморському районі м. Одеси виклала висновки які за змістом не відповідають назві та інформаційному призначенню документу.
Також в актах зазначено, що згідно відповіді ВМ ДПІ у Малиновському районі м. Одеси (без номеру та дати) встановлено відсутність підприємства за юридичною адресою.
Зазначені відомості були спростовані наданою до суду довідкою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців від 03.04.2012 р. № 13489298, встановлено підтверджено відомостей про юридичну особу, дата проведення реєстраційної дії - 15.03.2012 року.
З урахуванням викладеного, судом в ході розгляду справи було встановлено, що зустрічні звірки ТОВ «КОМПАНІЯ ТПВ»були проведені з порушенням вимог Податкового Кодексу України та відомчих нормативно - правових актів, висновки які містяться в акті про неможливість проведення зустрічної звірки зроблені безпідставно та ґрунтуються на недостовірних даних.
Відповідно до ч.3 ст. 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано.
На підставі викладеного, суд прийшов до висновку, що позивач довів суду ті обставини, на які посилався в обґрунтування позовних вимог і вони підлягають задоволенню у повному обсязі.
На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 2, 7, 8, 9, 11, 70, 71, 86, 159-164 КАС України, суд, -
Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ ТПВ» до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби про визнання дій противоправними - задовольнити.
Визнати противоправними дії Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби по проведенню 12.12.2011 року зустрічної звірки ТОВ «КОМПАНІЯ ТПВ», щодо підтвердження господарських відносин з контрагентами за період жовтень 2011 року, за результатами якої було складено акт від 12.12.2011 р. № 3039/23-513 «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «КОМПАНІЯ ТПВ»( код ЄДРПОУ 37549344) щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період жовтень 2011 року».
Визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби по складанню акту від 12.12.2011 р. № 3039/23-513 «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «КОМПАНІЯ ТПВ» ( код ЄДРПОУ 37549344) щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період жовтень 2011 року».
Визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби по формуванню в акті від 12.12.2011 р. № 3039/23-513 «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «КОМПАНІЯ ТПВ»( код ЄДРПОУ 37549344) щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період жовтень 2011 року»висновків про нереальність здійснення господарської діяльності у жовтні 2011 року.
Визнати противоправними дії Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби по проведенню 18.11.2011 року зустрічної звірки ТОВ «КОМПАНІЯ ТПВ», щодо підтвердження господарських відносин з контрагентами за період квітень-вересень 2011 року, за результатами якої було складено акт від 18.11.2011 р. № 2935/23-513 «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «КОМПАНІЯ ТПВ»( код ЄДРПОУ 37549344) щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період квітень-вересень 2011 року».
Визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби по складанню акту від 18.11.2011 р. № 2935/23-513 «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «КОМПАНІЯ ТПВ» ( код ЄДРПОУ 37549344) щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період квітень-вересень 2011 року».
Визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби по формуванню в акті від 18.11.2011 р. № 2935/23-513 «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «КОМПАНІЯ ТПВ»( код ЄДРПОУ 37549344) щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період квітень-вересень 2011 року»висновків про нереальність здійснення господарської діяльності за період квітень-вересень 2011 року.
Постанову може бути оскаржено до Одеського апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги через Одеський окружний адміністративний суд протягом 10 днів з дня отримання копії постанови.
Суддя Н. В. Бжассо
22 травня 2012 року.