КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
29 грудня 2011 року Справа № 1170/2а-4441/11
Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі судді Черниш О.А., при секретарі судового засідання Тарасенко О.І., розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Кіровограді адміністративну справу за позовом Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції до товариства з обмеженою відповідальністю "Кіровоградський ремонтно-механічний завод ім. В.К. Таратути" про стягнення коштів за податковим боргом, -
Кіровоградська об'єднана державна податкова інспекція звернулась до суду з позовом до товариства з обмеженою відповідальністю "Кіровоградський ремонтно-механічний завод ім. В.К. Таратути" про стягнення коштів за податковим боргом у розмірі 1 378 928,21 грн. з рахунків платника у банках.
Позов мотивовано тим, що відповідач має узгоджені суми податкових зобов'язань зі сплати податку на прибуток у сумі 41 643,90 грн., з податку на додану вартість у сумі 696 778, 94 грн., з комунального податку у сумі 1 691,14 грн., з податку на доходи фізичних осіб у сумі 9 032,01 грн., з податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів у сумі 2 954,40 грн., з земельного податку у сумі 214 736, 91 грн., з орендної плати за землю у сумі 412 089,61 грн. Зважаючи на те, що ці суми у визначені строки відповідачем не сплачено, тому вони є податковим боргом, який позивач визначив у розмірі 1 378 928,21 грн. і просить суд стягнути з рахунків відповідача у банках, які його обслуговують.
У ході судового розгляду справи позивач зменшив розмір позовних вимог, визначивши суму податкового боргу до стягнення у розмірі 1 055 559,17 грн., з яких 41 643, 90 грн. - з податку на прибуток, 9 032, 01 грн. - з податку на доходи фізичних осіб, 1 691, 14 грн. - з комунального податку, 2 954, 40 грн. - з податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, 214 736, 91 грн. - з земельного податку, 412 089, 61 грн. - з орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності, 373 411, 20 грн. - з податку на додану вартість.
У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги у зменшеному розмірі підтримала у повному обсязі, посилаючись на обставини, викладені у позовній заяві, та надані у справу матеріали і документи.
Представник відповідача у судовому засіданні повністю визнав адміністративний позов, пояснивши несплату податкових та грошових зобов'язань скрутним матеріальним становищем підприємства.
Вивчивши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши та оцінивши надані докази, суд встановив такі обставини та дійшов до таких висновків.
Товариство з обмеженою відповідальністю "Кіровоградський ремонтно-механічний завод ім. В.К. Таратути" з 16.11.06 зареєстроване як юридична особа виконавчим комітетом Кіровоградської міської ради (а.с. 160, 161, т.1) та з 18.11.06 перебуває на обліку платників податків у Кіровоградській ОДПІ (а.с.4, т.2).
Відповідно до п. 2, 3 ч. 1 ст. 9 Закону України "Про систему оподаткування", чинного на момент виникнення спірних правовідносин, платники податків і зборів (обов'язкових платежів) зобов'язані подавати до державних податкових органів та інших державних органів відповідно до законів декларації, бухгалтерську звітність та інші документи і відомості, пов'язані з обчисленням і сплатою податків і зборів (обов'язкових платежів), сплачувати належні суми податків і зборів (обов'язкових платежів) у встановлені законами терміни тощо.
Статтею 16 Податкового кодексу України, який набув чинності 01.01.11, передбачено, що платник податків зобов'язаний, зокрема, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків та зборів; сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Встановлено, що відповідач є платником податку на прибуток, податку на додану вартість, податку на доходи фізичних осіб, податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, комунального податку та плати за землю. У зв'язку з невиконанням відповідачем своїх податкових зобов'язань у нього утворилася заборгованість перед державним бюджетом, стягнення якої є предметом даного спору.
Так, відповідачем до податкового органу подавалися декларації з податку на прибуток підприємства за 3 квартали 2009 року, 2009 рік, І квартал 2010 року, півріччя 2010 року, 3 квартали 2010 року, 2010 рік, І квартал 2011 року, ІІ квартал 2011 року, у яких ним самостійно визначено суму податку до сплати (а.с. 109-114, 120-124 т.1, 21-26, т.2). У встановлені строки відповідачем податок на прибуток не сплачено, що призвело до виникнення боргу у загальній сумі 28 364 грн.
На підставі акту перевірки №201/1311/34724095 від 12.10.09, яким встановлено факт несплати відповідачем узгодженої суми податкового зобов'язання з податку на прибуток протягом граничних строків, визначених законом (а.с. 107, т.1), Кіровоградською ОДПІ винесено податкове повідомлення - рішення форми "Ш" №0001991511 від 12.10.09, яким відповідачеві згідно з пп. 17.1.7 п.17.1 ст. 17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" визначено суму штрафу у розмірі 14 056, 51 грн. (а.с. 108, т.1). Вказане податкове повідомлення-рішення вручено відповідачу 12.10.09, у встановленому порядку не оскаржувалося, однак з вказаної суми сплачено лише 1022,31 грн., решта штрафу у розмірі 13 034, 20 грн. у визначений строк ним не сплачена.
Крім того, у зв'язку з несвоєчасним погашенням відповідачем податкових зобов'язань з податку на прибуток податковим органом у картці особового рахунку відповідачу нарахована пеня у розмірі 245,70 грн. (а.с. 179, т.1)
Відповідачем до податкового органу подавалися податкові декларації з податку на додану вартість за грудень 2008 року, січень, лютий, березень, квітень, травень, червень, липень, серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2009 року, січень, лютий, березень, квітень, травень, червень, липень, серпень, вересень, жовтень, листопад 2010 року, січень, лютий, березень, квітень, травень, червень, липень, серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2011 року, уточнюючі декларації за січень, червень, липень, грудень 2009 року, липень 2010 року, у яких ним самостійно визначено суму податку до сплати. (а.с. 14-102, т.1). У встановлені строки відповідачем податок на додану вартість не сплачено, що призвело до виникнення податкового боргу у загальній сумі 319 475 грн.
На підставі акту перевірки №201/34724095 від 26.02.09 (а.с. 10-13, т.1), яким встановлено факт несплати відповідачем узгодженої суми податкового зобов'язання з податку на додану вартість протягом граничних строків, визначених законом, Кіровоградською ОДПІ згідно з пп.17.1.7 п.17.1 ст.17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" винесено податкові повідомлення форми "Ш": №0001321520/0 від 26.02.09, яким відповідачеві визначено суму штрафу у розмірі 3 149, 49 грн.; №0001331520/0 від 26.02.09, яким відповідачеві визначено суму штрафу у розмірі 4 378,70 грн.; №0001341520/0 від 26.02.09, яким відповідачеві визначено суму штрафу у розмірі 10 269, 33 грн. (а.с. 9, т.1). Вказані податкові повідомлення-рішення вручено відповідачу 26.02.09, у встановленому порядку не оскаржувалися, однак у визначений строк вказані суми штрафу ним не сплачені.
Крім цього, на підставі акту перевірки №1163/1520/34724095 від 18.11.09 (а.с. 6-8, т.1), яким також встановлено факт несплати відповідачем узгодженої суми податкового зобов'язання з податку на додану вартість протягом граничних строків, визначених законом, Кіровоградською ОДПІ винесено податкове повідомлення-рішення форми "Ш" №0007871520/0 від 18.11.09, яким відповідачеві згідно з пп.17.1.7 п.17.1 ст.17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" визначено суму штрафу у розмірі 15 956, 82 грн. (а.с. 5, т.1). Вказане податкове повідомлення-рішення вручено відповідачу 18.11.09, у встановленому порядку не оскаржувалося, однак у визначений строк вказана сума штрафу ним не сплачена.
Також у зв'язку з несвоєчасним погашенням відповідачем податкових зобов'язань з податку на додану вартість податковим органом у картці особового рахунку відповідачеві нарахована пеня у розмірі 20 157, 51 грн. (а.с. 176, т.1)
Як вбачається з поданих ТОВ "Кіровоградський ремонтно-механічний завод ім. В.К. Таратути" до податкового органу податкових декларацій з податку на доходи фізичних осіб за січень, лютий, березень 2011 року, у них відповідачем самостійно визначено суму податку до сплати (а.с. 141-143, т.1). У встановлені строки відповідачем податок на доходи фізичних осіб не сплачено, що призвело до виникнення боргу у загальні сумі 9 002, 35 грн.
У зв'язку з несвоєчасним погашенням відповідачем податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб податковим органом у картці особового рахунку відповідачеві нарахована пеня у розмірі 29, 66 грн. (а.с. 194, т.1)
Також відповідачем до податкового органу подані податкові розрахунки комунального податку за І, ІІ, ІІІ, ІV квартали 2010 року, у яких ним самостійно визначено суму податку до сплати (а.с.144-148, т.1) У встановлені строки відповідачем комунальний податок не сплачено, що призвело до виникнення боргу у загальній сумі 1 684, 70 грн. (а.с. 89-100).
У зв'язку з несвоєчасним погашенням відповідачем податкових зобов'язань з комунального податку податковим органом у картці особового рахунку відповідачеві також нарахована пеня у розмірі 6,44 грн. (а.с. 199, т.1)
Згідно з поданими ТОВ "Кіровоградський ремонтно-механічний завод ім. В.К. Таратути" до податкового органу розрахунками суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів за 2009, 2010 роки, у них відповідачем самостійно визначено суму податку до сплати (а.с.149-151, т.1). У встановлені строки відповідачем податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів у повному обсязі не сплачено, що призвело до виникнення боргу у загальній сумі 2 547, 50 грн.
Крім цього, податковим повідомленням-рішенням Кіровоградської ОДПІ №00096901740/0 від 07.10.09, прийнятим на підставі акту перевірки №647/17-40/34724095 від 07.10.09 (а.с. 152, т.1), відповідачеві згідно з пп.17.1.1 п.17.1 ст.17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" визначено суму штрафу у розмірі 247, 88 грн. за податковими зобов'язаннями з податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів (а.с.153, т.1).
Податковим повідомленням-рішенням Кіровоградської ОДПІ №0096911740 від 07.10.09, прийнятим на підставі акту перевірки №648/17-40/34724095 від 07.10.09 (а.с. 154, т.1), відповідачеві згідно з пп.17.1.1 п.17.1 ст.17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" визначено суму штрафу у розмірі 99,15 грн. за податковими зобов'язаннями з податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів (а.с.155, т.1).
Іншим податковим повідомленням-рішенням Кіровоградської ОДПІ №0096901740 від 07.10.09, прийнятим на підставі акту перевірки №649/17-40/34724095 від 07.10.09 (а.с. 156, т.1), відповідачеві згідно з пп.17.1.1 п.17.1 ст.17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" визначено суму штрафу у розмірі 3, 31 грн. за податковими зобов'язаннями з податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів (а.с.157, т.1).
Вказані податкові повідомлення-рішення отримані відповідачем 12.10.09 (а.с. 159, т.1), у встановленому порядку ним не оскаржувалися, однак у визначений строк вказані суми штрафу не сплачені.
У зв'язку з несвоєчасним погашенням відповідачем податкових зобов'язань з податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів податковим органом у картці особового рахунку відповідачеві нарахована пеня у розмірі 56, 56 грн. (а.с. 204, т.1)
Також відповідачем до Кіровоградської ОДПІ подано податкову декларацію з плати за землю за 2010 рік, в якій ним нараховано річну суму земельного податку у розмірі 138 443,91 грн. (а.с. 5-8, т.2), та податкову декларацію з плати за землю за 2011 рік, в якій ним нараховано річну суму земельного податку у розмірі 76 293 грн. (а.с. 9-12, т.2). Однак, у встановлений строк відповідачем не сплачено вказані суми земельного податку, що призвело до виникнення боргу у загальному розмірі 214 736, 91 грн.
Крім цього, відповідачем подано до податкового органу податкову декларацію орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності за 2010 рік, в якій ним самостійно нараховано річну суму орендної плати у розмірі 273 387, 24 грн. з розбивкою її рівними частками за місяцями (а.с. 13-14, т.2). У встановлені строки з вказаної суми орендної плати відповідачем сплачено лише 148 894,81 грн., внаслідок чого утворилася заборгованість у розмірі 124 492, 43 грн.
Як вбачається з поданої до податкового органу податкової декларації орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності за 2011 рік, у ній відповідачем самостійно нараховано річну суму орендної плати у розмірі 273 387,24 грн. з розбивкою її рівними частками за місяцями (а.с. 15-16, т.2). У встановлені строки визначені суми орендної плати за січень-серпень 2011 року відповідачем не сплачено, внаслідок чого утворилася заборгованість у розмірі 182 258, 16 грн.
Також, уточнюючою податковою декларацією з плати за землю за 2011 рік, відповідачем у ній самостійно нараховану суму орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності за вересень 2011 року у сумі 8 146, 80 грн. (а.с. 17-19, т.2). Однак у встановлені строки вказана сума орендної плати відповідачем не сплачена, що призвело до виникнення заборгованості у сумі 8 146,80 грн.
У зв'язку з несвоєчасним погашенням відповідачем податкових зобов'язань з орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності податковим органом у картці особового рахунку відповідачеві нарахована пеня у розмірі 97 192, 22 грн.
При вирішенні спору щодо стягнення з відповідача податкового боргу, суд виходить з того, що порядок визначення суми податкових зобов'язань на час виникнення спірних відносин регулювався ст.4 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (надалі - Закон), пп. 4.1.1 п.4.1 якої передбачено, що платник податків самостійно обчислює суму податкового зобов'язання, яку зазначає у податковій декларації.
Пунктом 5.1 статті 5 Закону передбачено, що податкове зобов'язання, самостійно визначене платником податків у податковій декларації, вважається узгодженим з дня подання такої податкової декларації.
Відповідно до пп. 5.2.1 п.5.2. ст.5 Закону податкове зобов'язання платника податків, нараховане контролюючим органом, вважається узгодженим у день отримання платником податків податкового повідомлення.
Згідно з абз.1 пп.5.3.1 п.5.3. ст.5 Закону платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом десяти календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого підпунктом 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 цього Закону для подання податкової декларації. У разі визначення податкового зобов'язання контролюючим органом платник податків зобов'язаний погасити нараховану суму податкового зобов'язання протягом десяти календарних днів від дня отримання податкового повідомлення, крім випадків коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру апеляційного узгодження. (абз.3 п.п.5.3.1. п.5.3. ст.5 Закону).
Підпунктом 5.4.1 п.5.4 ст.5 Закону визначено, що узгоджена сума податкового зобов'язання, не сплачена платником податків у визначені строки, визнається сумою податкового боргу платника податків.
Пунктом 16.1.1 п.16.1, пп.16.4.1 п.16.4 ст.16 Закону передбачено, що після закінчення встановлених строків погашення узгодженого податкового зобов'язання на суму податкового боргу нараховується пеня. Пеня нараховується на суму податкового боргу (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності) із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день виникнення такого податкового боргу або на день його (його частини) погашення, залежно від того, яка з величин таких ставок є більшою, за кожний календарний день прострочення у його сплаті.
Пунктами 17.1, 17.3 ст.17 Закону передбачено, що штрафні санкції за порушення податкового законодавства накладаються на платника податків у розмірах, визначених цією статтею, крім штрафних санкцій за порушення валютного законодавства, що встановлюються окремим законодавством. Штрафні санкції накладаються контролюючими органами, а у випадку, передбаченому пунктом 17.2 цієї статті, самостійно нараховуються та сплачуються платником податків. Сплата (стягнення) штрафних санкцій, передбачених цією статтею, прирівнюється до сплати (стягнення) податку та оскарження їх сум.
Встановлено, що позивачем вживалися заходи з погашення податкового боргу, передбачені, зокрема, п.6.2 ст. 6 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (відповідачеві вручено першу податкову вимогу №1/1461 від 04.08.08 та другу податкову вимогу №2/2392 від 09.09.08, які на даний час не відкликані). (а.с. 162, т.1)
Наразі порядок погашення податкового боргу платників податків регулюється Податковим кодексом України.
Згідно з пунктом 54.1 статті 54 ПК України платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.
Відповідно до пункту 57.1 статті 57 ПК України платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації.
Як передбачено підпунктом 129.1.1 пункту 129.1 статті 129 ПК України, після закінчення встановлених цим Кодексом строків погашення узгодженого грошового зобов'язання на суму податкового боргу нараховується пеня.
Підпунктом 14.1.156 пункту 14.1 статті 14 ПК України встановлено, що податкове зобов'язання - це сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).
За визначеннями, наданими пп. 14.1.39, 14.1.175 п.14.1 ст.14 ПК України, сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов'язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є грошовим зобов'язанням платника податків. Воднораз, сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання є податковим боргом.
Таким чином, матеріалами справи підтверджено наявність у відповідача податкового боргу у сумі 1 055 534, 82 грн., з яких 41 643, 90 грн. - з податку на прибуток, 373 386, 85 грн. - з податку на додану вартість (проти 373 411, 20 грн., заявлених до стягнення позивачем), 9 032, 01 грн. - з податку на доходи фізичних осіб, 1 691, 14 грн. - з комунального податку, 2 954, 40 грн. - з податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, 214 736, 91 грн. - з земельного податку, 412 089, 61 грн. - з орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності, що узгоджується з даними облікової картки ТОВ "Кіровоградський ремонтно-механічний завод ім. В.К. Таратути" (а.с. 163-204, т.1).
Згідно з пунктами 95.1, 95.2, 95.3 статті 95 ПК України орган державної податкової служби здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі. Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 60 календарних днів з дня надіслання такому платнику податкової вимоги. Стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, які обслуговують такого платника податків, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання органам державної податкової служби, у розмірі суми податкового боргу або його частини.
Підпунктами 20.1.18, 20.1.28 пункту 20 статті 20 ПК України органам державної податкової служби надано право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, обслуговуючих такого платника, на суму податкового боргу або його частини; стягувати до бюджетів та державних цільових фондів суми грошових зобов'язань та/або податкового боргу у випадках, порядку та розмірі, встановлених цим Кодексом.
За таких обставин, зважаючи на доведеність у ході судового розгляду справи розміру податкового боргу відповідача у сумі 1 055 534, 82 грн., та непідтвердження податкового боргу з податку на додану вартість у сумі 24, 35 грн. з 1 055 559, 17 грн., заявлених позивачем до стягнення, вимоги даного адміністративного позову підлягають частковому задоволенню.
Судові витрати сторонами у справі не понесені.
Керуючись ст.ст. 11, 71, 86, 94, 158 - 163, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Позов Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції задовольнити частково.
Стягнути з рахунків товариства з обмеженою відповідальністю "Кіровоградський ремонтно-механічний завод ім. В.К. Таратути" (ідентифікаційний код 34724095) у банках, що його обслуговують, на користь Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції податковий борг у сумі 1 055 534, 82 грн. (один мільйон п'ятдесят п'ять тисяч п'ятсот тридцять чотири гривні 82 копійки).
У задоволенні позовних вимог в частині стягнення податкового боргу у сумі 24, 35 грн. відмовити.
Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова суду, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.
Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Кіровоградський окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10-денний строк з дня отримання її копії апеляційної скарги, з одночасним надісланням копії апеляційної скарги до суду апеляційної інстанції.
Суддя Кіровоградського окружного
адміністративного суду О.А. Черниш
Повний текст постанови виготовлено 03.01.12.