10 травня 2012 року Справа № 2а/0370/1236/12
Волинський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого - судді Ковальчука В.Д.,
при секретарі судового засідання Піянзіну О.К.,
з участю представника позивача Підгайної Н.Й.,
представника відповідача Остапюка С.П.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Луцьку адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Торгова група "Західсталь" до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Волинської області Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення,
Товариство з обмеженою відповідальністю Торгова група "Західсталь" звернулося з адміністративним позовом до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Волинської області Державної податкової служби про визнання нечинним та скасування податкового повідомлення - рішення від 04.01.2012 року №0000041501.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що Луцькою ОДПІ за результатами камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток Товариства з обмеженою відповідальністю Торгова група "Західсталь" був складений акт №9938/15-1/33273650 від 15.12.2011 року, у якому зазначено про виявлення помилок (порушень) порядку заповнення податкової звітності з податку на прибуток. Зокрема, платником при заповненні податкової декларації з податку на прибуток за ІІ-ІІІ квартали 2011 року до складу витрат включено від'ємне значення об'єкта оподаткування 2010 року в сумі 9 702 425 грн., чим порушено пункт 3 підрозділу 4 Розділу ХХ ПК України, відповідно до якого до складу другого-третього кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкту оподаткування отримане суб'єктом господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2010 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року.
На підставі вказаного акту перевірки Луцькою ОДПІ винесено податкове повідомлення-рішення від 04.01.2012 року №0000041501, яким позивачу зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на суму 8 609 196 ,00 грн. Позивач оскаржив вказане податкове повідомлення-рішення в адміністративному порядку. За результатами розгляду скарги рішенням Державної податкової служби України №6303/6/10-2415 від 10.04.2012 року скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю Торгова група "Західсталь" залишено без задоволення.
Позивач не погоджується із вказаними податковими повідомленнями-рішеннями, з огляду на таке.
Згідно з пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" ПК України, пункт 150.1 статті 150 ПК України застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого-третього календарного кварталу 2011 року.
Позивач вказує, що результат розрахунку об'єкта оподаткування за перший квартал 2011 року, який склав від'ємне значення правомірно включив до витрат другого-третього кварталу 2011 року.
Відповідно до пункту 1 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" ПК України норми розділу III ПК України застосовуються починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 01.04.2011 року, до вказаного терміну для цілей визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток, у разі, якщо об'єкт оподаткування має від'ємне значення, застосовуються норми пункту 6.1 статті 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств". У 2010 році норми цього пункту діяли з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону. Зокрема, починаючи зі звітного податкового періоду - а саме третього кварталу 2010 року, у складі валових витрат платника податку враховувалося 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 01.01.2010 року. У першому кварталі 2011 року сума збитків з податку на прибуток, які утворилися станом на 01.01.2010 року та не були враховані у складі валових витрат у 2010 році, та збитки, які утворилися у 2011 році, включаються до складу валових витрат першого календарного кварталу 2011 року та, відповідно, стають від'ємним значенням першого кварталу 2011 року.
Починаючи з другого кварталу 2011 року, до доходів і витрат, що отримані і проведені з 01.04.2011 року, застосовуються норми ПК України з урахуванням наведеного вище пункту 3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" ПК України та, зокрема, розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого -четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
Положення пункту 150.1 статті 150 ПК України встановлюють, що якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
Таким чином, положення ПК України не містять заборони на врахування у 2011-2012 роках збитків, які виникли до 01.01.2011 року, тому такі збитки повинні враховуватись у складі витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення від'ємного значення.
Отже, збитки сформовані в рамках дії попереднього Закону повинні враховуватися у від'ємному значені з податку на прибуток у ІІ та ІІІ кварталі 2011 року до повного погашення такого від'ємного значення.
Позивач просить визнати нечинним та скасувати податкове повідомлення - рішення від 04.01.2012 року №№0000041501.
В письмових запереченнях проти адміністративного позову відповідач вважає позов безпідставним з таких підстав.
Луцькою ОДПІ за результатами камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток Товариства з обмеженою відповідальністю Торгова група "Західсталь" був складений акт №№9938/15-1/33273650 від 15.12.2011 року, у якому зазначено про виявлення помилок (порушень) порядку заповнення податкової звітності з податку на прибуток. Зокрема, платником при заповненні податкової декларації з податку на прибуток за другий-третій квартал 2011 року до складу витрат включено від'ємне значення об'єкта оподаткування 2010 року на суму 9 702 425 грн., чим порушено вимоги пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України (далі -ПК України), відповідно до якого до складу другого кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкта оподаткування, отримане суб'єктами господарювання за результатами здійснення господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року.
Відповідач наводить положення пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України, дослівне тлумачення яких дає підстави вважати, що до складу другого кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкта оподаткування, отримане суб'єктами господарювання за результатами здійснення господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року. Таким чином, відповідач вважає, що у зв'язку з набранням з 01 квітня 2011 року чинності розділом ІІІ "Податок на прибуток підприємств" ПК України та відсутністю у ньому посилання на врахування у другому кварталі 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування, окрім того, що виник за результатами діяльності у першому кварталі 2011 року, від'ємне значення об'єкта оподаткування 2010 року, що увійшло до першого кварталу 2011 року у відповідності до пункту 22.4 статті 22 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", до складу від'ємного значення другого кварталу 2011 року не включається.
Відповідно, за наслідками перевірки в податковій декларації з податку на прибуток підприємства за ІІ-ІІІ квартал 2011 року, слід зменшити від'ємне значення об'єкта оподаткування на загальну суму 8 609 196 грн.
Оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 04.01.2012 року №0000041501 Луцькою ОДПІ прийняті правомірно, тому відповідач просить у задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.
В судовому засіданні представник позивача адміністративний позов підтримала з підстав, викладених у позовній заяві, уточнила позовні вимоги та просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення від 04.01.2012 року №0000041501.
Представник відповідача в судовому засіданні адміністративний позов не визнав з підстав, викладених у письмових запереченнях проти позову, просить у його задоволенні відмовити повністю.
Суд, заслухавши пояснення осіб, які беруть участь у справі, з'ясувавши всі обставини у справі та перевіривши їх доказами, приходить до висновку, що позов підставний і підлягає задоволенню повністю з наступних підстав.
Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю Торгова група "Західсталь" зареєстроване як юридична особа виконавчим комітетом Луцької міської ради та перебуває на податковому обліку в Луцькій ОДПІ.
Луцькою ОДПІ 15.12.2011 року на підставі пунктів 1, 3 статті 10 Закону України "Про державну податкову службу в Україні", підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 та пункту 75.1 статті 75 ПК України була проведена камеральна перевірка податкової звітності з податку на прибуток Товариства з обмеженою відповідальністю Торгова група "Західсталь", за результатами якої був складений акт №9938/15-1/32273650 від 15.12.2011 року, у якому зазначено про виявлення помилок (порушень) порядку заповнення податкової звітності з податку на прибуток
Перевіркою встановлено, що платником при заповненні податкової декларації з податку на прибуток за ІІ-ІІІ квартали 2011 року до складу витрат включено від'ємне значення об'єкту оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду в сумі 9 702 425 грн., чим порушено пункт 3 підрозділу 4 Розділу ХХ ПК України, відповідно до якого до складу другого кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкту оподаткування отримане суб'єктом господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року за попередній звітний (податковий) період.
Абзацом другим пункту 3 підрозділу 4 Розділу ХХ Перехідних положень ПК України, визначено, що розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку саме за перший квартал 2011 року без врахування будь - яких інших звітних періодів.
Таким чином, у зв'язку з набранням з 01.04.2011 року чинності ІІІ ПК України, та відсутністю у ньому посилання на врахування у другому кварталі 2011 року від'ємного значення об'єкту оподаткування, окрім того, що виник за результатами діяльності у першому кварталі 20011 року, від'ємне значення об'єкту оподаткування за 2010 рік, що увійшло до першого кварталу 20011 року у відповідності до п.22.4 ст.22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємства» від 28.12.94 №334/94 - ВР до складу від'ємного значення другого кварталу 2011 року не включається.
Враховуючи викладене платником завищено від'ємне значення об'єкту оподаткування на 8 609 196 грн. та занижено податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню на 251 443 грн.
На підставі вказаного акту перевірки Луцькою ОДПІ винесено податкове повідомлення-рішення від 04.01.2012 року №0000041501, яким позивачу зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на суму 8 609 196 грн..
Позивач оскаржив вказане податкове повідомлення-рішення в адміністративному порядку. За результатами розгляду скарги рішенням Державної податкової служби України №6303/6/10-2415 від 10.04.2012 року скаргу Товариство з обмеженою відповідальністю Торгова група "Західсталь" залишено без задоволення.
Пунктом 56.18 статті 56 ПК України передбачено, що з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу, платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення-рішення або інше рішення контролюючого органу про нарахування грошового зобов'язання у будь-який момент після отримання такого рішення.
Згідно із частиною другою статті 17 Кодексу адміністративного судочинства України (далі -КАС України) юрисдикція адміністративних судів поширюються на публічно-правові спори фізичних чи юридичних осіб із суб'єктом владних повноважень щодо оскарження його рішень (нормативно-правових актів чи правових актів індивідуальної дії), дій чи бездіяльності.
Відповідно до частин першої, другої статті 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
На думку суду, відповідач не довів правомірності винесення податкового повідомлення - рішення від 04.01.2012 року №0000041501.
З 01.01.2011 року набрав чинності ПК України, який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів. Проте відповідно до пункту 1 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" ПК України розділ III ("Податок на прибуток підприємств") цього Кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.
З дати набрання чинності розділом III цього Кодексу платники податку на прибуток підприємств складають наростаючим підсумком та подають декларацію з податку на прибуток за такі звітні податкові періоди: другий квартал, другий і третій квартали та другий -четвертий квартали 2011 року (пункт 2 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" ПК України).
До вказаного терміну для цілей визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток застосовувалися норми Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", зокрема, у разі, якщо об'єкт оподаткування має від'ємне значення, то ці питання регламентувалися нормами пункту 6.1 статті 6 цього Закону.
Відповідно до пункту 6.1 статті 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
Абзацом другим пункту 6.1 статті 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" передбачено, що у 2010 році норми цього пункту діють з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону. Зокрема, було встановлено, що у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року. У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.
Таким чином, у першому кварталі 2011 року сума збитків з податку на прибуток, які утворилися станом на 01.01.2010 року та не були враховані у складі валових витрат у 2010 році, та збитки, які утворилися у 2010 році, включаються до складу валових витрат першого календарного кварталу 2011 року та, відповідно, стають від'ємним значенням першого кварталу 2011 року.
Пунктом 150.1 статті 150 ПК України визначено, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
Згідно з пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" ПК України пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
Зазначені норми ПК України узгоджуються з положенням пункту 6.1 статті 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", відповідно до яких сума від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року включається до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року та, відповідно, стає витратами першого календарного кварталу.
На думку суду, положення пункту 3 підрозділу 4 Розділу XX "Перехідні положення" ПК України не містять заборони на врахування у 2011 році збитків, які виникли до 01.01.2011 року, а отже, такі збитки повинні враховуватися у складі витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення від'ємного значення.
Враховуючи встановлені обставини справи та наведені норми ПК України, суд приходить до висновку, що позивач правомірно відобразив у складі витрат другого та третього кварталів 2011 року податкової декларації з податку на прибуток підприємства від'ємне значення об'єкта оподаткування в розмірі 9 702 425 грн., отримане в першому кварталі 2011 року з врахуванням збитків 2010 року, а тому у Луцької ОДПІ не було підстав зменшувати позивачу від'ємне значення об'єкта оподаткування податку на прибуток на 8 609 196 грн.
Відтак, з наведених вище підстав та з урахуванням наданих частиною другою статті 162 КАС України суду повноважень, адміністративний позов підлягає до задоволення повністю шляхом прийняття постанови про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення - рішення Луцької об'єднаної державної податкової інспекції від 04.01.2012 року №0000041501.
При поданні адміністративного позову на підставі платіжного доручення №777 від 26 квітня 2012 року було сплачено судовий збір в сумі 2146 грн. Оскільки адміністративний позов суд задовольняє повністю, відповідно до вимог ст. 94 КАС України, сплачений позивачем судовий збір в сумі 2146 грн. підлягає стягненню з Державного бюджету України в користь Товариство з обмеженою відповідальністю Торгова група "Західсталь".
Керуючись частиною 3 статті 160, статтями 162, 163 КАС України, на підставі Податкового кодексу України, суд
Адміністративний позов задовольнити повністю.
Визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення - рішення Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Волинської області Державної податкової служби від 04.01.2012 року №0000041501.
Стягнути з Державного бюджету України в користь Товариства з обмеженою відповідальністю Торгова група "Західсталь" 2146 грн. сплаченого судового збору.
Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 186 КАС України, якщо таку апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.
Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Львівського апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд. Апеляційна скарга на постанову суду подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови, повний текст якої буде виготовлено 11 травня 2012 року. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Львівського апеляційного адміністративного суду.
Головуючий В.Д.Ковальчук