21 березня 2012 р. Справа № 2а/0470/1244/12
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого суддіЖукової Є.О.
при секретаріБерднику С.О.
за участю:
прокурора представника позивача представника позивача представника відповідача представника відповідача Стаценко М.О. Дичик В.С. Курдюмова О.І. Ілясова М.Н. Калінчук В.В.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом прокурора Центрально-Міського району м. Кривого Рогу в інтересах держави в особі Південної міжрайонної державної податкової інспекції м. Кривого Рогу до публічного акціонерного товариства "Криворіжгаз" про стягнення податкового боргу за рахунок коштів з рахунків у банках, обслуговуючих такого платника у сумі 18 319 835,58грн.
13 січня 2012р. до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов прокурора Центрально-Міського району м. Кривого Рогу в інтересах держави в особі Криворізької південної міжрайонної державної податкової інспекції Дніпропетровської області, в якому позивач, з урахуванням клопотання про уточнення позовних вимог просить стягнути з рахунків у банках, обслуговуючих публічне акціонерне товариство "Криворіжгаз" (код ЄДРПОУ 03341397) на користь державного бюджету податкову заборгованість по податку на прибуток приватних підприємств в сумі 3 956 570,11грн.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 16.01.2012 року провадження по справі було відкрито, справа була призначена до судового розгляду та явка сторін у судове засідання була визнана обов'язковою.
Позовні вимоги обґрунтовано наступним.
Публічне акціонерне товариство "Криворіжгаз" (код ЄДРПОУ 03341397) зареєстроване рішенням виконавчого комітету Криворізької міської ради від 26.01.1995р. за №12271070046001729 за адресою: 50051, м.Кривий Ріг, пр.Металургів,1 та взято на облік в Північній МДПІ у м.Кривому Розі з 06.04.1995 року за №4582.
Публічне акціонерне товариство "Криворіжгаз" (код ЄДРПОУ 03341397) станом на 06 березня 2012 року має податковий борг з податку на прибуток підприємств за період з 07.10.2011р. по 08.12.2011р. в розмірі 3 956 570,11грн., який підлягає сплаті відповідно до п.20.1.18, п.20.1.28 ст.20, п.41.1 ст.41 Податкового кодексу України.
Прокурор підтримав позовні вимоги в повному обсязі та просив задовольнити позов за викладених у ньому підстав.
Представники позивача підтримали позовні вимоги в повному обсязі та просили позов задовольнити за викладених у ньому підстав.
Представники відповідача у судове засідання з'явилися, надали до суду письмові заперечення проти адміністративного позову від 21.03.2012 року та просили відмовити в задоволенні позовних вимог в повному обсязі, обґрунтовуючи свою позицію наступним.
Відповідно до уточнених позовних вимог позивач просить стягнути з відповідача податковий борг, який на даний час складається лише з податку на прибуток приватних підприємств в сумі 3 956 570,11 грн. При цьому станом на момент звернення до суду між позивачем та відповідачем існує розбіжність щодо суми грошових зобов'язань за спірний період (з 07.10.2011 року по 08.12.2011 року), яка виникла в результаті безпідставного збільшення позивачем грошових зобов'язань відповідача на суму 2 850 194,00 грн., яка складалася з суми 2 161 446,00 грн. сплаченого авансового внеску по податку на прибуток, а також сум 362123,00 грн. та 326625,00 грн., сплачених відповідачем відповідно до платіжних доручень №1347 та №1348 від 18.11.2011 року.
Крім того, твердження позивача щодо отримання відповідачем податкових вимог №2/2 та №1/105 в строки, передбачені законодавством, підтверджених штампом на вимозі є необґрунтованим тому, що жодних вимог станом на 20.12.2011р. від Південної МДПІ щодо сплати податкового боргу в розмірі 11 833 110,21грн. або 3 956 570,11грн. на адресу ПАТ «Криворіжгаз» не надходило.
Також відповідач вважає, що вказаний в позові строк направлення вимоги (30.12.04 на суму 253668,58 грн. та 31.01.2005 р. на суму 1841159,33 грн.) є нікчемним з огляду на те, що стосується іншого періоду виникнення боргу, а сума боргу не відповідає сумі позову.
15 лютого 2012 року на адресу Дніпропетровського окружного адміністративного суду від представника позивача надійшло клопотання про уточнення позовних вимог за вхідним №9244, в якому позивач просить зменшити суму позовних вимог до 11 476 582,20грн. та стягнути цю суму з коштів платника податків ПАТ "Криворіжгаз" на користь державного бюджету.
14 березня 2012 року на адресу Дніпропетровського окружного адміністративного суду від представника позивача надійшло клопотання про уточнення позовних вимог за вхідним №15241, в якому позивач просить зменшити суму позовних вимог до 3 956 570,11грн. у зв'язку з частковим погашенням податкового боргу відповідачем ПАТ "Криворіжгаз".
Судом були досліджені наступні письмові докази, наявні в матеріалах справи: довідка розрахунків з бюджетом станом на 08.12.2011р.; копія листа від 02.12.1998р.; копія листа від 11.12.2008р.; копія листа від 15.02.2009р.; копія свідоцтва про державну реєстрацію юридичної особи за №565044; копія довідки з ЄДР станом на 06.12.2011р.; копія листа від 14.08.2011р.; копія довідки про взяття на облік платника податків; копія корінця податкової вимоги від 30.12.2004р.; копія корінця податкової вимоги від 31.01.2005р.; копія рішення №3 від 17.04.2005р.; копія довідки про відкриті рахунки в установах банків станом на 08.12.2011р.; копія податкової декларації від 09.11.11р.; копія договору від 24.02.2011р. за №24; копія рішення №12 від 22.02.2011р.; копія податкової декларації за перший квартал 2010 року; копія податкової декларації за жовтень 2011 року; копія податкової декларації за вересень 2011 року; копія податкової декларації за травень 2011 року; копія податкової декларації за квітень 2011 року; копія податкової декларації за жовтень 2011 року; копія податкової декларації за вересень 2011 року; копія податкової декларації за грудень 2010 року; копія податкової декларації за листопад 2010 року; копія податкової декларації за серпень 2010 року; копія податкової декларації за липень 2010 року; копія податкової декларації за червень 2010 року; копія податкової декларації за квітень 2010 року; копія податкової декларації за березень 2010 року; копія податкової декларації за лютий 2010 року; копія податкової декларації за січень 2010 року; акт від 06.03.2012 року; інформація по погашенню сум заборгованості; уточнений рахунок станом на 06.03.2012 року; копія повідомлення від 15.03.2012 року; копія виписки з ЄДР; копія наказу від 25.11.2011р.
Заслухавши пояснення прокурора, дослідивши матеріали справи та заслухавши пояснення представників сторін суд встановив наступне.
Правовідносини сторін щодо сплати податків і зборів регулюються нормами Конституції України від 28.06.1996р. за № 254к/96-ВР, Закону України від 21.12.2000р. № 2181 «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами, який був чинний на момент виникнення зазначених правовідносин, Закону України «Про державну податкову службу в Україні», а також нормами Податкового кодексу України від 02.12.2010р. за № 2755- VI.
Публічне акціонерне товариство "Криворіжгаз" (код ЄДРПОУ 03341397) зареєстроване рішенням виконавчого комітету Криворізької міської ради від 26.01.1995р. за №12271070046001729 за адресою: 50051, м.Кривий Ріг, пр..Металургів,1 та взято на облік в Криворізькій південній міжрайонній державній податковій інспекції Дніпропетровської області з 06.04.1995 року за №4582.
Станом на 08 грудня 2012 року ПАТ «Криворіжгаз» повинно було сплатити до бюджету за період з 07.10.2011року по 08.12.2011 року загальну суму податкової заборгованості в розмірі 18 319 835,58грн., а саме: основний платіж - 16 779 932,23грн., штрафні санкції - 362 454,56грн., залишок несплаченої пені - 1 177 448,79грн. по наступним податкам (що підтверджується актом звірки, який мітиться в матеріалах справи):
- з податку на додану вартість - загальна сума податкової заборгованості 5 959 937,28грн.: основний платіж - 5 542 235,00грн., штрафні санкції - 310 грн., залишок несплаченої пені 417 392,28грн.;
- з податку на прибуток приватних підприємств - загальна сума податкової заборгованості 11 833 110,21грн.: основний платіж - 10 743 079,62грн., штрафні санкції - 362 123,00грн., залишок несплаченої пені - 727 907,59грн.;
- збору у вигляді цьльової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності - загальна сума податкової заборгованості - 526 788,09грн.: основний платіж - 494 617,61грн., штрафні санкції - 21,56грн., залишок несплаченої пені - 32 148,92грн.
Борг ПАТ «Криворіжгаз» виник в результаті несплати в установлені строки самостійно задекларованих сум по податку на прибуток, ПДВ та збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності та донарахування штрафних санкцій платником податків.
Однак, ПАТ «Криворіжгаз» було лише частково сплачено суму податкового боргу по наступним податкам, що підтверджується матеріалами справи (інформація по погашенню сум заборгованості ПАТ «Криворіжгаз):
- з податку на додану вартість - 5 959 937,28грн.;
- з податку на прибуток приватних підприємств - 7 876 540,10грн.;
- збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності - 526 788,09грн.
Судом було встановлено, матеріалами справи підтверджено, що станом на 06 березня 2012 року сума податкового боргу ПАТ «Криворіжгаз» по даному адміністративному позову складає 3 956 570,11грн. по податку на прибуток підприємств, що підтверджується уточненим розрахунком суми грошових вимог Південної МДПІ у м.Кривому Розі Дніпропетровської області до ПАТ «Криворіжгаз та платіжними дорученнями №56 від 01.07.2011р., №1347 від 18.11.2011р., №403 від 20.12.2011р.
Податковий борг підприємства виник в грудні 2004 року в результаті самостійно задекларованих підприємством податкових зобов'язань, нарахування пені за несвоєчасну сплату та застосованих штрафних санкцій за актами перевірок в сумі - 253 668,58грн.
На момент звернення позивача з даним адміністративним позовом до суду зазначений податковий борг не переривався.
Відповідно до Закону України №2181, діючого на момент виникнення податкового боргу, а саме до п.5.1 ст.5 Закону України № 2181-ІІІ, податкове зобов'язання, самостійно визначене платником податків у податковій декларації, вважається узгодженим з дня подання такої податкової декларації.
Зазначене податкове зобов'язання не може бути оскаржене платником податків в адміністративному або судовому порядку. Якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 15 цього Закону) платник податків самостійно виявляє помилки у показниках раніше поданої податкової декларації, такий платник податків має право надати уточнюючий розрахунок.
Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо такі уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно виявлені. Форма уточнюючих розрахунків визначається у порядку, встановленому для податкових декларацій.
30 грудня 2004 року до ПАТ «Криворіжгаз» була направлена податкова вимога №1/105 на суму податкового боргу 253 668,58грн.
31 січня 2005 року до ПАТ «Криворіжгаз» була направлена податкова вимога №2/2 на суму податкового боргу 184 115грн. та отримана підприємством, про що свідчить штамп на вимозі.
Вищезазначені податкові вимоги ні в адміністративному, ні в судовому порядку відповідачем не оскаржувались, що дозволяє суду прийти до висновку щодо їх чинності та обов'язковості. Тобто, у відповідача існував обов'язок перед бюджетом сплатити узгоджені податкові зобов'язання, які не були сплачені в необхідних розмірах у встановлений законом термін.
Відповідно до п.57.3 ст.57 Податкового кодексу України, у разі визначення грошового зобов'язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у пунктах 54.3.1-54.3.6 пункту 54.3. статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму грошового зобов'язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення - рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.
При несплаті зобов'язання у встановлений строк виникає податковий борг, який згідно пп.14.1.175 ст.14 Податкового кодексу України, становить сума грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгодженого платником податків або узгодженого в порядку оскарження, але не сплаченого у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.
Згідно ст.59 Податкового кодексу України, у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов'язання у встановлені законодавством строки, орган державної податкової служби надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення - рішення.
Відповідно до п.87.9 ст.87 Податкового кодексу України у разі наявності у платника податків податкового боргу органи державної податкової служби зобов'язані нарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків.
Відповідно до п.129.1.1 ст.129 Податкового кодексу України, пеня нараховується після закінчення встановлених цим Кодексом строків погашення узгодженого грошового зобов'язання на суму податкового боргу нараховується пеня. Нарахування пені розпочинається при нарахуванні суми грошового зобов'язання контролюючими органами - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов'язання, визначеного у податковому повідомленні - рішенні згідно із цим Кодексом.
Згідно з п.20.1.28 п.20.1 ст.20 Податкового кодексу України органи державної податкової служби мають право стягувати до бюджету та державних цільових фондів суми податкового боргу у випадках, порядку і розмірі, встановлених цим Кодексом.
Згідно до ст. 67 Конституції України, кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку та розмірах, встановлених законом.
Як передбачено пп.5.4.1 п.5.4 ст.5 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників перед бюджетами та державними цільовими фондами», узгоджена сума податкового зобов'язання, не сплачена платником податків у строки, визначені цією статтею, визнається сумою податкового боргу платника податків.
Відповідно до пп. 20.1.1 та пп.20.1.28 п.20.1 ст.20 Податкового кодексу України органи державної податкової служби мають право: звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, обслуговуючих такого платника, на суму податкового боргу або його частини; застосовувати до платників податків фінансові (штрафні) санкції, стягувати до бюджетів та державних цільових фондів суми грошових зобов'язань та/або податкового боргу у випадках, порядку та розмірі, встановлених цим Кодексом, стягувати суми простроченої заборгованості суб'єкта господарювання перед державою (Автономною Республікою Крим чи територіальною громадою міста) за кредитом (позикою), залученим державою (Автономною Республікою Крим чи територіальною громадою міста) або під державну (місцеву) гарантію, а також за кредитом з бюджету в порядку, визначеному цим Кодексом.
Згідно із п.95.3 ст.95 Податкового кодексу України стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання органам державної податкової служби, у розмірі суми податкового боргу або його частини.
У відповідності до п.11 ст.10 Закону України «Про державну податкову службу в Україні», державні податкові інспекції в районах, містах без районного поділу, районах у містах, міжрайонні та об'єднані державні податкові інспекції подають до судів позови до підприємств, установ, організацій та громадян про визнання угод недійсними і стягнення в доход держави коштів, одержаних ними за такими угодами, а в інших випадках - коштів, одержаних без установлених законом підстав, а також про стягнення заборгованості перед бюджетом і державними цільовими фондами за рахунок їх майна.
Згідно з ч.1 ст.71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.
Суд, згідно зі ст.86 КАС України, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.
Здійснивши системний аналіз наведених вище норм чинного законодавства України, а також норм податкового законодавства України, чинного на момент виникнення спірних взаємовідносин сторін, суд дійшов висновку про правомірність та обґрунтованість заявлених позовних вимог про стягнення з публічного акціонерного товариства «Криворіжгаз» (код ЄДРПОУ 03341397) з рахунків у банках, обслуговуючих такого платника, в рахунок погашення податкового боргу на користь державного бюджету податкової заборгованості по податку на прибуток підприємств в сумі 3 956 570 (три мільйони дев'ятсот п'ятдесят шість тисяч п'ятсот сімдесят)грн. 11коп. виходячи з наступного.
Позивачем - суб'єктом владних повноважень були повністю доведені підстави звернення з даним адміністративним позовом, та правомірність дій щодо зарахування коштів, сплачених платником податків в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків, на виконання п.87.9 ст.87 Податкового кодексу України.
Вказане прямо спростовує твердження відповідача щодо неправомірності зазначених дій суб'єкта владних повноважень, вчинених в зазначеному напрямку з огляду на зазначення відповідачем сум до сплати у інших рядках поданих декларацій, як таких, що мають інший напрямок сплати, і не підлягають сплаті в рахунок погашення заборгованості по податку на прибуток підприємств.
При цьому ч.2 п.87.9 ст.87 Податкового кодексу України чітко визначає, що спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов'язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.
Будь - яких належних доказів, які б свідчили про спрямування зазначених відповідачем у відповідних деклараціях коштів на виплату заробітної плати або єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування відповідачем до суду надано не було, як не було надано і доказів переривання податкового боргу, існуючого у ПАТ «Криворіжгаз» з 2004 року внаслідок несплати відповідачем самостійно задекларованих податкових зобов'язань.
Таким чином, суд приходить до висновку, що зарахування коштів, сплачених платником податків в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного ПАТ «Криворіжгаз», є вчиненим позивачем на виконання п.87.9 ст.87 Податкового кодексу України, а доводи відповідача щодо відсутності з його боку податкового боргу саме по податку на прибуток підприємств спростовуються наведеними вище нормами чинного податкового законодавства України.
Що ж стосується вимог позивача про стягнення належної ПАТ «Криворіжгаз» готівки, то суд доходить висновку про те, що в цій частині вимог заявленого адміністративного позову слід відмовити виходячи з наступного.
Пунктом 95.2 Податкового кодексу України встановлено, що стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 60 календарних днів з дня надіслання такому платнику податків податкової вимоги.
Пунктом 95.3 Податкового кодексу України встановлено, що стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання органам державної податкової служби, у розмірі суми податкового боргу або його частини.
Пунктом 95.4 статті 95 Податкового кодексу України визначено, що орган державної податкової служби на підставі рішення суду здійснює стягнення коштів у рахунок погашення податкового боргу за рахунок готівки, що належить такому платнику податків. При цьому стягнення готівкових коштів здійснюється в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.
Пунктом 2 Порядку стягнення готівки, яка належить платникові податків, у рахунок погашення його податкового боргу, затвердженого постановою КМУ від 29.12.2010 року №1244, визначено, що вилучення готівки у платника податків у рахунок погашення його податкового боргу здійснюється працівниками органу державної податкової служби з урахуванням вимог пунктів 95.2 - 95.4 статті 95 Податкового кодексу України.
Тобто, виходячи з аналізу вищевказаних норм статті 95 Податкового кодексу України, стягнення з платника податків готівкових коштів, які належать такому платнику податків, здійснюється працівниками органу ДПІ у ході виконання рішення суду про стягнення коштів з рахунків платника податків, яке набрало законної сили та не може бути обрано способом захисту порушеного права у судовому порядку з урахуванням повноважень органів державної податкової служби, встановлених ст.20 Податкового кодексу України.
Оскільки в матеріалах справи міститься довідка Криворізької північної міжрайонної державної податкової інспекції Дніпропетровської області станом на 08.12.2011р. про зареєстровані рахунки відповідача, які не закриті, згідно даних Єдиного банку даних про платників податків, в той же час суду не було надано доказів відсутності на рахунках платника податків - ПАТ «Криворіжгаз» необхідної суми коштів для здійснення погашення заборгованості, суд не вбачає підстав для задоволення позовної вимоги позивача в частині стягнення суми заборгованості в розмірі 3 956 570,11грн. за рахунок готівкових коштів такого платника податків.
За таких підстав, суд вважає, що адміністративний позов Криворізької північної міжрайонної державної податкової інспекції Дніпропетровської області до публічного акціонерного товариства «Криворіжгаз» про стягнення податкового боргу в сумі 3 956 570,11грн. підлягає частковому задоволенню.
Керуючись ст. ст. 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -
Адміністративний позов прокурора Центрально-Міського району м.Кривого Рогу в інтересах держави в особі Криворізької північної міжрайонної державної податкової інспекції Дніпропетровської області до публічного акціонерного товариства «Криворіжгаз» про стягнення податкового боргу в сумі 3 956 570,11грн. - задовольнити частково.
Стягнути з публічного акціонерного товариства «Криворіжгаз» (код ЄДРПОУ 03341397) з рахунків у банках, обслуговуючих такого платника, в рахунок погашення податкового боргу на користь державного бюджету податкову заборгованість по податку на прибуток підприємств в сумі 3 956 570 (три мільйони дев'ятсот п'ятдесят шість тисяч п'ятсот сімдесят)грн. 11коп. (р/р 31112009700020, код платежу 11021000, одержувач УДК у м. Кривому Розі, код ОКПО 24230992, банк одержувача ГУДК у Дніпропетровській області, МФО 805012).
В іншій частині позовних вимог - відмовити.
Постанова суду набирає законної сили відповідно до ст.254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена в порядку та у строки, встановлені ст.186 Кодексу адміністративного судочинства України.
Повний текст постанови складено 23 березня 2012 року
Суддя Є.О. Жукова