73027, м. Херсон, вул. Робоча, 66, тел. 48-51-90
"05" квітня 2012 р. 14 год.40 хв.Справа № 2а-575/12/2170
Херсонський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді: Попова В.Ф.,
при секретарі: Якущенко К.Ю.,
за участю:
представника позивача - Сологуб О.В.,
представників відповідача - Васильєвої А.М., Колька О.В.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Промбізнес"
до Державної податкової інспекції у Цюрупинському районі Херсонської області Державної податкової служби
про визнання протиправними податкових повідомлень-рішень,
встановив:
Товариство з обмеженою відповідальністю «Промбізнес» ( далі - позивач) звернулось до суду з адміністративним позовом до державної податкової інспекції у Цюрупинському районі Херсонської області Державної податкової служби ( далі - відповідач), у якому просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 14.11.2011р. №№ 0002061500, 0002021500 та від 10.01.2012р. №0000021500, якими позивачеві зменшено від'ємне значення об'єкту оподаткування податком на прибуток та збільшено грошові зобов'язання з податку на прибуток. Під час слухання справи позивач вимоги зменшив і відмовився від вимог, щодо скасування податкового повідомлення-рішення від 14.11.2011р.№ 0002021500, оскільки в процесі адміністративного оскарження воно вважається таким, що відкликане.
Позивач стверджує, що відповідач під час проведення перевірки неправомірно не врахував його права, передбаченого ПК України, на перенесення до декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток, яке утворилось за результатами господарської діяльності попередніх 2011 року податкових періодах. Позивач вважає, що таке право на перенесення від'ємного значення передбачене ст.150 та п.3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України.
Відповідач проти позову заперечує і стверджує, що позивачем від'ємне значення з податку на прибуток , яке утворилось у попередніх 2011 року податкових періодах враховане при визначені об'єкту оподаткування податком на прибуток у 2 кварталі 2011 року внаслідок помилкового застосування підпункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ та ст.150 ПК України. Цими положеннями ПК України визначається право на перенесення від'ємного значення з податку на прибуток, яке утворилось за результатами складання декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року та не розглядається право на перенесення від'ємного значення, яке утворилось у попередніх податкових періодах. На цій підставі відповідач вважає неправомірним перенесення від'ємного значення з податку на прибуток минулих податкових періодів до декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року і просить суд відмовити у задоволені позовних вимог.
Розглянувши матеріали справи, заслухавши пояснення сторін, суд приходить до висновку про необхідність часткового задоволення позовних вимог позивача у зв'язку з наступними обставинами:
Спірні податкові повідомлення-рішення від 14.11.2011р. №№ 0002061500, 0002021500 складені на підставі висновків акту камеральної перевірки податкової звітності позивача з податку на прибуток від 14.11.2011р. № 941/15-1/31822411 (далі акт №941).
За податковим повідомленням-рішенням від 14.11.2011р. № 0002061500 позивачеві зменшено від'ємне значення об'єкту оподаткування податком на прибуток за 2 квартал 2011 року на 2.169.258 грн., за податковим повідомленням-рішенням від 14.11.2011р. № 0002021500 позивачеві збільшено грошові зобов'язання з податку на прибуток на 44146,7 грн., у тому числі за основним платежем на 44145,7 грн. , за штрафними санкціями на 1 гривну.
В результаті апеляційного узгодження донарахованих відповідачем зобов'язань за податковими повідомленнями-рішеннями №№ 0002061500, 0002021500 ДПА у Херсонській області рішенням від 22.12.2011р. № 6668/10/25-014 частково задовольнило скаргу позивача та скасувало грошове зобов'язання позивача за штрафними санкціями у сумі 1 грн., які були визначені податковим повідомленням-рішенням від 14.11.2011р. № 0002021500, у інших частинах спірні податкові повідомлення-рішення залишено без змін, а скаргу позивача без задоволення. За наслідками розгляду скарги позивача ДПА у Херсонській області було складене податкове повідомлення-рішення від 10.01.2012р. № 0000021500, яким позивачеві за результатами акту перевірки №941 було визначено зобов'язання з податку на прибуток лише за основним платежем у сумі 44145,7 грн.
За приписами п.3.4. Порядку направлення органами державної податкової служби податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженого Наказом ДПА України від 22.12.2010 N 985, зареєстровано в Мінюсті України 30.12. 2010 р. за N 1440/18735, якщо за результатами адміністративного або судового оскарження грошове зобов'язання, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування, та/або зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість зменшується, то до платника податків направляється податкове повідомлення-рішення, яке містить зменшену суму грошового зобов'язання, якому присвоюється номер та вноситься до відповідного реєстру податкових повідомлень-рішень За п.5.1. податкове повідомлення-рішення вважається відкликаним, якщо: … орган державної податкової служби зменшує нараховану суму грошового зобов'язання раніше прийнятого податкового повідомлення-рішення.
Таким чином, за результатами розгляду скарги позивача рішенням ДПА у Херсонській області зменшено грошове зобов'язання визначене за податковим повідомленням-рішенням № 0002021500, та винесено нове податкове повідомлення-рішення від 10.01.2012р. № 0000021500, а податкове повідомлення-рішення від 14.11.2011р. №0002021500 вважається відкликаним.
За актом перевірки №941 відповідач, із перенесеного позивачем до 2 кварталу 2011 року від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток, вважає неправомірними декларування такого від'ємного значення у сумі 2.169.258 грн. За даними відповідача, зайво перенесене від'ємне значення 2.169.258 грн. - це від'ємне значення, отримане позивачем від здійснення господарської діяльності у попередніх 2011 року податкових періодах. Врахувавши таким чином від'ємне значення з податку на прибуток минулих податкових періодів у сумі 2.169.258 грн. позивач, на думку відповідача, порушив вимоги підпункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ та ст.150 Податкового кодексу України.
Відповідач вважає, що неправомірне декларування від'ємного значення об'єкту оподаткування у сумі 2.169.258 привело до заниження податкових зобов'язань з податку на прибуток за наслідками 2 кварталу 2011 року на 44145,7 грн.
Згідно п.150.1 ст.150 ПК України, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
За приписами пп. 3 підрозділу 4 розділу ХХ ПК України п.150.1 ст. 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
Особливості застосування ст.150 ПК України, які визначені розділом ХХ кодексу пов'язані з тим, що Розділ III ( «податок на прибуток») цього Кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року. До введення у дію положень ПК України застосувались норми Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994р. №334/94-ВР ( далі Закон № 334).
Виходячи з наведеного суд вважає, що за Податковим кодексом України при визначенні об'єкту оподаткування податком на прибуток у 2 кварталі 2011 року мало враховуватись від'ємне значення об'єкту оподаткування, яке утворилось при складанні декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року виходячи із застосування норм Закону №334 та порядку застосування цього закону при складанні декларації з податку на прибуток, визначеного наказом ДПА України від 29.03.2003р. №143 ( далі Порядок №143).
Відповідно до п. 6.1 ст.6 Закону №334, якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
Відповідно до п.1.5. Порядку №143 податок на прибуток за квартал, півріччя, три квартали та рік розраховується за правилами, установленими п. 11.1 ст. 11 і п. 16.4 ст. 16 Закону N 334, наростаючим підсумком з початку звітного календарного року. За п.3 Порядку №143 від'ємне значення об'єкту оподаткування попередніх звітному податкових періодів враховується у складі валових витрат декларації з податку на прибуток за рядком 04.9.
З 01.04.2011 року у зв'язку з введенням у дію розділу 3 «податок на прибуток» ПК України, форма декларації з податку на прибуток у 2 кварталі 2011року визначалась наказом ДПА України від 28.02.2011р. №114 ( далі наказ №114), відповідно до якого, при визначені оподатковуваного прибутку до складу інших витрат за рядком 06.6 декларації включалось від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за I квартал 2011 року) .
Дослідивши законодавчі та нормативні документи з визначення об'єкту оподаткування податком на прибуток у 2 кварталі 2011 року суд вважає, що при визначенні об'єкту оподаткування має бути врахований загальний від'ємний результат від складання декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2011 року незалежно від дати виникнення від'ємного значення , врахованого при визначенні цього результату.
Суд вважає помилковою позицію відповідача, що при перенесенні від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток з 1 кварталу 2011 року до 2 кварталу 2011 року від цього значення має бути відокремлене від'ємне значення, яке утворилось у попередніх 1 кварталу 2011 року податкових періодах, оскільки необхідність такого розподілу не передбачається жодним законодавчим чи нормативним документом з питань оподаткування прибутку підприємств у 2011 році.
Викладене тлумачення вищезазначених норм відповідачем та зменшення від'ємного значення у такий спосіб, без передбаченого в нормах законів попередження платника податків, оговорення про його тимчасовість, розстрочення чи інші обставини які б обгрунтовували зміну порядку ведення обліку, нарахування та сплати податків, слід розглядати як порушення його майнових прав, як відсутність гарантій стабільності зі сторони держави у сфері податкового законодавства, порушенням основних положень попереднього та діючого податкового законодавства стосовно порядку визначення податку на прибуток, порушенням основних засад податкового законодавства викладених в ст. 4 ПК України.
Виходячи з декларації позивача за 2 квартал 2011 року при врахуванні від'ємного значення попередніх 2011 року податкових періодів позивач за результатами 2 кварталу 2011 року позивач має від'ємне значення об'єкту оподаткування податком на прибуток , тобто у 2 кварталі 2011 року відсутній об'єкт оподаткування податком на прибуток , що свідчить про відсутність грошових зобов'язань з цього податку за 2 квартал 2011 року.
За таких обставинах суд вважає протиправним та повністю скасовує податкове повідомлення-рішення від 14.11.2011р. № 0002061500, яким позивачеві зменшено від'ємне значення об'єкту оподаткування податком на прибуток за 2 квартал 2011 року на 2.169.258 грн. та податкове повідомлення-рішення від 10.01.2012р. № 0000021500, яким позивачеві збільшено податок на прибуток.
Керуючись ст. ст. 158-163, 167 КАС України, суд,
постановив:
Позовні вимоги товариства з обмеженою відповідальністю "Промбізнес" до Державної податкової інспекції у Цюрупинському районі Херсонської області Державної податкової служби задовольнити повністю.
Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Цюрупинському районі від 14 листопада 2011 р. № 0002061500 та від 10 січня 2012 р. № 0000021500.
Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України чи прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.
Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.
Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.
Повний текст постанови виготовлений та підписаний 11 квітня 2012 р.
Суддя Попов В.Ф.
кат. 8.2.6