26 квітня 2012 р. № 2-а- 3500/12/2070
Харківський окружний адміністративний суд у складі:
головуючий суддя Бабаєв А.І.
при секретарі судового засідання Свіргун О.О.
за участі:
представника позивача ОСОБА_1 (довіреність № 1904/12 від 19.04.2012 року)
представника позивача Довбиш Г.М. (наказ № 01-ОК від 12.06.2008 року)
представника відповідача ОСОБА_3 (довіреність № 1033/10/10-006 від 29.03.2012 року)
розглянув у відкритому судовому засіданні в м. Харкові адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "ІНТЕРФУД-ХАРКІВ" до Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення, -
Товариство з обмеженою відповідальністю "ІНТЕРФУД-ХАРКІВ" звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова в якому просить суд скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова № 0001622302 від 01.03.2012 року.
В обґрунтування позовних вимог зазначило, що правомірно сформувало валові витрати 2 квартал 2011 року за рахунок валових витрат 1 кварталу 2011 року з урахуванням валових витрат 2010 року.
В судове засідання представники позивача прибули, позов підтримали та просили задовольнити позов.
Відповідач, Державна податкова інспекція у Київському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби, проти позову заперечувала. В обґрунтування заперечень зазначила, що ТОВ "ІНТЕРФУД-ХАРКІВ" в порушення п. 150.1 ст. 150 Податкового Кодексу України з урахуванням пункту 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування в податковій декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року на суму 2 833 461 грн.
В судове засідання представник відповідача прибула, проти позову заперечувала.
Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 19.04.2012 року неналежного відповідача -Державну податкову інспекцію у Київському районі м. Харкова було замінено належним відповідачем - Державною податковою інспекцією у Київському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби у зв'язку з реорганізацією.
Суд, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, проаналізувавши докази у їх сукупності прийшов до висновку про задоволення позову з наступних підстав.
Як вбачається з матеріалів справи, товариство з обмеженою відповідальністю "ІНТЕРФУД-ХАРКІВ" пройшло державну реєстрацію та зареєстровано 11.06.2008 року виконавчим комітетом Харківської міської ради (а.с. 65).
ТОВ "ІНТЕРФУД-ХАРКІВ" перебуває на податковому обліку в ДПІ у Київському районі м. Харкова за № 17244 (а.с. 69).
Фахівцями Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова було проведено планову виїзну перевірку ТОВ "ІНТЕРФУД-ХАРКІВ" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2010 року по 30.09.2011 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2010 року по 30.09.2011 року. За результатом перевірки було складено Акт № 507/23-506/35970806 від 16.02.2012 року (надалі - Акт перевірки).
Згідно висновків Акту перевірки ТОВ "ІНТЕРФУД-ХАРКІВ" встановлені порушення (в рамках позовних вимог):
- пункту 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України, в результаті чого невірно визначено об'єкт оподаткування, а саме: до складу від'ємного значення другого-третього кварталів 2011 року по рядку 06.6 податкової декларації з податку на прибуток включено від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року з урахуванням від'ємного значення об'єкту оподаткування 2010 року в сумі 2 833 461 грн.;
На підставі висновків Акту перевірки ДПІ у Київському районі м. Харкова було винесено податкове повідомлення-рішення № 0001622302 від 01.03.2012 року про зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 2 833 461 грн. (а.с. 7).
Судом встановлено, що висновок ДПІ у Київському районі м. Харкова про порушення ТОВ "ІНТЕРФУД-ХАРКІВ" пункту 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень та завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування в податковій декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року зроблений у зв'язку з включенням позивачем до декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року суми в розмірі 2 833 461 грн.
Так, ТОВ "ІНТЕРФУД-ХАРКІВ" в уточнюючій Декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року, наданої до ДПІ у Київському районі м. Харкова 13.12.2011 року, відображено від'ємне значення об'єкта оподаткування за 2 квартал 2011 року від усіх видів діяльності по коду рядка 07 у розмірі 2 958 754 грн. При обчислені об'єкта оподаткування була врахована сума від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду по коду рядка 06.6 у розмірі 2 833 461 грн.
До складу від'ємного значення попереднього звітного періоду по коду рядка 06.6 Декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року позивачем включено суму неврахованих витрат за 1 квартал 2011 року з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування 2010 року у сумі 2 833 461 грн.
Суд зазначає, що правильність формування та розмір витрат включених ТОВ "ІНТЕРФУД-ХАРКІВ" до декларації за 2 квартал 2011 року сторонами не заперечуються. Предметом спору є можливість включення до складу валових витрат за 2 квартал 2011 року від'ємного значення витрат отриманого позивачем за результатом здійснення господарської діяльності за 1 квартал 2011 року з урахування від'ємного значення 2010 року.
Відповідно до пункту 1 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств" розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України - розділ III "Податок на прибуток" цього Кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.
Згідно розділу XIX "Прикінцеві положення" Податкового кодексу України, Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств " втрачає чинність з 01 квітня 2011 року.
Аналіз викладених положень ПК України свідчить про те, що в період з 01.01.2011 року по 01.04.2011 року правовідносини щодо визначення об'єкту оподаткування податком на прибуток, складу валового доходу та валових витрат платника цього податку регулювались Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств", а починаючи з 01.04.2011 року - положеннями Податкового кодексу України.
Відповідно до пункту 3 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств" розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
Податковим органом не врахованого того, що в періоді до 01.04.2011 року положення Податкового кодексу України не діяли, однак діяв Закон України " Про оподаткування прибутку підприємств".
Відповідно до пункту 6.1 ст. 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
У 2010 році норми цього пункту діють з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону.
Згідно із пунктом 22.4 ст. 22 вказаного Закону у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.
У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.
Таким чином, від'ємне значення минулих років, зокрема, 2010 року - це правомірна складова витрат 1 кварталу 2011 року, оскільки його включення до складу витрат, саме в цьому періоді, було передбачене нормами Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", що діяв на той час.
Відповідно до пункту 3 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств" розділу XX "Перехідні положення", якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.
Аналіз зазначених норм свідчить про те, що пункт 3 підрозділу 4 Розділу XX "Перехідні положення" Кодексу не містить заборони на врахування у 2011 році видатків, які виникли до 01.01.2011 року, а отже, такі видатки можуть враховуватись у складі витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення від'ємного значення.
Відповідно до ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Суд зазначає, що ДПІ у Київському районі м. Харкова Харківської області ДПС не надано доказів правомірності оскаржуваного податкового повідомлення-рішення.
Згідно ч. 1 ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).
На підставі вищевикладеного та керуючись ст. 158, ст. 159, ст. 160, ст. 163, ст. 185, ст. 186, ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Позов товариства з обмеженою відповідальністю "ІНТЕРФУД-ХАРКІВ" до Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити.
Податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова № 0001622302 від 01.03.2012 року - скасувати.
Стягнути з Державного бюджету України на користь товариства з обмеженою відповідальністю "ІНТЕРФУД-ХАРКІВ" (код ЄДРПОУ 35970806) судові витрати у розмірі 32.19 (тридцять дві грн. 19 коп.).
Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги на постанову суду протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.
Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.
Суддя Бабаєв А.І.
Повний текст постанови виготовлений 27.04.2012 року.