ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м.Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1
м. Київ
27 êâ³òíÿ 2012 ðîêó ¹ 2à-8052/11/2670
Îêðóæíèé àäì³í³ñòðàòèâíèé ñóä ì³ñòà Êèºâà ó ñêëàä³:
ãîëîâóþ÷îãî ñóää³ Àáëîâà ª.Â.;
ïðè ñåêðåòàð³ Ìàëü÷èê ².Þ.,
ðîçãëÿíóâøè ó ïèñüìîâîìó ïðîâàäæåíí³ àäì³í³ñòðàòèâíó ñïðàâó çà ïîçîâîì òîâàðèñòâà ç îáìåæåíîþ â³äïîâ³äàëüí³ñòþ «Ôàêòîð Êàï³òàë»äî Äåðæàâíî¿ ïîäàòêîâî¿ ³íñïåêö³¿ ó Ãîëîñ³¿âñüêîìó ðàéîí³ ì. Êèºâà çà ó÷àñòþ ïðîêóðàòóðè Ãîëîñ³¿âñüêîãî ðàéîíó ì. Êèºâà ïðî ñêàñóâàííÿ ïîäàòêîâîãî ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ ,-
Â Ñ Ò À Í Î Â È Â:
Ïîçèâà÷ çâåðíóâñÿ äî ñóäó ç ïîçîâîì äî Äåðæàâíî¿ ïîäàòêîâî¿ ³íñïåêö³¿ ó Ãîëîñ³¿âñüêîìó ðàéîí³ ì. Êèºâà ïðî ñêàñóâàííÿ ïîäàòêîâîãî ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ, îá'ðóíòîâóþ÷è ñâî¿ âèìîãè òèì, ùî îñêàðæóâàíå ïîäàòêîâå ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ ïðèéíÿòå â³äïîâ³äà÷åì ç ïîðóøåííÿì âèìîã ÷èííîãî çàêîíîäàâñòâà, îñê³ëüêè àêò ïåðåâ³ðêè 'ðóíòóºòüñÿ íà íåîá'ðóíòîâàíèõ äàíèõ, à òàêîæ ñóá'ºêòèâíèõ ïðèïóùåííÿõ ïåðåâ³ðÿþ÷èõ.
 ïîçîâí³é çàÿâ³ ïîçèâà÷ ïðîñèòü ñóä ñêàñóâàòè ïîäàòêîâå ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ Äϲ ó Ãîëîñ³¿âñüêîìó ðàéîí³ ì. Êèºâà ¹0001192320/0 â³ä 28.12.10 ð. òà âèçíàòè 䳿 ïîñàäîâî¿ îñîáè Äϲ ó Ãîëîñ³¿âñüêîìó ðàéîí³ ì. Êèºâà ïî çìåíøåííþ ñóìè âàëîâèõ âèòðàò òà â³äïîâ³äíîãî çìåíøåííÿ ñóìè â³ä'ºìíîãî çíà÷åííÿ îá'ºêòà îïîäàòêóâàííÿ ïîäàòêîì íà ïðèáóòîê ï³äïðèºìñòâà çà ï³äñóìêàìè ïîäàòêîâîãî ïåð³îäó «3 êâàðòàë³â 2010 ðîêó»ïðîòèïðàâíèìè.
Ó ñóäîâå çàñ³äàííÿ ïðåäñòàâíèê ïîçèâà÷à íå ç'ÿâèâñÿ, íàäàâ êëîïîòàííÿ ïðî ðîçãëÿä ñïðàâè çà éîãî â³äñóòíîñò³.
Ïðåäñòàâíèê â³äïîâ³äà÷à òà ïðåäñòàâíèê ïðîêóðàòóðè â ñóäîâå çàñ³äàííÿ íå ç'ÿâèëèñü.
³äïîâ³äíî äî ÷.6 ñò. 128 Êîäåêñó àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäî÷èíñòâà Óêðà¿íè, ÿêùî íåìຠïåðåøêîä äëÿ ðîçãëÿäó ñïðàâè â ñóäîâîìó çàñ³äàíí³, âèçíà÷åíèõ ö³ºþ ñòàòòåþ, àëå ïðèáóëè íå âñ³ îñîáè, ÿê³ áåðóòü ó÷àñòü ó ñïðàâ³, õî÷à ³ áóëè íàëåæíèì ÷èíîì ïîâ³äîìëåíí³ ïðî äàòó, ÷àñ ³ ì³ñöå ñóäîâîãî ðîçãëÿäó, ñóä ìຠïðàâî ðîçãëÿíóòè ñïðàâó ó ïèñüìîâîìó ïðîâàäæåíí³ ó ðàç³ â³äñóòíîñò³ ïîòðåáè çàñëóõàòè ñâ³äêà ÷è åêñïåðòà. Âðàõîâóþ÷è çàçíà÷åíå, ñóä óõâàëèâ ðîçãëÿäàòè ñïðàâó ó ïîðÿäêó ïèñüìîâîãî ïðîâàäæåííÿ.
Îö³íþþ÷è íàÿâí³ â ìàòåð³àëàõ ñïðàâè äîêàçè çà ñâî¿ì âíóòð³øí³ì ïåðåêîíàííÿì, ùî 'ðóíòóºòüñÿ íà âñåá³÷íîìó, ïîâíîìó ³ îá'ºêòèâíîìó ðîçãëÿä³ âñ³õ îáñòàâèí ñïðàâè â ¿õ ñóêóïíîñò³, ñóä ä³éøîâ âèñíîâêó ïðî áåçï³äñòàâí³ñòü ïîçîâíèõ âèìîã âèõîäÿ÷è ç íàñòóïíîãî.
Ñóäîì âñòàíîâëåíî, ùî ç 20.09.10 ð. ïî 02.12.10 ð. Äåðæàâíîþ ïîäàòêîâîþ ³íñïåêö³ºþ ó Ãîëîñ³¿âñüêîìó ðàéîí³ ì. Êèºâà ïðîâåäåíî ïîçàïëàíîâó âè¿çíó ïåðåâ³ðêó ÒΠ«Ôàêòîð Êàï³òàë»ç ïèòàíü ïðàâèëüíîñò³ íàðàõóâàííÿ òà ñâîº÷àñíîñò³ ñïëàòè ïîäàòêó íà ïðèáóòîê ï³äïðèºìñòâ òà ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü ïî âçàºìîâ³äíîñèíàõ ç Ò ÏÏ «Ðåíä» çà êâ³òåíü-ëèïåíü 2010 ðîêó çà ðåçóëüòàòàìè ÿêî¿ ñêëàäåíî àêò ¹1001/1-23-20-31871186 â³ä 09.12.10 ð.
 õîä³ ïåðåâ³ðêè âñòàíîâëåíî ïîðóøåííÿ ï.5.1 òà ï.ï. 5.3.9 ï.5.3 ñò.5 Çàêîíó Óêðà¿íè «Ïðî îïîäàòêóâàííÿ ïðèáóòêó ï³äïðèºìñòâ»â ðåçóëüòàò³ ÷îãî çàâèùåíî â³ä'ºìíå çíà÷åííÿ îá'ºêòà îïîäàòêóâàííÿ ïîäàòêîì íà ïðèáóòîê íà çàãàëüíó ñóìó 3 525 441 ãðí. òà ï.ï. 7.2.3 ï.7.2, ï.ï.7.4.1, ï.ï. 7.4.5 ï.7.4 ñò.7 Çàêîíó Óêðà¿íè «Ïðî ïîäàòîê íà äîäàíó âàðò³ñòü»â ðåçóëüòàò³ ÷îãî çàíèæåíî ïîäàòîê íà äîäàíó âàðò³ñòü â ïåð³îä³, ùî ïåðåâ³ðÿâñÿ íà çàãàëüíó ñóìó 70 000 000 ãðí.
Íà ï³äñòàâ³ àêòó ïåðåâ³ðêè ¹1001/1-23-20-31871186 â³ä 09.12.10 ð. Äåðæàâíîþ ïîäàòêîâîþ ³íñïåêö³ºþ ó Ãîëîñ³¿âñüêîìó ðàéîí³ ì. Êèºâà ïðèéíÿòå ïîäàòêîâå ïîâ³äîìëåííÿ -ð³øåííÿ ç ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü ¹0001192320/0 â³ä 28.12.10 ð. íà çàãàëüíó ñóìó 105 000 000 ãðí.
Ïîçèâà÷ ñêîðèñòàâñÿ ïðàâîì íà àäì³í³ñòðàòèâíå îñêàðæåííÿ çàçíà÷åíîãî ïîäàòêîâîãî ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ, ïðîòå çà ðåçóëüòàòàìè ðîçãëÿäó ñêàðã, ð³øåííÿ çàëèøåíî áåç çì³í.
Ñóäîì âñòàíîâëåíî, ùî ì³æ ÒΠ«Ôàêòîð Êàï³òàë» (Ïîêóïåöü) òà Ò ÏÏ «Ðåíä»(Ïîñòà÷àëüíèê) óêëàäåíî äîãîâ³ð ïîñòàâêè íàôòîïðîäóêò³â ¹190410-Ð â³ä 19.04.10 ð.
Íà âèêîíàííÿ âêàçàíîãî äîãîâîðó ïîçèâà÷åì íà êîðèñòü ïîñòà÷àëüíèêà ïåðåðàõîâàíî ãðîøîâ³ êîøòè ó çàãàëüí³é ñóì³ 420 000 000 ãðí. â ò.÷. ÏÄ 70 000 000 ãðí. Ó ö³í³ ïðèäáàíèõ ðîá³ò ï³äïðèºìñòâîì ñïëà÷åíî ñóìó ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü, ÿêó ó ïîäàëüøîìó âêëþ÷åíî äî ñêëàäó ïîäàòêîâîãî êðåäèòó.
Ñòàíîì íà 09.12.10 ð. çàáîðãîâàí³ñòü Ò ÏÏ «Ðåíä»ïåðåä ÒΠ«Ôàêòîð Êàï³òàë» ñêëàäຠ415 769 471 ãðí.
³äïîâ³äíî äî àêòó ïåðåâ³ðêè òà ÿê âáà÷àºòüñÿ ³ç ìàòåð³àë³â ñïðàâè ï³äñòàâîþ äëÿ ïðèéíÿòòÿ â³äïîâ³äà÷åì îñêàðæóâàíîãî ïîäàòêîâîãî ïîâ³äîìëåííÿ -ð³øåííÿ ñòàëî òå, ùî ºäèíèì ïîñòà÷àëüíèêîì Ò ÏÏ „Ðåíä” ó êâ³òí³ 2010 ð. º ÒΠ„Äí³ïðî Îéë”, çàðåºñòðîâàíå Âèêîíàâ÷èì Êîì³òåòîì Äí³ïðîïåòðîâñüêî¿ ì³ñüêî¿ ðàäè ¹12241020000049371 â³ä 12.04.2010.  Äϲ ó Áàáóøê³íñüêîìó ð-í³ ì. Äí³ïðîïåòðîâñüêà ï³äïðèºìñòâî çàðåºñòðîâàíå ÿê ïëàòíèê ïîäàòê³â çà ¹15193 â³ä 13.04.2010. ²äåíòèô³êàö³éíèé êîä ïëàòíèêà ïîäàòê³â çà ªÄÐÏÎÓ 37070178. Ñâ³äîöòâî ïëàòíèêà ÏÄ àíóëüîâàíå - 05.08.2010, ó çâ'ÿçêó ç â³äñóòí³ñòþ ï³äïðèºìñòâà çà þðèäè÷íîþ àäðåñîþ.
Ñ
Ñòàí ï³äïðèºìñòâà âèçíàíî áàíêðóòîì â³ä 19.08.2010, â³äïîâ³äíî ïîñòàíîâè ãîñïîäàðñüêîãî ñóäó ïî ñïðàâ³ ¹Á 3/131-10. Ñòàí ïëàòíèêà 14 „âèçíàíî áàíêðóòîì” çì³íåíî 09.09.10 ð. Çíÿòî ç îáë³êó ¹15193 â³ä 13.04.2010, ó çâ'ÿçêó ç âèçíàííÿ áàíêðóòîì.
Îñíîâíèì âèäîì ä³ÿëüíîñò³ ï³äïðèºìñòâà â³äïîâ³äíî äî áàçè äàíèõ À²Ñ ÎÐ º: 51.15.0 -«ïîñåðåäíèöòâî â òîðã³âë³ ìåáëÿìè, ïîáóòîâèìè òîâàðàìè, çàë³çíèìè òà ³íøèìè ìåòàëåâèìè âèðîáàìè». Ñåðåä âèä³â ä³ÿëüíîñò³ ÒΠ„Äí³ïðî Îéë” çîâí³øíüîåêîíîì³÷íà ä³ÿëüí³ñòü â³äñóòíÿ.
Ïîäàí³ äî ïîäàòêîâîãî îðãàíó ï³äïðèºìñòâîì ïîäàòêîâà çâ³òí³ñòü, à ñàìå: äåêëàðàö³¿ ç ÏÄ òà Ðîçøèâðîâêè ïîäàòêîâèõ çîáîâ'ÿçàíü òà ïîäàòêîâîãî êðåäèòó çà êâ³òåíü, òðàâåíü, ÷åðâåíü 2010 âèçíàí³ íåä³éñíèìè.
Çà ðåçóëüòàòàìè ïðîâåäåíîãî àíàë³çó äàíèõ ñèñòåìè àâòîìàòèçîâàíîãî ñï³âñòàâëåííÿ çîáîâ'ÿçàíü òà ïîäàòêîâîãî êðåäèòó ó ðîçð³ç³ êîíòðàãåíò³â íà ð³âí³ ÄÏÀ Óêðà¿íè ïî ÏÄ Ò ÏÏ "Ðåíä" çà êâ³òåíü 2010 ðîêó âñòàíîâëåíî ôîðìóâàííÿ ïîäàòêîâîãî êðåäèòó ïî êîíòðàãåíòó ÒΠ„Äí³ïðî Îéë” (êîä çà ªÄÐÏÎÓ 37070178) íà çàãàëüíó ñóìó 70 000 000 ãðí.
Ç òèì, íå âñòàíîâëåíî ôàêòó ïåðåäà÷³ òîâàð³â (íàäàííÿ ðîá³ò, ïîñëóã) â³ä ïðîäàâöÿ äî ïîêóïöÿ, â çâ'ÿçêó ç â³äñóòí³ñòþ ïîñòàâîê ç áîêó ÒΠ„Äí³ïðî Îéë” (êîä çà ªÄÐÏÎÓ 37070178), ùî ñâ³ä÷èòü ïðî óêëàäåííÿ óãîä áåç ìåòè íàñòàííÿ ðåàëüíèõ íàñë³äê³â. Òàêèì ÷èíîì, â³äïîâ³äà÷åì çðîáëåíî âèñíîâîê, ùî Ò ÏÏ "Ðåíä" çä³éñíþâàëî âçàºìîâ³äíîñèíè ç ÒΠ„Äí³ïðî Îéë” (êîä çà ªÄÐÏÎÓ 37070178) áåç ìåòè íàñòàííÿ ïðàâîâèõ íàñë³äê³â, ç ìåòîþ çàíèæåííÿ îá'ºêòó îïîäàòêóâàííÿ, íåñïëàòè ïîäàòê³â, â çâ'ÿçêó ç ÷èì 䳿 ï³äïðèºìñòâà ïðèçâåëè äî âòðàò äîõ³äíî¿ ÷àñòèíè Äåðæàâíîãî áþäæåòó Óêðà¿íè.
Âèùåâèêëàäåíå ñâ³ä÷èòü ïðî â³äñóòí³ñòü ó TOB „Äí³ïðî Îéë” àäì³í³ñòðàòèâíî-ãîñïîäàðñüêèõ ìîæëèâîñòåé íà âèêîíàííÿ ãîñïîäàðñüêèõ çîáîâ'ÿçàíü ïî âçàºìîâ³äíîñèíàì ç Ò ÏÏ „Ðåíä” òà â³äñóòí³ñòü ôàêòè÷íèõ ä³é, ñïðÿìîâàíèõ íà âèêîíàííÿ âçÿòèõ íà ñåáå çîáîâ'ÿçàíü. Îñòàííº, â ñâîþ ÷åðãó ñâ³ä÷èòü ïðî â³äñóòí³ñòü íàì³ðó ó ÒΠ„Äí³ïðî Îéë” ñòâîðåííÿ ïðàâîâèõ íàñë³äê³â, à òàêîæ âêàçóº íà â³äñóòí³ñòü ðåàëüíî¿ ìîæëèâîñò³ ïîñòàâîê òîâàð³â (ðîá³ò, ïîñëóã) ï³äïðèºìñòâó ÒΠ„Ôàêòîð Êàï³òàë” â³ä êîíòðàãåíòà: Ò ÏÏ „Ðåíä” - ïîñòà÷àëüíèêà, à ñàìå â³äñóòí³ñòü ìàéíà, òðóäîâèõ ðåñóðñ³â, âèðîáíè÷î-ñêëàäñüêèõ ïðèì³ùåíü, òåõí³÷íîãî ïåðñîíàëó, «íèõ ôîíä³â, âèðîáíè÷èõ àêòèâ³â, ñêëàäñüêèõ ïðèì³ùåíü, çàñîá³â äëÿ òðàíñïîðòóâàííÿ òà ³íøîãî ìàéíà, ÿê³ åêîíîì³÷íî íåîáõ³äí³ äëÿ çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é ó çàçíà÷åíèõ îáñÿãàõ, ùî ñâ³ä÷èòü ïðî â³äñóòí³ñòü íåîáõ³äíèõ óìîâ äëÿ ðåàëüíîãî íàñòàííÿ ðåçóëüòàò³â â³äïîâ³äíî¿ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³.
³äïîâ³äíî äî ñò. 42 Ãîñïîäàðñüêîãî êîäåêñó Óêðà¿íè âèçíà÷åíî, ùî ï³äïðèºìíèöòâî - öå ñàìîñò³éíà, ³í³ö³àòèâíà, ñèñòåìàòè÷íà, íà âëàñíèé ðèçèê ãîñïîäàðñüêà ä³ÿëüí³ñòü, ùî çä³éñíþºòüñÿ ñóá'ºêòàìè ãîñïîäàðþâàííÿ (ï³äïðèºìöÿìè) ç ìåòîþ äîñÿãíåííÿ åêîíîì³÷íèõ ³ ñîö³àëüíèõ ðåçóëüòàò³â òà îäåðæàííÿ ïðèáóòêó.
Çã³äíî ïï.1.32. ñò.1 Çàêîíó Óêðà¿íè "Ïðî îïîäàòêóâàííÿ ïðèáóòêó ï³äïðèºìñòâ" ãîñïîäàðñüêà ä³ÿëüí³ñòü - áóäü-ÿêà ä³ÿëüí³ñòü îñîáè, íàïðàâëåíà íà îòðèìàííÿ äîõîäó â ãðîøîâ³é, ìàòåð³àëüí³é àáî íåìàòåð³àëüí³é ôîðìàõ, ó ðàç³ êîëè áåçïîñåðåäíÿ ó÷àñòü òàêî¿ îñîáè â îðãàí³çàö³¿ òàêî¿ ä³ÿëüíîñò³ º ðåãóëÿðíîþ, ïîñò³éíîþ òà ñóòòºâîþ. ϳä áåçïîñåðåäíüîþ ó÷àñòþ ñë³ä ðîçóì³òè çàçíà÷åíó ä³ÿëüí³ñòü îñîáè ÷åðåç ñâî¿ ïîñò³éí³ ïðåäñòàâíèöòâà, ô³ë³àëè, â³ää³ëåííÿ, ³íø³ â³äîêðåìëåí³ ï³äðîçä³ëè, à òàêîæ ÷åðåç äîâ³ðåíó îñîáó, àãåíòà àáî áóäü-ÿêó ³íøó îñîáó, ÿêà 䳺 â³ä ³ìåí³ òà íà êîðèñòü ïåðøî¿ îñîáè.
Çã³äíî ï.5.1, ïï.5.2.1 ï.5.2 ñò.5 Çàêîíó Óêðà¿íè "Ïðî îïîäàòêóâàííÿ ïðèáóòêó ï³äïðèºìñòâ" âàëîâ³ âèòðàòè âèðîáíèöòâà òà îá³ãó -ñóìà áóäü-ÿêèõ âèòðàò ïëàòíèêà ïîäàòêó ó ãðîøîâ³é, ìàòåð³àëüí³é àáî íåìàòåð³àëüí³é ôîðìàõ, çä³éñíþâàíèõ ÿê êîìïåíñàö³ÿ âàðòîñò³ òîâàð³â (ðîá³ò, ïîñëóã), ÿê³ ïðèäáàâàþòüñÿ (âèãîòîâëÿþòüñÿ) òàêèì ïëàòíèêîì ïîäàòêó äëÿ ¿õ ïîäàëüøîãî âèêîðèñòàííÿ ó âëàñí³é ãîñïîäàðñüê³é ä³ÿëüíîñò³. Äî ñêëàäó âàëîâèõ âèòðàò ï³äïðèºìñòâà âêëþ÷àþòüñÿ, çîêðåìà, ñóìè áóäü-ÿêèõ âèòðàò, ñïëà÷åíèõ (íàðàõîâàíèõ) ïðîòÿãîì çâ³òíîãî ïåð³îäó ó çâ'ÿçêó ç ï³äãîòîâêîþ, îðãàí³çàö³ºþ, âåäåííÿì âèðîáíèöòâà, ïðîäàæåì ïðîäóêö³¿ (ðîá³ò, ïîñëóã) ³ îõîðîíîþ ïðàö³, ó òîìó ÷èñë³ âèòðàòè ç ïðèäáàííÿ åëåêòðè÷íî¿ åíåð㳿 (âêëþ÷àþ÷è ðåàêòèâíó), ç óðàõóâàííÿì îáìåæåíü, óñòàíîâëåíèõ ïóíêòàìè 5.3-5.7 ö³º¿ ñòàòò³.
³äïîâ³äíî äî ÷.4 ïï.5.3.9. ï.5.3. ñò.5 Çàêîíó Óêðà¿íè "Ïðî îïîäàòêóâàííÿ ïðèáóòêó ï³äïðèºìñòâ" íå íàëåæàòü äî ñêëàäó âàëîâèõ âèòðàò áóäü-ÿê³ âèòðàòè, íå ï³äòâåðäæåí³ â³äïîâ³äíèìè ðîçðàõóíêîâèìè, ïëàò³æíèìè òà ³íøèìè äîêóìåíòàìè, îáîâ'ÿçêîâ³ñòü âåäåííÿ ³ çáåð³ãàííÿ ÿêèõ ïåðåäáà÷åíà ïðàâèëàìè âåäåííÿ ïîäàòêîâîãî îáë³êó.
Çã³äíî ç ÷.2 ñò.30 Öèâ³ëüíîãî êîäåêñó Óêðà¿íè öèâ³ëüíîþ 䳺çäàòí³ñòþ ô³çè÷íî¿ îñîáè º ¿¿ çäàòí³ñòü ñâî¿ìè ä³ÿìè íàáóâàòè äëÿ ñåáå öèâ³ëüíèõ ïðàâ ³ ñàìîñò³éíî ¿õ çä³éñíþâàòè, à òàêîæ íåñòè â³äïîâ³äàëüí³ñòü ó ðàç³ ¿õ íåâèêîíàííÿ.
Þðèäè÷íà îñîáà çäàòíà ìàòè òàê³ æ öèâ³ëüí³ ïðàâà òà îáîâ'ÿçêè (öèâ³ëüíó ïðàâîçäàòí³ñòü), ÿê ³ ô³çè÷íà îñîáà, êð³ì òèõ, ÿê³ çà ñâîºþ ïðèðîäîþ ìîæóòü íàëåæàòè ëèøå ëþäèí³ (ñò.91 Öèâ³ëüíîãî êîäåêñó).
Ñòàòòåþ 92 ÖÊ Óêðà¿íè (Öèâ³ëüíà 䳺çäàòí³ñòü þðèäè÷íî¿ îñîáè») âñòàíîâëåíî, ùî þðèäè÷íà îñîáà íàáóâຠöèâ³ëüíèõ ïðàâ òà îáîâ'ÿçê³â ³ çä³éñíþº ¿õ ÷åðåç ñâî¿ îðãàíè, ÿê³ ä³þòü â³äïîâ³äíî äî óñòàíîâ÷èõ äîêóìåíò³â òà çàêîíó.
Âêàçàíà ï³äñòàâà, â³äïîâ³äíî äî ñò.234 ÖÊ Óêðà¿íè º áåçóìîâíîþ ï³äñòàâîþ äëÿ âèçíàííÿ âêàçàíîãî ïðàâî÷èíó íåä³éñíèì, àäæå â³äïîâ³äíî äî ñò.42 ï³äïðèºìíèöòâî - öå ñàìîñò³éíà, ³í³ö³àòèâíà, ñèñòåìàòè÷íà, íà âëàñíèé ðèçèê ãîñïîäàðñüêà ä³ÿëüí³ñòü, ùî çä³éñíþºòüñÿ ñóá'ºêòàìè ãîñïîäàðþâàííÿ (ï³äïðèºìöÿìè) ç ìåòîþ äîñÿãíåííÿ åêîíîì³÷íèõ ³ ñîö³àëüíèõ ðåçóëüòàò³â òà îäåðæàííÿ ïðèáóòêó (â³äïîâ³äíî äî ñò.1 Çàêîíó Óêðà¿íè «Ïðî ï³äïðèºìíèöòâî», ï³äïðèºìíèöòâî - öå áåçïîñåðåäíÿ ñàìîñò³éíà, ³í³ö³àòèâíà, ñèñòåìàòè÷íà, íà âëàñíèé ðèçèê ãîñïîäàðñüêà ä³ÿëüí³ñòü ïî âèðîáíèöòâó ïðîäóêö³¿, âèêîíàííþ ðîá³ò, íàäàííþ ïîñëóã ç ìåòîþ îòðèìàííÿ ïðèáóòêó, ÿêà çä³éñíþºòüñÿ ô³çè÷íèìè òà þðèäè÷íèìè îñîáàìè, çàðåºñòðîâàíèìè ÿê ñóá'ºêòè ï³äïðèºìíèöüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ ó ïîðÿäêó, âñòàíîâëåíîìó çàêîíîäàâñòâîì).
³äïîâ³äíî äî ï. 4 ïðèê³íöåâèõ ïîëîæåíü Öèâ³ëüíîãî Êîäåêñó Óêðà¿íè, äî ãîñïîäàðñüêèõ â³äíîñèí, ùî âèíèêëè äî íàáðàííÿ ÷èííîñò³ â³äïîâ³äíèìè ïîëîæåííÿìè Öèâ³ëüíîãî Êîäåêñó Óêðà¿íè, çàçíà÷åí³ ïîëîæåííÿ çàñòîñîâóþòüñÿ ùîäî òèõ ïðàâ ³ îáîâ'ÿçê³â, ÿê³ ïðîäîâæóþòü ³ñíóâàòè àáî âèíèêëè ï³ñëÿ íàáðàííÿ ÷èííîñò³ öèìè ïîëîæåííÿìè.
Ïðàâî÷èíîì º ä³ÿ îñîáè, ñïðÿìîâàíà íà íàáóòòÿ, çì³íó àáî ïðèïèíåííÿ öèâ³ëüíèõ ïðàâ òà îáîâ'ÿçê³â (ñò. 202 ÖÊ Óêðà¿íè).
Ñòàòòÿìè 626, 629 ÖÊ Óêðà¿íè ïåðåäáà÷åíî, ùî äîãîâîðîì º äîìîâëåí³ñòü äâîõ àáî á³ëüøå ñòîð³í, ñïðÿìîâàíà íà âñòàíîâëåííÿ, çì³íó àáî ïðèïèíåííÿ öèâ³ëüíèõ ïðàâ òà îáîâ'ÿçê³â. Ïðè öüîìó äîãîâ³ð º îáîâ'ÿçêîâèì äëÿ âèêîíàííÿ ñòîðîíàìè.
Çã³äíî ñò. 655 ÖÊ Óêðà¿íè, çà äîãîâîðîì êóï³âë³-ïðîäàæó îäíà ñòîðîíà (ïðîäàâåöü) ïåðåäຠàáî çîáîâ'ÿçóºòüñÿ ïåðåäàòè ìàéíî (òîâàð) ó âëàñí³ñòü äðóã³é ñòîðîí³ (ïîêóïöåâ³), à ïîêóïåöü ïðèéìຠàáî çîáîâ'ÿçóºòüñÿ ïðèéíÿòè ìàéíî (òîâàð) ³ ñïëàòèòè çà íüîãî ïåâíó ãðîøîâó ñóìó. Ïðåäìåòîì äîãîâîðó êóï³âë³-ïðîäàæó ìîæå áóòè òîâàð, ÿêèé º ó ïðîäàâöÿ íà ìîìåíò óêëàäåííÿ äîãîâîðó àáî áóäå ñòâîðåíèé (ïðèäáàíèé, íàáóòèé) ïðîäàâöåì ó ìàéáóòíüîìó (ñò.656 ÖÊ Óêðà¿íè).
Çà ñò.662 ÖÊ Óêðà¿íè ïðîäàâåöü çîáîâ'ÿçàíèé ïåðåäàòè ïîêóïöåâ³ òîâàð, âèçíà÷åíèé äîãîâîðîì êóï³âë³-ïðîäàæó. Ïðîäàâåöü ïîâèíåí îäíî÷àñíî ç òîâàðîì ïåðåäàòè ïîêóïöåâ³ éîãî ïðèíàëåæíîñò³ òà äîêóìåíòè (òåõí³÷íèé ïàñïîðò, ñåðòèô³êàò ÿêîñò³ òîùî), ùî ñòîñóþòüñÿ òîâàðó òà ï³äëÿãàþòü ïåðåäàííþ ðàçîì ³ç òîâàðîì â³äïîâ³äíî äî äîãîâîðó àáî àêò³â öèâ³ëüíîãî çàêîíîäàâñòâà.
³äïîâ³äíî äî ñò.658 ÖÊ Óêðà¿íè, ïðàâî ïðîäàæó òîâàðó, êð³ì âèïàäê³â ïðèìóñîâîãî ïðîäàæó òà ³íøèõ âèïàäê³â, âñòàíîâëåíèõ çàêîíîì, íàëåæèòü âëàñíèêîâ³ òîâàðó. ßêùî ïðîäàâåöü òîâàðó íå º éîãî âëàñíèêîì, ïîêóïåöü íàáóâຠïðàâî âëàñíîñò³ ëèøå ó âèïàäêó, ÿêùî âëàñíèê íå ìຠïðàâà âèìàãàòè éîãî ïîâåðíåííÿ.
Ìîìåíòîì âèêîíàííÿ îáîâ'ÿçêó ïðîäàâöÿ ùîäî ïåðåäà÷³ òîâàðó çã³äíî ñò.664 ÖÊ Óêðà¿íè º: âðó÷åííÿ òîâàðó ïîêóïöåâ³, ÿêùî äîãîâîðîì âñòàíîâëåíèé îáîâ'ÿçîê ïðîäàâöÿ äîñòàâèòè òîâàð; íàäàííÿ òîâàðó â ðîçïîðÿäæåííÿ ïîêóïöÿ, ÿêùî òîâàð ìຠáóòè ïåðåäàíèé ïîêóïöåâ³ çà ì³ñöåçíàõîäæåííÿì òîâàðó.
Çã³äíî ñò.203 ÖÊ Óêðà¿íè, çì³ñò ïðàâî÷èíó íå ìîæå ñóïåðå÷èòè öüîìó Êîäåêñó, ³íøèì àêòàì öèâ³ëüíîãî çàêîíîäàâñòâà, à òàêîæ ìîðàëüíèì çàñàäàì ñóñï³ëüñòâà, ïðàâî÷èí ìຠâ÷èíÿòèñÿ ó ôîðì³, âñòàíîâëåí³é çàêîíîì, ïðàâî÷èí ìຠáóòè ñïðÿìîâàíèé íà ðåàëüíå íàñòàííÿ ïðàâîâèõ íàñë³äê³â, ùî îáóìîâëåí³ íèì.
³äïîâ³äíî äî ï.1. ñò. 215 ÖÊ Óêðà¿íè, ï³äñòàâîþ íåä³éñíîñò³ ïðàâî÷èíó º íåäîäåðæàííÿ â ìîìåíò â÷èíåííÿ ïðàâî÷èíó ñòîðîíîþ (ñòîðîíàìè) âèìîã, ÿê³ âñòàíîâëåí³ ÷àñòèíàìè ïåðøîþ - òðåòüîþ, ï'ÿòîþ òà øîñòîþ ñòàòò³ 203 öüîãî Êîäåêñó.
Çã³äíî ï.2. ñò. 215 ÖÊ Óêðà¿íè, íåä³éñíèì º ïðàâî÷èí, ÿêùî éîãî íåä³éñí³ñòü âñòàíîâëåíà çàêîíîì (í³ê÷åìíèé ïðàâî÷èí).
³äïîâ³äíî äî ÷. 1 ñò.216 ÖÊ Óêðà¿íè, íåä³éñíèé ïðàâî÷èí íå ñòâîðþº þðèäè÷íèõ íàñë³äê³â, êð³ì òèõ, ùî ïîâ'ÿçàí³ ç éîãî íåä³éñí³ñòþ. ͳê÷åìíèé ïðàâî÷èí º íåä³éñíèì â ñèëó çàêîíó, à òîìó òàêîæ íå ñòâîðþº ³íøèõ íàñë³äê³â, êð³ì òèõ, ùî ïîâ'ÿçàí³ ³ç éîãî íåä³éñí³ñòþ.
Ñòàòòåþ 2 Çàêîíó Óêðà¿íè «Ïðî áóõãàëòåðñüêèé îáë³ê òà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü â Óêðà¿í³" â³ä 16.07.1999 ð. ¹ 996-Õ²V (³ç çì³íàìè òà äîïîâíåííÿìè) çàçíà÷åíî, ùî ñôåðà 䳿 Çàêîíó ïîøèðþºòüñÿ íà âñ³õ þðèäè÷íèõ îñ³á ñòâîðåíèõ â³äïîâ³äíî äî çàêîíîäàâñòâà Óêðà¿íè, íåçàëåæíî â³ä ¿õ îðãàí³çàö³éíî-ïðàâîâèõ ôîðì ³ ôîðì âëàñíîñò³, ÿê³ çîáîâ'ÿçàí³ âåñòè áóõãàëòåðñüêèé îáë³ê òà ïîäàâàòè ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü çã³äíî ç çàêîíîäàâñòâîì.
Âèõîäÿ÷è ç âèìîã ï. 2, ñò. 3 öüîãî æ Çàêîíó Óêðà¿íè, áóõãàëòåðñüêèé îáë³ê º îáîâ'ÿçêîâèì âèäîì îáë³êó, ÿêèé âåäåòüñÿ ï³äïðèºìñòâîì. Ô³íàíñîâà, ïîäàòêîâà, ñòàòèñòè÷íà òà ³íø³ âèäè çâ³òíîñò³, ùî âèêîðèñòîâóþòü ãðîøîâèé âèì³ðíèê, 'ðóíòóþòüñÿ íà äàíèõ áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó.
Íåîáõ³äí³ñòü ï³äòâåðäæåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é ïåðâèííèìè äîêóìåíòàìè âèçíà÷åíà ï.1.2 ñò. 1, ï.2.1 ñò.2 Ïîëîæåííÿ ïðî äîêóìåíòàëüíå çàáåçïå÷åííÿ çàïèñ³â ó áóõãàëòåðñüêîìó îáë³êó, çàòâåðäæåíîãî íàêàçîì ̳í³ñòåðñòâà ô³íàíñ³â Óêðà¿íè â³ä 24.05.1995 ð. ¹ 88 ³ çàðåºñòðîâàíîãî â ̳í³ñòåðñòâ³ þñòèö³¿ Óêðà¿íè â³ä 05.06.1995 ð. çà ¹ 168/704, ïåðâèíí³ äîêóìåíòè - öå ïèñüìîâ³ ñâ³äîöòâà, ùî ô³êñóþòü òà ï³äòâåðäæóþòü ãîñïîäàðñüê³ îïåðàö³¿, âêëþ÷àþ÷è ðîçïîðÿäæåííÿ òà äîçâîëè àäì³í³ñòðàö³¿ íà ¿õ ïðîâåäåííÿ.
Ñòàòòåþ 9 Çàêîíó Óêðà¿íè «Ïðî áóõãàëòåðñüêèé îáë³ê òà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü â Óêðà¿í³» â³ä 16.07.1999 ð. ¹ 996-Õ²V (³ç çì³íàìè òà äîïîâíåííÿìè) âñòàíîâëåíî âèìîãè äî ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â, ÿê³ º ï³äñòàâîþ äëÿ áóõãàëòåðñüêîãî òà ïîäàòêîâîãî îáë³êó. Çã³äíî ç äàíîþ íîðìîþ, ï³äñòàâîþ äëÿ áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é º ïåðâèíí³ äîêóìåíòè, ÿê³ ô³êñóþòü ôàêòè çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é. Ïåðâèíí³ äîêóìåíòè ïîâèíí³ áóòè ñêëàäåí³ ï³ä ÷àñ çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿, à ÿêùî öå íåìîæëèâî - áåçïîñåðåäíüî ï³ñëÿ ¿¿ çàê³í÷åííÿ. ijÿ êîíòðîëþ òà âïîðÿäêóâàííÿ îáðîáëåííÿ äàíèõ íà ï³äñòàâ³ ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â ìîæóòü ñêëàäàòèñÿ çâåäåí³ îáë³êîâ³ äîêóìåíòè. Òàê³ ïåðâèíí³ äîêóìåíòè ïîâèíí³ ìàòè îáîâ'ÿçêîâ³ ðåêâ³çèòè: íàçâó äîêóìåíòà (ôîðìè); äàòó ³ ì³ñöå ñêëàäàííÿ; íàçâó ï³äïðèºìñòâà, â³ä ³ìåí³ ÿêîãî ñêëàäåíî äîêóìåíò; çì³ñò òà îáñÿã ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿, îäèíèöþ âèì³ðó ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿; ïîñàäè îñ³á, â³äïîâ³äàëüíèõ çà çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿ ³ ïðàâèëüí³ñòü ¿¿ îôîðìëåííÿ; îñîáèñòèé ï³äïèñ àáî ³íø³ äàí³, ùî äàþòü çìîãó ³äåíòèô³êóâàòè îñîáó, ÿêà áðàëà ó÷àñòü ó çä³éñíåíí³ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿.
Çã³äíî ç ï.2.4 Ïîëîæåííÿ ïðî äîêóìåíòàëüíå çàáåçïå÷åííÿ çàïèñ³â ó áóõãàëòåðñüêîìó îáë³êó, çàòâåðäæåíîãî íàêàçîì ̳í³ñòåðñòâà ô³íàíñ³â Óêðà¿íè â³ä 24 òðàâíÿ 1995 ð. ¹ 88, çàðåºñòðîâàíîãî â ̳í³ñòåðñòâ³ þñòèö³¿ Óêðà¿íè 5 ÷åðâíÿ 1995 ð. çà ¹ 168/704, ïåðâèíí³ äîêóìåíòè (íà ïàïåðîâèõ ³ ìàøèíîç÷èòóâàíèõ íîñ³ÿõ ³íôîðìàö³¿) äëÿ íàäàííÿ ¿ì þðèäè÷íî¿ ñèëè ³ äîêàçîâîñò³ ïîâèíí³ ìàòè òàê³ îáîâ'ÿçêîâ³ ðåêâ³çèòè; íàçâà ï³äïðèºìñòâà, óñòàíîâè, â³ä ³ìåí³ ÿêèõ ñêëàäåíèé äîêóìåíò, íàçâà äîêóìåíòà (ôîðìè), êîä ôîðìè, äàòà ³ ì³ñöå ñêëàäàííÿ, çì³ñò ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿ òà ¿¿ âèì³ðíèêè (ó íàòóðàëüíîìó ³ âàðò³ñíîìó âèðàç³), ïîñàäè, ïð³çâèùà ³ ï³äïèñè îñ³á, â³äïîâ³äàëüíèõ çà äîçâ³ë òà çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿ ³ ñêëàäàííÿ ïåðâèííîãî äîêóìåíòà.
³äïîâ³äíî äî ï.2.15 òà ï.2.16 âèùåâêàçàíîãî Ïîëîæåííÿ çàáîðîíÿºòüñÿ ïðèéìàòè äî âèêîíàííÿ ïåðâèíí³ äîêóìåíòè íà îïåðàö³¿, ùî ñóïåðå÷àòü çàêîíîäàâ÷èì òà íîðìàòèâíèì àêòàì.
Òàêèì ÷èíîì, äëÿ íàäàííÿ þðèäè÷íî¿ ñèëè ³ äîêàçîâîñò³, ïåðâèíí³ äîêóìåíòè ïîâèíí³ áóòè ñêëàäåí³ â³äïîâ³äíî äî âèìîã ÷èííîãî çàêîíîäàâñòâà òà íå ïîðóøóâàòè ïóáë³÷íèé ïîðÿäîê, âñòàíîâëåíèé Çàêîíîì Óêðà¿íè «Ïðî áóõãàëòåðñüêèé îáë³ê òà ô³íàíñîâó çâ³òí³ñòü â Óêðà¿í³»â³ä 16.07.1999 ð. ¹ 996-Õ²V (³ç çì³íàìè òà äîïîâíåííÿìè).
Âðàõîâóþ÷è, ùî ÒΠ„Äí³ïðî Îéë” âèçíàíî áàíêðóòîì, êîøòè ó ñóì³ 420 000 000 ãðí. íå ïîâåðíóò³ íà ðîçðàõóíêîâèé ðàõóíîê Ò ÏÏ „Ðåíä”, ÿêå, â ñâîþ ÷åðãó, íå âèêîíຠïîñòàâêó äëÿ ïîäàëüøî¿ ðåàë³çàö³¿ ÒΠ„Ôàêòîð Êàï³òàë” â³äïîâ³äíî äî óãîäè â³ä 19.04.10 ð. ¹19410-Ð.
Îòæå, ïåðåðàõîâàí³ êîøòè Ò ÏÏ «Ðåíä»(ñòàí - „âíåñåíî çàïèñ ïðî â³äñóòí³ñòü çà ì³ñöåçíàõîäæåííÿì”) ó ñóì³ 415 769 471 ãðí. íå áóäóòü ïîâåðíóò³ ÒΠ„Ôàêòîð Êàï³òàë”, à òîìó ÒΠ„Ôàêòîð Êàï³òàë” â³äîáðàæåí³ â ïîäàòêîâ³é çâ³òíîñò³ ïðàâîâ³ âçàºìîâ³äíîñèíè ç Ò ÏÏ „Ðåíä” áåç ìåòè ðåàëüíîãî íàñòàííÿ ïðàâîâèõ íàñë³äê³â, ç ìåòîþ çàíèæåííÿ îá'ºêòó îïîäàòêóâàííÿ, íåñïëàòè ïîäàòê³â.
Ïîëîæåííÿ ñòàò³ 17 Ãîñïîäàðñüêîãî êîäåêñó Óêðà¿íè ïåðåäáà÷àº, ùî ñèñòåìà îïîäàòêóâàííÿ â Óêðà¿í³, ïîäàòêè ³ çáîðè âñòàíîâëþþòüñÿ âèêëþ÷íî çàêîíàìè Óêðà¿íè. Ñèñòåìà îïîäàòêóâàííÿ áóäóºòüñÿ çà ïðèíöèïàìè åêîíîì³÷íî¿ äîö³ëüíîñò³, ñîö³àëüíî¿ ñïðàâåäëèâîñò³, ïîºäíàííÿ ³íòåðåñ³â ñóñï³ëüñòâà, äåðæàâè, òåðèòîð³àëüíèõ ãðîìàä, ñóá'ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ òà ãðîìàäÿí. Ñèñòåìà îïîäàòêóâàííÿ â Óêðà¿í³ ïîâèííà ïåðåäáà÷àòè ãðàíè÷í³ ðîçì³ðè ïîäàòê³â ³ çáîð³â, ÿê³ ìîæóòü ñïðàâëÿòèñü ç ñóá'ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ. Ïðè öüîìó ïîäàòêè òà ³íø³ îáîâ'ÿçêîâ³ ïëàòåæ³, ùî â³äïîâ³äíî äî çàêîíó âêëþ÷àþòüñÿ äî ö³íè òîâàð³â (ðîá³ò, ïîñëóã) àáî â³äíîñÿòüñÿ íà ¿õ ñîá³âàðò³ñòü, ñïëà÷óþòüñÿ ñóá'ºêòàìè ãîñïîäàðþâàííÿ íåçàëåæíî â³ä ðåçóëüòàò³â ¿õ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³.
Ñòàòòåþ 67 Êîíñòèòóö³¿ Óêðà¿íè âñòàíîâëåíî, ùî êîæåí çîáîâ'ÿçàíèé ñïëà÷óâàòè ïîäàòêè òà çáîðè â ïîðÿäêó ³ ðîçì³ðàõ, âñòàíîâëåíèõ çàêîíîì.
Çã³äíî ï.1.7. ñò.1. Çàêîíó Óêðà¿íè "Ïðî ïîäàòîê íà äîäàíó âàðò³ñòü" ïîäàòêîâèé êðåäèò - öå ñóìà, íà ÿêó ïëàòíèê ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü ìຠïðàâî çìåíøèòè ïîäàòêîâå çîáîâ'ÿçàííÿ çâ³òíîãî ïåð³îäó, âèçíà÷åíà çã³äíî ç öèì Çàêîíîì.
³äïîâ³äíî äî ïï.7.4.1. ï.7.4. ñò.7 Çàêîíó Óêðà¿íè "Ïðî ïîäàòîê íà äîäàíó âàðò³ñòü" ïîäàòêîâèé êðåäèò çâ³òíîãî ïåð³îäó ñêëàäàºòüñÿ ³ç ñóì ïîäàòê³â, ñïëà÷åíèõ (íàðàõîâàíèõ) ïëàòíèêîì ïîäàòêó ó çâ³òíîìó ïåð³îä³ ó çâ'ÿçêó ç ïðèäáàííÿì òîâàð³â (ðîá³ò ³ ïîñëóã), âàðò³ñòü ÿêèõ â³äíîñèòüñÿ äî ñêëàäó âèòðàò âèðîáíèöòâà (îá³ãó). Ïðàâî íà íàðàõóâàííÿ ïîäàòêîâîãî êðåäèò âèíèêຠíåçàëåæíî â³ä òîãî, ÷è òàê³ òîâàðè (ïîñëóãè) òà îñíîâí³ ôîíäè ïî÷àëè âèêîðèñòîâóâàòèñÿ â îïîäàòêîâóâàíèõ îïåðàö³ÿõ ó ìåæàõ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ ïëàòíèêà ïîäàòêó ïðîòÿãîì çâ³òíîãî ïîäàòêîâîãî ïåð³îäó, à òàêîæ â³ä òîãî, ÷è çä³éñíþâàâ ïëàòíèê ïîäàòêó îïîäàòêîâóâàí³ îïåðàö³¿ ïðîòÿãîì òàêîãî çâ³òíîãî ïîäàòêîâîãî ïåð³îäó.
Çã³äíî ïï.7.4.5. ï.7.4. ñò.7 Çàêîíó Óêðà¿íè "Ïðî ïîäàòîê íà äîäàíó âàðò³ñòü" íå ï³äëÿãàþòü âêëþ÷åííþ äî ñêëàäó ïîäàòêîâîãî êðåäèòó ñóìè ñïëà÷åíîãî (íàðàõîâàíîãî) ïîäàòêó ó çâ'ÿçêó ç ïðèäáàííÿì òîâàð³â (ïîñëóã), íå ï³äòâåðäæåí³ ïîäàòêîâèìè íàêëàäíèìè ÷è ìèòíèìè äåêëàðàö³ÿìè (³íøèìè ïîä³áíèìè äîêóìåíòàìè çã³äíî ç ïï. 7.2.6 Çàêîíó). Ó ðàç³ êîëè íà ìîìåíò ïåðåâ³ðêè ïëàòíèêà ïîäàòêó îðãàíîì äåðæàâíî¿ ïîäàòêîâî¿ ñëóæáè ñóìè ïîäàòêó, ïîïåðåäíüî âêëþ÷åí³ äî ñêëàäó ïîäàòêîâîãî êðåäèòó, çàëèøàþòüñÿ íå ï³äòâåðäæåíèìè çàçíà÷åíèìè öèì ï³äïóíêòîì äîêóìåíòàìè, ïëàòíèê ïîäàòêó íåñå â³äïîâ³äàëüí³ñòü ó âèãëÿä³ ô³íàíñîâèõ ñàíêö³é, óñòàíîâëåíèõ çàêîíîäàâñòâîì, íàðàõîâàíèõ íà ñóìó ïîäàòêîâîãî êðåäèòó, íå ï³äòâåðäæåíó çàçíà÷åíèìè öèì ï³äïóíêòîì äîêóìåíòàìè.
³äïîâ³äíî äî ïï.7.5.1. ï.7.5. Çàêîíó Óêðà¿íè "Ïðî ïîäàòîê íà äîäàíó âàðò³ñòü", äàòîþ âèíèêíåííÿ ïðàâà ïëàòíèêà ïîäàòêó íà â³äíåñåííÿ ñóì ïîäàòêó äî ïîäàòêîâîãî êðåäèòó ââàæàºòüñÿ äàòà ò³º¿ ïî䳿, ùî â³äáóëàñÿ ðàí³øå: äàòà ñïèñàííÿ êîøò³â ç áàíê³âñüêîãî ðàõóíêà ïëàòíèêà ïîäàòêó íà îïëàòó òîâàð³â/ïîñëóã; äàòà îòðèìàííÿ ïëàòíèêîì ïîäàòêó òîâàð³â/ïîñëóã, ùî ï³äòâåðäæåíî ïîäàòêîâîþ íàêëàäíîþ.
Îòæå, çàêîíîäàâñòâîì ïåðåäáà÷åíî ïðàâîâèé çâ'ÿçîê ì³æ áþäæåòíèì â³äøêîäóâàííÿì (âèçíà÷åííÿì ïîäàòêîâîãî êðåäèòó) òà îòðèìàííÿì Äåðæàâíèì áþäæåòîì íàäì³ðíî ñïëà÷åíîãî ïîäàòêó.
Çã³äíî ïðàâîâî¿ ïîçèö³¿ Âåðõîâíîãî Ñóäó Óêðà¿íè, âèêëàäåí³é â ïîñòàíîâ³ â³ä 26 âåðåñíÿ 2006 ðîêó, ïðàâî÷èí, ÿêèé â÷èíåíî ç ìåòîþ, çàâ³äîìî ñóïåðå÷íîþ ³íòåðåñàì äåðæàâè ³ ñóñï³ëüñòâà, âîäíî÷àñ ñóïåðå÷èòü ìîðàëüíèì çàñàäàì ñóñï³ëüñòâà, à òîìó çã³äíî ç ÷. 1 ñò. 203, ÷. 2 ñò. 215 ÖÊ Óêðà¿íè º í³ê÷åìíèì, ³ âèçíàííÿ òàêîãî ïðàâî÷èíó íåä³éñíèì ñóäîì íå âèìàãàºòüñÿ.
Öå îçíà÷àº, ùî â ðåçóëüòàò³ âèêîíàííÿ ñòîðîíàìè í³ê÷åìíîãî ïðàâî÷èíó íå ìîæóòü âèíèêàòè ÿê ïîäàòêîâ³ çîáîâ'ÿçàííÿ, òàê ³ ïîäàòêîâèé êðåäèò ç ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü, à â³äïîâ³äíî ³ íå âèíèêຠï³äñòàâ äëÿ â³äíåñåííÿ â³äïîâ³äíèõ êîøò³â äî âàëîâèõ âèòðàò.
Òàêîæ, çã³äíî ïîçèö³¿ Âèùîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó Óêðà¿íè, âèêëàäåíî¿ îãëÿäîâîìó ëèñò³ â³ä 06.07.2009 ð. ¹ 982/13/13-09 òà äîâåäåíî¿ äî àäì³í³ñòðàòèâíèõ ñóä³â Óêðà¿íè ç ìåòîþ ³íôîðìóâàííÿ ³ âðàõóâàííÿ ï³ä ÷àñ ðîçãëÿäó ñïðàâ çà ó÷àñòþ îðãàí³â äåðæàâíî¿ ïîäàòêîâî¿ ñëóæáè, - ïðàâèëüí³ñòü ôîðìóâàííÿ ïëàòíèêîì ïîäàòê³â âàëîâèõ âèòðàò òà ïîäàòêîâîãî êðåäèòó âèìàãຠíàÿâíîñò³ çâ'ÿçêó âèòðàò ïëàòíèêà ïîäàòê³â íà ïðèäáàííÿ ïîñëóã ç éîãî ãîñïîäàðñüêîþ ä³ÿëüí³ñòþ, ùî ïîëÿãຠó íàì³ð³ ïëàòíèêà ïîäàòêó îòðèìàòè êîðèñòü â³ä ïðèäáàíèõ ïîñëóã. Çà â³äñóòíîñò³ æ îñòàííüîãî, â³äñóòí³ ï³äñòàâè äëÿ çìåíøåííÿ áàçè îïîäàòêóâàííÿ ïîäàòêîì íà ïðèáóòîê òà ïîäàòêîì íà äîäàíó âàðò³ñòü çà ðàõóíîê âàëîâèõ âèòðàò òà ïîäàòêîâîãî êðåäèòó.
 ³íôîðìàö³éíîìó ëèñò³ Âèùîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó Óêðà¿íè ¹ 742/11/13-11 â³ä 02.06.2011 ð. çàçíà÷åíî, ùî ñóäàì íàëåæèòü çâåðòàòè îñîáëèâó óâàãó íà äîñë³äæåííÿ îáñòàâèí ðåàëüíîñò³ çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêèõ îïåðàö³é ïëàòíèêà ïîäàòêó, íà ï³äñòàâ³ ÿêèõ òàêèì ïëàòíèêîì áóëè ñôîðìîâàí³ äàí³ ïîäàòêîâîãî îáë³êó. Ïðè öüîìó ïðèéìàòè íà ï³äòâåðäæåííÿ äàíèõ ïîäàòêîâîãî îáë³êó ìîæíà ëèøå äîñòîâ³ðí³ ïåðâèíí³ äîêóìåíòè, ÿê³ ñêëàäåí³ â ðàç³ ôàêòè÷íîãî çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿.
Ç ìåòîþ âñòàíîâëåííÿ ôàêòó çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿, ôîðìóâàííÿ âèòðàò äëÿ ö³ëåé âèçíà÷åííÿ îá'ºêòà îïîäàòêóâàííÿ ïîäàòêîì íà ïðèáóòîê àáî ïîäàòêîâîãî êðåäèòó ç ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü ñóäàì íàëåæèòü ç'ÿñîâóâàòè, ðóõ àêòèâ³â ó ïðîöåñ³ çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿.
Ïðè öüîìó, äîñë³äæåííþ ï³äëÿãàþòü óñ³ ïåðâèíí³ äîêóìåíòè, ÿê³ íàëåæèòü ñêëàäàòè çàëåæíî â³ä ïåâíîãî âèäó ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿: äîãîâîðè, àêòè âèêîíàíèõ ðîá³ò, äîêóìåíòè ïðî ïåðåâåçåííÿ, çáåð³ãàííÿ òîâàð³â òîùî.
Íåîáõ³äíî ïåðåâ³ðèòè ô³çè÷í³, òåõí³÷í³ òà òåõíîëîã³÷í³ ìîæëèâîñò³ ïåâíî¿ îñîáè äî â÷èíåííÿ òèõ ÷è ³íøèõ ä³é, ùî ñòàíîâëÿòü çì³ñò ãîñïîäàðñüêî¿ îïåðàö³¿, ÿê-òî: íàÿâí³ñòü êâàë³ô³êîâàíîãî ïåðñîíàëó, îñíîâíèõ ôîíä³â, ó òîìó ÷èñë³ òðàíñïîðòíèõ çàñîá³â äëÿ ïåðåâåçåííÿ àáî âèðîáíèöòâà, ïðèì³ùåíü äëÿ çáåð³ãàííÿ òîâàð³â òîùî, ÿêùî òàê³ óìîâè íåîáõ³äí³ äëÿ çä³éñíåííÿ ïåâíî¿ îïåðàö³¿; ìîæëèâ³ñòü çä³éñíåííÿ îïåðàö³é ç â³äïîâ³äíîþ ê³ëüê³ñòþ ïåâíîãî òîâàðó ó â³äïîâ³äí³ ñòðîêè ç óðàõóâàííÿì òåðì³íó éîãî ïðèäàòíîñò³, äîñòóïíîñò³ íà ðèíêó òîùî; íàÿâí³ñòü â³äïîâ³äíèõ ë³öåíç³é òà ³íøèõ äîçâ³ëüíèõ äîêóìåíò³â, ùî íåîáõ³äí³ äëÿ âåäåííÿ ïåâíîãî âèäó ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³.
Òàêèì ÷èíîì, ïðîàíàë³çóâàâøè íàÿâí³ ìàòåð³àëè ñïðàâè òà íîðìè çàçíà÷åíîãî çàêîíîäàâñòâà, ñóä ââàæຠïðàâîì³ðíèìè âèñíîâêè â³äïîâ³äà÷à, âèêëàäåí³ â Àêò³ ïåðåâ³ðêè.
Äîïóñòèìèõ äîêàç³â, ÿê³ á ñïðîñòîâóâàëè âèêëàäåíí³ â Àêò³ ïåðåâ³ðêè âèñíîâêè êîíòðîëþþ÷îãî (ïîäàòêîâîãî) îðãàíó -ïîçèâà÷åì äî ñóäó íàäàíî íå áóëî.
Âðàõîâóþ÷è âèùåâèêëàäåíå, ñóä ââàæàº, ùî Äåðæàâíà ïîäàòêîâà ³íñïåêö³ÿ ó Ãîëîñ³¿âñüêîìó ðàéîí³ ì³ñòà Êèºâà ïðè ïðèéíÿòò³ îñêàðæóâàíîãî ïîäàòêîâîãî ïîâ³äîìëåííÿ - ð³øåííÿ ä³ÿëà íà ï³äñòàâ³, ó ìåæàõ ïîâíîâàæåíü òà ó ñïîñ³á, ùî ïåðåäáà÷åí³ Êîíñòèòóö³ºþ òà çàêîíàìè Óêðà¿íè, à òîìó ñóä ïðèõîäèòü äî âèñíîâêó ùîäî íåîá'ðóíòîâàíîñò³ ïîçîâíèõ âèìîã ïîçèâà÷à òà â³äñóòíîñò³ ï³äñòàâ äëÿ ¿õ çàäîâîëåííÿ.
Êåðóþ÷èñü ñò.ñò. 94, 158-163 ÊÀÑ Óêðà¿íè ñóä ,-
Ï Î Ñ Ò À Í Î Â È Â:
 çàäîâîëåíí³ ïîçîâíèõ âèìîã òîâàðèñòâà ç îáìåæåíîþ â³äïîâ³äàëüí³ñòþ «Ôàêòîð Êàï³òàë»â³äìîâèòè ïîâí³ñòþ.
Ïîñòàíîâà ìîæå áóòè îñêàðæåíà â àïåëÿö³éíîìó ïîðÿäêó øëÿõîì ïîäà÷³ â Îêðóæíèé àäì³í³ñòðàòèâíèé ñóä ì³ñòà Êèºâà àïåëÿö³éíî¿ ñêàðãè íà ïîñòàíîâó ïðîòÿãîì äåñÿòè äí³â ç äíÿ ¿¿ ïðîãîëîøåííÿ. Êîï³ÿ àïåëÿö³éíî¿ ñêàðãè îäíî÷àñíî íàäñèëàºòüñÿ îñîáîþ, ÿêà ¿¿ ïîäຠäî Êè¿âñüêîãî àïåëÿö³éíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó.
ßêùî àïåëÿö³éíà ñêàðãà íå áóëà ïîäàíà ó ñòðîê, âñòàíîâëåíèé ñò. 186 ÊÀÑ Óêðà¿íè, ïîñòàíîâà íàáèðຠçàêîííî¿ ñèëè ï³ñëÿ çàê³í÷åííÿ öüîãî ñòðîêó.
Ñóääÿ Àáëîâ ª.Â.