Україна ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
11 травня 2012 р. Справа № 2а/0570/1602/2012
Приміщення суду за адресою: 83052, м.Донецьк, вул. 50-ої Гвардійської дивізії, 17
час прийняття постанови:
Донецький окружний адміністративний суд в складі:
головуючого судді Галатіної О.О.
при секретарі Мичак О.С.
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Компанія інформації радіо телекомунікації «ТОР» до Слов'янської об'єднаної державної податкової інспекції Донецької області про скасування податкового повідомлення-рішення, суд -
Позивач звернувся до Донецького окружного адміністративного суду з позовом до Слов'янської об'єднаної державної податкової інспекції Донецької області про скасування податкового повідомлення-рішення.
Позивач в обґрунтування позовних вимог посилається на те, що податковим органом акт перевірки оформлено з порушенням законодавства, висновки ДПІ щодо порушення позивачем вимог податкового законодавства в частині неправомірного включення в декларацію з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року від'ємного значення попередніх податкових звітних періодів та перенесення цього значення в декларацію за 2 квартал 2011 року є неправомірними, оскільки збитки сформовані в рамках дії Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» не мають строків давності та за Перехідними положеннями Податкового кодексу України від'ємне значення 2010 року може бути включено до складу валових витрат без обмежень. Посилаючись на вказані обставини позивач просить суд скасувати податкове повідомлення-рішення № 0000151540 від 16.01.2012 року, прийняте Слов'янською об'єднаною державною податковою інспекцією Донецької області про донарахування податку на прибуток у сумі - 38148 грн.
В судове засідання сторони не прибули. Про дату, час та місце судового засідання повідомлялись належним чином.
На адресу суду від сторін надійшли заяви про розгляд справи за їх відсутністю.
В матеріалах справи наявні також заперечення відповідача, згідно яких відповідач позов не визнає, вважає рішення, що оспорює позивач прийняте цілком законно.
Дослідивши та оцінивши надані докази за своїм внутрішнім переконанням, суд встановив наступне.
Товариство з обмеженою відповідальністю «Компанія інформації радіо телекомунікації «ТОР» зареєстроване як юридична особа виконавчим комітетом Слов'янської міської ради 16.05.1990 року., включене до ЄДРПОУ за номером 214873, перебуває на податковому обліку в Слов'янській ОДПІ.
22 грудня 2011 року Слов'янською ОДПІ було проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток ТОВ «Компанія інформації радіо «ТОР» про що складено акт № 6867/15-1 від 22.12.2011 року.
В акті відповідач зазначив, що позивач до декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року вх. № 9006341086 включив суму від'ємного значення об'єкту оподаткування 1 кварталу 2011 року, в порушення пункту 150.1 статті 150 Податкового кодексу України, що призвело до заниження податку на суму - 38 148 грн.
На підставі акту перевірки було прийняте податкове повідомлення-рішення № 0000151540 від 16 січня 2011 року, яким донараховано позивачу податку на прибуток у сумі - 38 148 грн.
Матеріали справи свідчать про те, що позивач в декларації з податку на прибуток за 2010 рік, з огляду на приписи Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», у рядку 08 задекларував від'ємне значення об'єкту оподаткування податком на прибуток в сумі - 27 495,00 грн. В декларації з податку на прибуток за 2009 рік позивач задекларував в рядку 8 від'ємне значення об'єкту оподаткування податку на прибуток в сумі - 231 218,00 грн.
В декларації позивача з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року в рядку 03 було зазначено скоригований валовий дохід в сумі - 203 238,00 грн., в рядку 06 вказані скориговані валові витрати - 363 075,00 грн. та у рядку 07 сума амортизаційних відрахувань - 6 021,00 грн. Різниця між валовим доходом, валовими витратами та амортизаційними відрахуваннями склала від'ємне значення об'єкту оподаткування в сумі - 165 858,00 грн. Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року в розмірі - 184 974,00 грн. (рядок 04.9) було відображено позивачем у складі валових витрат у декларації за 1 квартал 2011 року у відповідності до пункту 22.4 статті 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» з наступного розрахунку: збитки 2010 року з врахуванням 20 % збитків попередніх років (рядок 8 декларації з податку на прибуток за 2010 рік), збитки за 2009 рік в розмірі 80 %.
В податковій декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року у рядку 06.6 позивачем було зазначене від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду - 1 кварталу 2011 року в розмірі - 165 858,00 грн.
Аналіз нормативної бази зі спірного питання свідчить про наступне.
З 1 квітня 2011 року набрали чинності нові правила оподаткування податком на прибуток, що встановлені у розділі ІІІ Податкового Кодексу України (далі - ПКУ). До цієї дати був чинним Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» № 334/94-ВР від 28 грудня 1994 року в редакції Закону України № 283/97-ВР від 22 травня 1997 року (далі - Закон про прибуток) і вся звітність з податку на прибуток за 2010 рік та 1 квартал 2011 року подавалася у порядку та за формами передбаченими вказаним законом.
Відповідно до підпункту 1 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ норми розділу III цього кодексу застосовуються під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом. До вказаного терміну для цілей визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток, у разі, якщо об'єкт оподаткування має від'ємне значення, застосовуються норми пункту 6.1 статті 6 Закону про прибуток.
У 2010 році пункту 6.1 статті 6 Закону про прибуток діяли з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону. Зокрема, було встановлено, що у звітних податкових періодах 2010 року у складі валових витрат платника податку враховувалося 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.
Зазначене відповідає положенням пункту 6.1 статті 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", відповідно до яких сума від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року включається до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року та, відповідно, стає витратами I календарного кварталу.
Починаючи з II кварталу 2011 року до доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, застосовуються норми Податкового кодексу України.
Згідно з пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу пункт 150.1 статті 150 цього Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення. Це застереження базувалося на тому, що розрахунок першого кварталу 2011 року є кінцевим результатом розрахунку об'єкта оподаткування (аналогічно як річний розрахунок) за законом, який втрачав чинність.
Одночасно, положення пункту 150.1 статті 150 Кодексу передбачають таке.
Якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення. Від'ємне значення як результат розрахунку об'єкта оподаткування, отриманий від ведення діяльності, яка підлягає патентуванню, не враховується для цілей абзацу першого цього пункту та відшкодовується за рахунок доходів, отриманих у майбутніх податкових періодах від такої діяльності (пункт 150.1).
Орган державної податкової служби не може відмовити у прийнятті податкової декларації, яка містить від'ємне значення як результат розрахунку об'єкта оподаткування, з причин наявності такого від'ємного значення (пункт 150.1).
У разі якщо від'ємне значення як результат розрахунку об'єкта оподаткування декларується платником податку протягом чотирьох послідовних податкових періодів, орган державної податкової служби має право провести позапланову перевірку правильності визначення об'єкта оподаткування. В інших випадках наявність значення такого від'ємного значення не є достатньою підставою для проведення такої позапланової перевірки (пункт 150.3).
Наведеною нормою закріплено право позивача на відображення за наслідками господарської діяльності та ведення податкового обліку об'єкта оподаткування з від'ємним значенням. Наявність таких даних не є перешкодою в прийнятті податковим органом податкової декларації. До того ж, перевірка правомірності формування від'ємного значення повинна проводитися податковим органом лише у разі його декларування протягом чотирьох послідовних податкових періодів з моменту набрання законної сили приписів Податкового кодексу України в частині обрахування податку на прибуток.
Аналіз зазначених норм свідчить про те, що пункт 3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ не містить заборони на врахування у 1 та 2 кварталах 2011 року збитків, які виникли до 1 січня 2011 року, а отже, такі збитки правомірно враховані позивачем у складі витрат 1 кварталу 2011 року та від'ємне значення утворене за наслідками господарської діяльності платника податків за цей податковий період правомірно враховане позивачем у декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року.
Відповідно до ч. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
На підставі викладеного, зважаючи на всі наведені обставини в їх сукупності та з урахуванням того, що відповідачем в судовому засіданні не доведено, що оскаржуване податкове повідомлення - рішення було прийнято законно, суд вважає, що позовні вимоги такими, що підлягають задоволенню.
Відповідно до ст.94 КАСУ якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.
Керуючись статтями 2-15, 17-18, 33-35, 41-42, 47-51, 56-59, 69-71, 79, 86, 87, 94, 99, 104-107, 110-111, 121, 122-143, 151-154, 158, 162, 163, 167, 185-186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Компанія інформації радіо телекомунікації «ТОР» до Слов'янської об'єднаної державної податкової інспекції Донецької області про скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити.
Скасувати податкове повідомлення-рішення № 0000151540 від 16 січня 2011 року, прийняте Слов'янською об'єднаною державною податковою інспекцією Донецької області.
Стягнути з Державного бюджету України на користь «Компанія інформації радіо телекомунікації «ТОР» витрати по сплаті судового забору у розмірі - 32,19 грн.
Постанову ухвалено у нарадчій кімнаті та проголошено її вступну та резолютивну частини у судовому засіданні 11 травня 2012 року.
Повний текст постанови складено 13 травня 2012 року.
Апеляційна скарга на постанову суду подається до Донецького апеляційного адміністративного суду через Донецький окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня виготовлення повного тексту постанови.
Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає до суду апеляційної інстанції.
У разі відсутності в судовому засіданні сторони по справі апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.
Суддя Галатіна О.О.