13 березня 2012 року 2а-2529/11/1070
Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого -судді Лиска І.Г., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу
за позовомБілоцерківської об'єднаної державної податкової інспекції Київської області
до Приватного підприємства “Офіс-Партнер»,
Товариства з обмеженою відповідальністю «Оптдевайс»
простягнення коштів, отриманих за нікчемним правочином у сумі 210000 грн.
Позивач -Білоцерківська об'єднана державна податкова інспекція Київської області звернулась до Київського окружного адміністративного суду з позовом до відповідачів - Приватного підприємства «Офіс-Партнер», Товариства з обмеженою відповідальністю «Оптдевайс», в якому просив стягнути з Товариства з обмеженою відповідальністю «Оптдевайс»на користь Приватного підприємства «Офіс-Партнер»кошти в сумі 210000 грн, як вартість майна, отриманого за нікчемним правочином, стягнути з Приватного підприємства «Офіс -Партнер» кошти в сумі 210000 грн, як вартість майна, отриманого за нікчемним правочином.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що спірні господарські зобов'язання між відповідачами були вчинені з метою, що суперечить інтересам держави та суспільства, та не були спрямовані на створення взаємних прав та обов'язків. не підтверджуються при врахуванні реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, наявності трудових ресурсів, виробничо - складських приміщень та іншого майна, які економічно необхідні для виконання такого постачання або здійснення діяльності, що свідчить про відсутність необхідних умов для результатів відповідної господарської, економічної діяльності, технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, складських приміщень і транспортних засобів. Як наслідок, в бухгалтерському обліку Відповідача-1 відображено господарську операцію з Відповідачем-2 без мети реального настання правових наслідків, з метою заниження об'єкту оподаткування, несплати податків, в зв'язку з чим дії підприємств призвели до втрат дохідної частини Державного бюджету України.
Представник позивача у судове засідання не з'явився, 13 березня 2012 року представник позивача Зайцев В.С. надав суду клопотання про розгляд справи за відсутності представника Білоцерківської ОДПІ Київської області, якому також зазначено, що Білоцерківська ОДПІ Київської області позовні вимоги підтримує у повному обсязі.
У судовому засіданні 04.08.2011 року представник відповідача - ПП. «Офіс-Пертнер»Третяк А.М. позов не визнав, просив відмовити у його задоволенні з підстав, зазначених у письмових запереченнях на позов .
Представники відповідачів у судове засідання 13 березня 2012 року не з'явились, про дату, час та місце розгляду справи відповідачі повідомлялись належним чином, причин неявки суду не повідомили, будь-яких заяв чи клопотань про відкладення розгляду справи не заявляли.
На підставі ст. 122, ч. 6 статті 128 Кодексу адміністративного судочинства України судом прийнято рішення про розгляд справи у порядку письмового провадження.
Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд вважає встановленими наступні обставини та відповідні їм правовідносини.
На підставі направлення Білоцерківської ОДПІ від 11.02.2011 р. № 94, згідно із п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п.75.1.2 п.75.1 ст. 75, п.п.78.1.1 п.78.1 ст. 78 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі - ПК України), відповідно до Постанови старшого слідчого з ОВС СВ ПМ ДПА в Київській області від 24.01.2011 р. „Про призначення позапланової документальної перевірки ПП „Офіс - Партнер” з питань дотримання податкового законодавства” та наказу Білоцерківської ОДПІ від 10.02.2011 р. № 145 була проведена документальна позапланова невиїзна перевірка ПП „Офіс - Партнер” з питань правильності визначення та повноти нарахування податку на додану вартість та податку на прибуток по взаємовідносинах з ТОВ “Оптдевайс” за 2010 р. відповідно до затвердженого плану перевірки.
За результатами вказаної перевірки складено акт від 24.02.2011 р. № 800/23-2/31179177/49, в якому зафіксовані наступні порушення чинних на момент виникнення спірних правовідносин нормативно - правових актів:
1. п.3.1 ст.3, абз.4, п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5, п.10.1 ст. 10 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР (із змінами та доповненнями, далі - Закон № 334), в результаті чого Відповідачем-1 занижено податок на прибуток в сумі 43 750, 00 грн., у т.ч. ІІІ кв. 2010 р. -на 43 750, 00 грн.
2. п.п.7.4.5 п.7.4 ст.7, п.10.1 ст.10 Закону України „Про податок на додану вартість” від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР (із змінами та доповненнями, далі - Закон № 168), в результаті чого Відповідачем-1 занижено ПДВ на загальну суму 35 000, 00 грн., в т.ч. за серпень 2010 р. - в сумі 35 000, 00 грн.
На підставі даних про порушення чинного законодавства, зафіксованих в акті перевірки, заступником начальника Білоцерківської ОДПІ були винесені податкові повідомлення - рішення:
- від 11.03.2011 р. № 554/0000470232 на суму 62 188, 00 грн. (по податку на прибуток підприємств);
- від 11.03.2011 р. № 555/0000480232 на суму 43 750, 00 грн. (по ПДВ).
Постановою Київського окружного адміністративного суду від 7 вересня 2011 року по справі №2а-3797/11/1070 у задоволенні позову Приватного підприємства “Офіс-Партнер” до Білоцерківської об'єднаної державної податкової інспекції Київської області про скасування податкових повідомлень-рішень від 11.03.2011р. № 5540000470232 та від 11.03.2011р. № 5550000480232 та скасування податкових вимог від 23.03.2011р. № 123 та від 28.07.2011р. № 260 було відмовлено, 01.10.2011 року вказана постанова набрала законної сили.
В ході проведення перевірки Білоцерківською ОДПІ було встановлено включення Відповідачем-1 до валових витрат та до складу податкового кредиту сум ПДВ по видатковій та податковій накладних, отриманих від ТОВ "Оптдевайс" на підтвердження господарської операції з купівлі - продажу паперу. В ході проведення перевірки на підставі наданих для перевірки документів встановлено, що на виконання усної домовленості між ТОВ "Оптдевайс" та ПП „Офіс - Партнер", Відповідачем-2 були оформлені на Відповідача-1 податкова та видаткова накладна на купівлю паперу Data Copy A-4 (3 500 шт.), які відображені в бухгалтерському та податковому обліку ПП „Офіс - Партнер" на загальну суму 210 000, 00 грн., у т.ч. ПДВ 35 000, 00 грн.
Згідно з актом Васильківської ОДПІ „Про результати перевірки дотримання вимог податкового та валютного законодавства ТОВ "Оптдевайс" від 26.11.2010 р. № 4943/23-20/36900457 встановлено нікчемний характер господарських операцій вказаного підприємства та визначено підприємства - вигодонабувачі та транзитери -покупці.
В ході перевірки встановлено, що ТОВ "Оптдевайс" порушено ст. 93 Цивільного кодексу України від 16.01.2003 р. № 435-ІV (зі змінами та доповненнями, далі - ЦК України) та ст. 1 Закону України від 15.05.2003 р. № 755-ІV "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб -підприємців" (із змінами та доповненнями), згідно з якою місцезнаходження юридичної особи - адреса органу або особи, які відповідно до установчих документів юридичної особи чи закону виступають від його імені.
Місцезнаходження ТОВ "Оптдевайс" (згідно з реєстраційними відомостями та даними з ЄДРПОУ): 08681, Київська область, Васильківський р-н, с.Рославичі, вул. Гоголя, буд. 15-А.
Працівниками ВПМ ДПІ в Обухівському районі здійснено вихід за вказаною адресою, в результаті якого встановлено, що підприємство та його посадові особи за місцем не знаходяться (довідка про невстановлення фактичного місцезнаходження платника податків від 21.10.2010 р. за № 204, копія додається). Оскільки ТОВ "Оптдевайс" за юридичною адресою згідно з установчими документами не знаходиться, то немає можливості встановити його фактичне місцезнаходження, а відповідно факт виписки податкових накладних ТОВ "Оптдевайс" усім своїм контрагентам підтвердити не можливо.
ТОВ "Оптдевайс" зареєстроване Васильківською РДА Київської області 26.02.2010 р., про що вчинено запис у журналі обліку реєстраційних справ за № 1 333 102 0000 001607. Відповідача-2 взято на податковий облік Васильківською ОДПІ 27.02.2010 р. за № 17362, стан якого "8" - до ЄДР внесено запис про відсутність за місцезнаходженням.
Директорами Відповідача-2 являлись:
-ОСОБА_3 (ідентифікаційний номер -НОМЕР_3) - за період з моменту реєстрації підприємства (виступає засновником ТОВ "Оптдевайс") до 17.09.2010 р.;
-ОСОБА_4 (ідентифікаційний номер -НОМЕР_4) - з 17.09.2010 р.
Відповідно до Свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ від 12.03.2010 р. та мало свідоцтво № 100274137, видане Васильківською ОДПІ, і.п.н. платника ПДВ: 369004510074.
Перевіркою ТОВ "Оптдевайс" встановлено, що підприємство до Васильківської ОДПІ з 26.02.2010 р. по 30.09.2010 р. було подано одну податкову декларацію з податку на прибуток підприємств - за півріччя 2010 р. (вх. № 17026 від 19.07.2010 р.), за підписом керівника Відповідача-2- ОСОБА_3 Згідно з даними цієї декларації, основні засоби на балансі підприємства відсутні.
Декларації з ПДВ за березень 2010 р. - липень 2010 р. подавалась до Васильківської ОДПІ за підписом керівника і засновника ТОВ "Оптдевайс" ОСОБА_3 Декларації з ПДВ за серпень 2010 р. - вересень 2010 р. та уточнюючі розрахунки податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок до Декларації з ПДВ за 2010 р. подавалась до Васильківської ОДПІ за підписом керівника ТОВ "Оптдевайс" (з 17.09.2010 р.) - ОСОБА_4
Проведений аналіз вищезазначеної податкової звітності Відповідача-2 працівниками Васильківської ОДПІ свідчить, що подання уточнюючих розрахунків у ТОВ „Оптдевайс” відбулося після внесення інформації в ЄДРПОУ щодо зміни керівників підприємства. До Васильківської ОДПІ протягом вересня - листопада 2010 р. надавалися уточнюючі розрахунки податкових зобов'язань з ПДВ, на підставі яких формувалися значні обсяги податкових зобов'язаннях по ряду контрагентів - покупців, в т.ч. і по ПП „Офіс - Партнер" (35 000, 00 грн. за серпень 2010 р.). При цьому податковий кредит ТОВ ”Оптдевайс” фактично формувався без наявності первинних документів, що складені у встановленому чинним законодавством порядку.
За серпень 2010 р. Васильківською ОДПІ встановлено завищення задекларованого ТОВ "Оптдевайс" податкового зобов'язання на суму ПДВ 56 866 105, 00 грн., сформованого за рахунок контрагентів - покупців: в т.ч. ПП "Офіс - Партнер". Згідно з додатком № 5 „Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів” до податкової декларації з ПДВ за серпень 2010 р. ТОВ "Оптдевайс" (від 29.09.2010 р. № 22084) в рядку 40 вказано реквізити ПП „Офіс - Партнер" - покупця паперу Data Copy A-4 (3 500 шт.) на загальну суму 210 000, 00 грн., у т.ч. ПДВ 35 000, 00 грн.
Згідно з вищевказаним актом Васильківської ОДПІ від 26.11.2010 р. також встановлено завищення задекларованого ТОВ "Оптдевайс" податкового кредиту на суму ПДВ 343 784 148, 00 грн., який згідно з уточнюючими розрахунками формувався у Відповідача-2 за рахунок ТОВ "ДООРС" (код ЄДРПОУ 35803717), яке в свою чергу сформувало податковий кредит за рахунок ПП „Техавтокомплект” (код ЄДРПОУ 33057436). ПП "Техавтокомплект" за відповідні періоди податкова звітність до податкового органу за місцем реєсттрації не подавалася, а 23.04.2010 р. цьому підприємству було анульовано свідоцтво платника ПДВ.
Згідно з п.1.32 ст. 1 Закону № 334 господарська діяльність - будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою. Під безпосередньою участю слід розуміти зазначену діяльність особи через свої постійні представництва, філіали, відділення, інші відокремлені підрозділи, а також через довірену особу, агента або будь-яку іншу особу, яка діє від імені та на користь першої особи”.
Перевіркою ТОВ ”Оптдевайс” встановлено відсутність поставок (отримання товару від ТОВ "ДООРС" та подальшого його перепродажу контрагентам, в т.ч. Відповідачеві-1) та підтверджено факти укладення угод без мети настання реальних наслідків (фіктивних, удаваних правочинів). В зв'язку з тим, що угоди поставки є безтоварними і нікчемними, такий нікчемний правочин не створює інших юридичних наслідків, крім тих, що пов'язані з його недійсністю. В даному випадку у ТОВ "Оптдевайс" відсутні як база, так і об'єкт оподаткування ПДВ та податком на прибуток.
Вищевикладене свідчить про відсутність наміру створення правових наслідків господарської діяльності, в т.ч. щодо сплати належних сум податків та обов'язкових платежів Задекларовані податкові зобов'язання ТОВ ”Оптдевайс” в сумі 56 866 105, 00 грн. (ряд. 9 декларацій з ПДВ за серпень 2010 р.) за результатами перевірки зменшені до 0 грн., а задекларований податковий кредит в сумі 53 174 958, 00 грн. (ряд. 17 декларацій з ПДВ за серпень 2010 р.) за результатами перевірки зменшений до 0 грн.
Крім того, в провадженні СВ ПМ ДПА в Київській області знаходиться кримінальна справа № 08-3846, порушена за фактами ухилення від сплати податків службовими особами ТОВ „ДООРС” (код ЄДРПОУ 35803717) в особливо великих розмірах, за ознаками злочину, передбаченого ч. 3 ст. 212 КК України, а також за фактом фіктивного підприємництва ПП „Техавтокомплект” (код ЄДРПОУ 33057436) та ТОВ "Оптдевайс" (код ЄДРПОУ 33059936) за ознаками злочину, передбаченого ч.2 ст. 205 КК України. В ході досудового слідства по кримінальній справі виявлено, що невстановленими особами, які діяли від імені ТОВ „ДООРС” з метою зменшення податкових зобов'язань зі сплати ПДВ в жовтні 2010 р. документально створено видимість здійснення ніби-то проведених у травні, червні, липні, серпні, вересні 2010 р. фінансово - господарських операцій з підприємством ПП „Техавтокомплект”, свідоцтво платника ПДВ якого анульовано в квітні 2010 р. та в подальшому безпідставно включено до складу податкового кредиту суми ПДВ згідно податкових накладних, ніби-то одержаних від ПП „Техавтокомплект”.
З метою створення видимості постачання товарів (робіт, послуг), які ТОВ „ДООРС” ніби-то придбав у підприємства з ознаками “фіктивності” ПП „Техавтокомплект”, невстановленими слідством особами, які діяли від імені ТОВ „ДООРС” здійснено видимість реалізації неіснуючих товарів на ТОВ "Оптдевайс.
В подальшому, невстановленими особами, які діяли від імені формально призначеного директора ТОВ „Оптдевайс” ОСОБА_4 створено видимість реалізації товарів ПП „Офіс - Партнер”.
В ході проведення досудового слідства в кримінальній справі відібрано покази у директорів ТОВ "Оптдевайс" ОСОБА_3 та ОСОБА_4
Згідно з наданими поясненнями ОСОБА_3 (копія додається), який був засновником та директором ТОВ "Оптдевайс" з моменту реєстрації, під час здійснення фінансово - господарської діяльності він особисто вів бухгалтерський облік, складав та подавав податкову звітність по підприємству, яку підписував особисто та подавав до Васильківської ОДПІ. ОСОБА_4 директором ТОВ "Оптдевайс” не призначав. З 17.09.2010 р. ніякого відношення до вказаного підприємства не має, де знаходиться печатка та фінансово-господарьська документація не знає.
За твердженням ОСОБА_3, за період з 01.03.2010 р. по 17.09.2010 р. ним задекларовано у повному обсязі проведені ТОВ "Оптдевайс" фінансово - господарські операції. Інших операцій ним не проводилось, будь - яких фінансово - господарських операцій він від імені ТОВ "Оптдевайс" з ТОВ „ДООРС” не проводив. Печатка ТОВ "Оптдевайс" в період з 01.03.2010 р. по 17.09.2010 р. весь час знаходилась у нього і нікому не передавалась. З підприємствами - покупцями, зазначеними в додатках 5 до уточнюючих розрахунків по ПДВ ТОВ "Оптдевайс” за квітень - вересень 2010 р. (поданих до Васильківської ОДПІ протягом вересня - листопада 2010 р.) будь - яких фінансово - господарських відносин не мав, будь - яких товарів (робіт, послуг) не реалізовував, будь - яким особам доручення на здійснення операцій з придбання та продажу товарів (робіт, послуг) вищевказаним підприємствам не надавав. Слід відмітити, що ТОВ ”Оптдевайс” задекларовано податкове зобов'язання за серпень 2010 р. по ПДВ у сумі 35 000, 00 грн. згідно з уточнюючим розрахунком податкових зобов'язань в зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за серпень 2010 р., поданого до Васильківської ОДПІ 29.09.2010 р.
Згідно з протоколом допиту ОСОБА_4 (копія додається) встановлено, що громадянин ОСОБА_4 не мав ніякого відношення до фінансово - господарської діяльності ТОВ "Оптдевайс”. Бухгалтерських та податкових документів, накладних, первинних документів та інших документів щодо фінансово -господарської діяльності підприємства не підписував. Будь - яких первинних документів щодо реалізації ПП „Офіс - Партнер” товарів (робіт, послуг) ніколи не складав, не мав наміру їх складати та не підписував. Звітність по ТОВ "Оптдевайс” не підписував і до ДПІ не подавав. Підприємство зареєстрував за винагороду, без наміру здійснювати будь - яку підприємницьку діяльність.
Крім того, директором та засновником ТОВ "Оптдевайс" ОСОБА_4 подана заява до Васильківської ОДПІ Київської області щодо визнання уточнюючих розрахунків та податкових декларацій з ПДВ, поданих від його імені, неподатковими та недійсними.
Старшим слідчим з ОВС СВ ПМ ДПА в Київській області винесено постанову від 30.11.2010 р. про проведення виїмки оригіналів первинної фінансово - бухгалтерської документації ПП „Офіс - Партнер" за період з 01.01.2010 р. по 29.11.2010 р. по взаємовідносинах з ТОВ „Оптдевайс”, а також документів, які свідчать про подальшу реалізацію товарів(робіт та послуг), які були придбані у ТОВ „Оптдевайс”.
Згідно з протоколом виїмки від 15.12.2010 р. було вилучено наступні оригінали документів ПП „Офіс - Партнер” (копії додаються):
- правочин про перевід боргу від 30.08.2010 р. на 2 арк.;
- рахунок - фактура № 082510 від 25.08.2010 р. на 1 арк.;
- видаткова накладна № 042 від 30.08.2010 р. на 1 арк.;
- податкова накладна № 333 від 30.08.2010 р. на 1арк.;
- виписки банку за 09.09.2010 р., 14.09.2010 р. на 3 арк.
В ході проведення Білоцерківською ОДПІ перевірки ПП "Офіс - Партнер" встановлено відображення по бухгалтерському та податковому обліку підприємства (декларація з податку на прибуток за 3 квартали 2010 р. від 26.10.2010 р. № 9004628967, декларація з ПДВ за серпень 2010 р., уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за листопад 2010 р. від 15.01.2011 р. № 9005021643, в якому уточнено серпень 2010 р., копії додаються) операцій з придбання паперу Data Copy A-4 (3500 шт.) на суму 210 000, 00 грн., в т.ч. ПДВ 35 000, 00 грн.(без ПДВ 175 000, 00 грн.) по усній домовленості з представниками ТОВ "Оптдевайс".
У податковій накладній від 30.08.2010 р. № 333 ТОВ "Оптдевайс" вказані реквізити :
- Продавець: ТОВ „Оптдевайс” ІПН 369004510074, місцезнаходження продавця: 08681, Київська обл.., Васильківський район, с. Рославичі, вул. Гоголя, буд. 15-А., свідоцтво про реєстрацію платника ПДВ 36117148, форма проведених розрахунків - розрахунковий рахунок.
- Покупець: ПП „Офіс - Партнер” ІПН 311791710271, місцезнаходження: 09100, Київська обл., м. Біла Церква, бул. 50-річчя Перемоги, 103-66, свідоцтво про реєстрацію платника ПДВ 14162869.
В графі „Підпис і прізвище особи, яка склала податкову накладну” зазначено прізвище ОСОБА_4 та підпис невстановленої особи.
У видатковій накладній від 30.08.2010 р. № 042 ТОВ "Оптдевайс" вказані реквізити :
- Постачальник: ТОВ „Оптдевайс”, код ЄДРПОУ 36900457, р/р 26005011747001 в КФ АКБ „Південкомбанк”. Адреса: 08681, Київська обл.., Васильківський р-н, с. Рославичі, вул. Гоголя, 15-А.
- Покупець: ПП „Офіс - Партнер”, код ЄДРПОУ 31179177, адреса: 09100, Київська обл., м. Біла Церква, бульвар. 50-річчя Перемоги, буд. 103, кв. 66. Банківські реквізити: р/р 26006000387901 в АКБ „Київ”, МФО 322498, тел. 531-93-07.
В графі „Відпустив” зазначено прізвище ОСОБА_4 та підпис невстановленої особи, в графі „Отримав” -ОСОБА_5
Як вже зазначалось вище, адреса ТОВ "Оптдевайс", вказана у податковій накладній № 333 та видатковій накладній № 042, не відповідає фактичному місцезнаходженню підприємства.
Згідно з наданими ПП "Офіс - Партнер" для перевірки копіями первинних бухгалтерських документів (оригінали вилучені згідно з вищевказаним протоколом виїмки від 15.12.2010 р.) а також відповідно до даних журналів - ордерів і відомостей по рахунках № 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками”, 281 "Товари", 311 „Поточні рахунки в національній валюті" (кореспонденції рахунків Дт 311 Кт 631, Дт 281/631, копії додаються) вартість придбаного паперу Data Copy A-4 (3500 шт.) з урахуванням здійсненої оплати ТОВ "Спорт-торг" (код ЄДРПОУ 33735237, адреса: м. Київ, вул. Борщагівська, 182-В) згідно з укладеним правочином про перевід боргу від 30.08.2010 р. складає 210 000, 00 грн., в т.ч. ПДВ - 35 000, 00 грн.
Перевіркою встановлено відображення у звітності (Додаток 5 до податкових декларацій з ПДВ, затверджений наказом ДПА України 30.05.1997 р. № 166 (у редакції наказу ДПА України від 17.03.2008 р. № 159) "Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів") ПП „Офіс - Партнер" операцій з придбання ТМЦ (з ПДВ) у ТОВ "Оптдевайс", директор якого до здійснення фінансово - господарської діяльності підприємства ніякого відношення не має, у зв'язку з чим Відповідач-2 не міг здійснити поставку товару, робіт (послуг).
Відповідно до правочину „Про перевід боргу” від 30.08.2010 р. ТОВ „Оптдевайс” (первісний кредитор), в особі директора ОСОБА_4, з однієї сторони, ТОВ "Спорт-торг" (новий кредитор), в особі ОСОБА_6, та ПП „Офіс - Партнер” (боржник) с третьої сторони, уклали даний правочин про те, що первісний кредитор передає, а новий кредитор приймає на себе в повному обсязі зобов'язання по отриманню розрахунків від боржника за товар, відвантажений первісним кредитором, згідно з видатковою накладною від 30.08.10 р. № 042 на загальну суму 210 000, 00 грн, в т.ч. ПДВ 35 000, 00 грн.
В ході проведення перевірки ПП "Офіс - Партнер" було досліджено питання товарності проведеної фінансово - господарських операцій між Відповідачем-1 та Відповідачем-2, а саме спосіб транспортування придбаного товару, передача останніх між матеріально - відповідальними особами, відповідність обсягів перевезення товару технічним характеристикам транспортних засобів, наявність ліцензій на здійснення транспортних перевезень, ціноутворення тощо.
Придбання ПП „Офіс - Партнер" товару від ТОВ „Оптдевайс”, крім документів, вилучених згідно з протоколом виїмки від 15.12.2010 р., в порушення абз.4, п.п. 5.3.9, п. 5.3 ст. 5 Закону № 334 не підтверджено іншими відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку, зокрема, належним чином оформленими товарно - транспортними накладними, дорожніми листами вантажного автомобіля, книгами реєстрації доручень, актами прийому - передачі ТМЦ, актами виконаних робіт (транспортування придбаного товару в серпні 2010 р.) тощо.
Статтями 626, 629 ЦК України передбачено, що договором є домовленість двох або більше сторін, спрямована на встановлення, зміну або припинення цивільних прав та обов'язків. При цьому договір є обов'язковим для виконання сторонами.
Згідно із ст. 655 ЦК України, за договором купівлі - продажу одна сторона (продавець) передає або зобов'язується передати майно (товар) у власність другій стороні (покупцеві), а покупець приймає або зобов'язується прийняти майно (товар) і сплатити за нього певну грошову суму. Предметом договору купівлі - продажу може бути товар, який є у продавця на момент укладення договору або буде створений (придбаний, набутий) продавцем у майбутньому (ст. 656 ЦК України).
Згідно із ст. 662 ЦК України продавець зобов'язаний передати покупцеві товар, визначений договором купівлі - продажу. Продавець повинен одночасно з товаром передати покупцеві його приналежності та документи (технічний паспорт, сертифікат якості тощо), що стосуються товару та підлягають переданню разом із товаром відповідно до договору або актів цивільного законодавства.
Відповідно до ст. 658 ЦК України право продажу товару, крім випадків примусового продажу та інших випадків, встановлених законом, належить власникові товару. Якщо продавець товару не є його власником, покупець набуває право власності лише у випадку, якщо власник не має права вимагати його повернення.
Моментом виконання обов'язку продавця щодо передачі товару згідно із ст. 664 ЦК України є вручення товару покупцеві, якщо договором встановлений обов'язок продавця доставити товар; надання товару в розпорядження покупця, якщо товар має бути переданий покупцеві за місцезнаходженням товару.
Відповідно до абз.1 ч.1 ст. 208 ЦК України правочини між юридичними особами належить вчиняти у письмовій формі.
Як уже зазначалося вище, між відповідачами була укладена усна домовленість та не визначено порядок приймання - передачі товару. У разі, коли сторони не визначають такий порядок у договорі купівлі - продажу, коли стандартами, технічними умовами, Основними або Особливими умовами постачання чи іншими обов'язковими правилами не встановлений інший порядок приймання - передачі товарів за кількістю і якістю, такий порядок регламентується застосовуються Інструкціями про порядок приймання продукції виробничо - технічного призначення і товарів народного споживання за кількістю і якістю, затвердженої постановами Держарбітражу при Раді Міністрів СРСР від 15.06.1965 р № П-6 і від 25.04.1966 р № П-7 (із змінами та доповненнями, далі - Інструкція). Такі постанови чинні та використовуються по теперішній час на підставі Постанови Верховної Ради України від 12.09.1991 р.).
Так, згідно з Інструкцією, якщо продукція приймається покупцем, то його згода на це повинна бути оформлена двостороннім актом із зазначенням суми відповідної компенсації за поставлену продукцію.
Відповідно до ст.2 Інструкції, при поставці товарів і створення умов для своєчасного і правильного приймання отримувачем відправник (постачальник) зобов'язаний:
а) дотримуватись встановлених правил пакування і завантаження продукції, маркування і опломбування окремих місць ;
б) забезпечити чітке і правильне оформлення документів, що засвідчують якість і комплектність продукції, що поставляється (технічний паспорт , сертифікати , посвідчення якості). Продукція, яка не пройшла в установленому порядку перевірку якості, а також продукція, відвантаження якої було заборонено органами, що здійснюють контроль за якістю та іншими уповноваженими на те органами ,поставлятися не повинна.
Відповідно до ст.22 Інструкції для приймання продукції виділяються матеріально - відповідальні та підлеглі їм особи, а також особи, що здійснюють облік, зберігання, приймання і відпуск матеріальних цінностей.
Відповідно до п.29 Інструкції, за результатами приймання продукції по якості та комплектності з участю представників, зазначених в п.п.19 і 20 цієї Інструкції, складається акт про фактичну якість і комплектність отриманої продукції.
Відповідно до п.12.2 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Міністерства транспорту України від 14.10.1997 р № 363 та зареєстрованих в Міністерстві юстиції України від 20.02.1998 р за № 128/2568 (далі - Правила):
- вантаж - всі предмети з моменту прийняття для перевезень до здачі одержувачу вантажу.
- вантажне місце - умовна одиниця вантажу для приймання його для перевезення або здачі вантажоодержувачу при здійсненні навантаження або розвантаження рухомого складу.
- вантажовідправник - будь-яка фізична або юридична особа, яка подає перевізнику вантаж для перевезення.
- вантажоодержувач - будь-яка фізична або юридична особа, яка здійснює приймання вантажів, оформлення товарно - транспортних документів та розвантаження транспортних засобів у встановленому порядку.
Згідно з листом Державного комітету України по питаннях регуляторної політики та підприємництва від 08.08.2006 р. № 6197 та Правил “…товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, передбачений для списання товарно - матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного і бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажів та обліку виконаної роботи…
Таким чином, товарно - транспортна накладна відноситься до первинної транспортної документації, використання якої для всіх суб'єктів господарської діяльності незалежно від форм власності є обов'язковим.
В випадках відсутності первинної транспортної документації, що підтверджує отримання послуг по перевезенню вантажів автомобільним транспортом, платник податку не має підстав відносити такі витрати до складу валових витрат”.
Відсутність зазначених документів не дає можливості визначити якісні характеристики отриманих ТМЦ.
Таким чином, в ході проведення перевірки документів складського, матеріального, аналітичного та синтетичного бухгалтерського та фінансового обліку не виявлено документів, які є складовою частиною комплекту перевізних документів у відповідності до Правил оформлення перевізних документів, затверджених наказом Міністерства транспорту України від 21.11.2000 р. № 644 (зареєстрований в Міністерстві юстиції України від 24.11.2000 р. за № 863/5084) та до вимог Інструкцій від 15.06.1965 р. № П-6 і від 25.04.1966 р. № П-7, Правил перевезення швидкопсувних вантажів, затверджених Наказом Міністерства транспорту України від 09.12.2002 р. за № 873 (зареєстрований в Міністерстві юстиції України 29.12.2002 р. за № 1031/7319).
Тобто, витрати на придбання паперу Data Copy A-4 в сумі 175 000, 00 грн. (без ПДВ) не підтверджено первинними бухгалтерськими документами, які б містили б відомості про здійснену господарську операцію.
Правила податкового обліку визначаються відповідними нормативними документами, що регламентують порядок оподаткування в Україні.
Згідно з вимогами Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 р. № 996-ХІV (зі змінами та доповненнями, далі - Закон № 996), бухгалтерський та податковий облік базується на даних первинних документів, які підтверджують здійснення господарських операцій. Відповідно до ст. 1 Закону № 996, первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.
Таким чином, для надання юридичної сили і доказовості, первинні документи повинні бути складені відповідно до вимог чинного законодавства та не порушувати публічний порядок, встановлений Законом № 996.
У ст. 9 Закону № 996 визначено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку.
Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.
Відповідно до п.2 ст. 9 Закону № 996, первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити:- назву документа (форми);- дату і місце складання;- назву підприємства, від імені якого складено документ;- зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції;- посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;- особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Згідно вимог п.п.1.2 п.1, п.п.2.1, п.п.2.4 п.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88 (із змінами та доповненнями, далі - Положення № 88): „первинні документи (на паперових і машинозчитуваних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити: назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа. Відповідно до п.2.15 та п.2.16 вищевказаного Положення забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать законодавчим та нормативним актам.
В Порядку складання декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженого Наказом ДПА України від 29.03.2003 р. № 143 (із змінами та доповненнями) зазначено, що дані, наведені в декларації, повинні підтверджуватись первинними документами обліку та відповідати податковому обліку (звітності).
Відповідно до вимог п. 5.1 ст. 5 Закону № 334 валові витрати виробництва та обігу -сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються таким платником для їх подальшого використання у власній господарській діяльності”. Згідно з п.п.5.3.9 п.5.3 ст. 5 Закону № 334 не належать до складу валових витрат будь-які витрати не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документам, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.
Вимоги щодо правил формування податкових зобов'язань і податкового кредиту з ПДВ містяться у Законі № 168. В п.1.3. ст. 1 Закону № 168 зазначено, що платник податку - особа, яка згідно з цим Законом зобов'язана здійснювати утримання та внесення до бюджету податку, що сплачується покупцем…
Відповідно до п.1.7. ст.1 Закону № 168 податковий кредит -сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду, визначена згідно з цим Законом.
Відповідно до п.п.7.2.1 п.7.2 ст. 7 Закону № 168, платник податку зобов'язаний надати покупцю податкову накладну, що має містити зазначені окремими рядками: а) порядковий номер податкової накладної; б) дату виписування податкової накладної;в) назву юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця); д) місце розташування юридичної особи або місце податкової адреси фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість; е) опис (номенклатуру) товарів (робіт, послуг) та їх кількість (обсяг, об'єм); є) повну назву отримувача; ж) ціну поставки без врахування податку; з) ставку податку та відповідну суму податку у цифровому значенні; й) загальну суму коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку.
У відповідності із п.п.7.2.6 п.7.2 ст. 7 Закону № 168, підставою для нарахування податкового кредиту є податкова накладна, видана постачальником товарів (послуг), яка оформляється з дотриманням вимог п.п.7.2.1 п.7.2 ст. 7 Закону № 168 та Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом ДПА України від 30.05.1997 р. № 165, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 23.06.1997 р. за № 233/2037 (із змінами та доповненнями, далі - Порядок № 165). Зокрема, у п.18 Порядку № 165 зазначено, що всі складені примірники податкової накладної підписуються особою, уповноваженою платником податку здійснювати поставку товарів (послуг), і скріплюються печаткою такого платника податку - продавця. З огляду на це примірники податкової накладної мають підписуватися власноручно.
Відповідно до п.6.2. Порядку № 165, податкова накладна дає право покупцю, зареєстрованому як платник ПДВ, на включення до податкового кредиту витрат по сплаті ПДВ. Згідно з п.12 вказаного Порядку № 165, до податкової накладної вносяться дані в розрізі номенклатури поставки товарів (робіт, послуг), а саме: - графа 2 - дата виникнення податкового зобов'язання у продавця, тобто здійснення будь-якої з подій, що сталася раніше, відповідно до вимог п.7.3 "Дата виникнення податкових зобов'язань" ст. 7 Закону № 168; - графа 3 - номенклатура поставки товарів (робіт, послуг);- графа 4 - одиниця виміру товарів (робіт, послуг) - грн., шт., кг, м, см, м куб., см куб., л тощо;- графа5 - кількість (об'єм, обсяг) поставки товарів, виконання робіт, надання послуг; - графа 6 - ціна продажу одиниці продукції без урахування податку на додану вартість; - графа 7 - база оподаткування товарів (робіт, послуг), які підлягають оподаткуванню податком на додану вартість за ставкою 20 %; - графа 8 - база оподаткування при здійсненні операцій на митній території України товарів (робіт, послуг), які підлягають оподаткуванню податком на додану вартість за нульовою ставкою (п. 6.2.5 - 6.2.8 ст. 6 Закону № 168);- графа 9 - база оподаткування при здійсненні експортних операцій, які підлягають оподаткуванню податком на додану вартість за нульовою ставкою (п. 6.2 ст. 6 Закону № 168);- графа 10 - база оподаткування товарів (робіт, послуг), які звільнені від оподаткування відповідно до ст.5 Закону №168/97-ВР;- графа 11 - загальна сума коштів, що підлягає оплаті.
Згідно п.п.7.2.3 - 7.2.4 п.7.2 ст.7 Закону № 168, податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надається покупцю, копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг).
Податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом. Податкова накладна виписується на кожну повну або часткову поставку товарів (робіт, послуг). Платники податку повинні зберігати податкові накладні протягом строку, передбаченого законодавством для зобов'язань із сплати податків.
Право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку у порядку, передбаченому ст. 9 Закону № 168.
Відповідно до п.п.7.4.1. п.7.4. ст. 7 Закону № 168 податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п.6.1 ст. 6 та ст. 81 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Згідно з п.п.7.4.5 п.7.4 ст. 7 Закону № 168, не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту).
При цьому слід зазначити, що позиція Вищого адміністративного суду України з перевірок таких питань викладена у оглядовому листі від 06.07.2009 р № 982/13/13-09 та полягає у наступному: «правильність формування платником податків валових витрат та податкового кредиту вимагає наявності зв'язку витрат платника податків на придбання послуг з його господарською діяльністю, що полягає у намірі платника податку отримати користь від придбаних послуг. За відсутності ж останнього відсутні підстави для зменшення бази оподаткування податком на прибуток та податком на додану вартість за рахунок валових витрат та податкового кредиту.»
Таким чином, в порушення п.п.7.4.5 п.7.4, ст.7 Закону №168 ПП „Офіс - Партнер" було віднесено до складу податкового кредиту ПДВ у сумі 35 000, 00 грн. від операцій з придбання товарів, робіт (послуг) від постачальника ТОВ "Оптдевайс", тобто ПП „Офіс - Партнер" завищено обсяги податкового кредиту, що призвело до зменшення зобов'язань з ПДВ за відповідний звітний період. Крім того, перевіркою повноти визначення валових витрат по взаємовідносинах ПП „Офіс - Партнер” з ТОВ “Оптдевайс” за 2010 р. встановлено проведення безтоварної операції, яка не була спрямована на реальне настання правових наслідків, так як фактично ПП „Офіс - Партнер” не здійснювало придбання вказаного виду товару, а лише документувало операцію з ніби-то придбання товару А також враховуючи той факт, що ПП „Офіс - Партнер” не було в подальшому реалізовано даний вид товару іншим суб'єктам господарської діяльності та по даних бухгалтерського обліку даний вид товару рахується на залишках по рах № 28 „Товари” станом на 31.12.2010 р., ПП „Офіс - Партнер” є „вигодонабувачем”
Виходячи з вищевикладеного, в зв'язку з тим, що надані до перевірки первинні бухгалтерські документи не відповідають вимогам Положення № 88, враховуючи протоколи допитів засновника та директора ТОВ „Оптдевайс” ОСОБА_3 та ОСОБА_4 відмову директора ПП "Офіс - Партнер" ОСОБА_5, підтверджується здійснення нікчемного правочину між даними контрагентами.
Всі описані обставини однозначно свідчать про наявність в діях посадових осіб ПП „Офіс - Партнер” та ТОВ "Оптдевайс" прямого умислу на порушення публічного порядку, що суперечать інтересам держави та суспільства, а отже згідно з ч.2 ст. 228 ЦК України є нікчемними.
Податкова та видаткова накладні, виписані невстановленими особами на підтвердження господарської операції між ТОВ "Оптдевайс" та ПП "Офіс - Партнер", не є первинним документом бухгалтерського обліку, що підтверджує поставку товарно - матеріальних цінностей відповідно до вимог, встановлених ст.2, ст.9 Закону № 996 та п.п.1.2 п.1, п.п.2.1, п.п.2.4 п.2 Положення № 88, так як підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа, та місце складання прибуткових накладних не відповідають дійсності.
Відповідно до ч.1 ст. 202 та ч.3 ст.203 Цивільного кодексу України (далі -ЦК України) визначено, що волевиявлення учасника правочину, який є дією особи, спрямованою на набуття, зміну або припинення цивільних прав та обов'язків, має бути вільним і відповідати його внутрішній волі.
За вимогою п. 1 ст. 203 ЦК України зміст правочину не може суперечити моральним засадам суспільства. Вочевидь, правочин, укадений з метою, що суперечить інтересам держави і суспільства, суперечить і моральним засадам суспільства.
Правочин має бути спрямований на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ним (п. 5 ст. 203 ЦК України). Недодержання в момент вчинення стороною (сторонами) цієї вимоги є підставою недійсності правочину.
Абз.2 ч.2 ст. 207 ЦК України визначено, що правочин, який вчиняє юридична особа, підписується особами, уповноваженими на це її установчими документами , довіреністю, законом або іншими актами цивільного законодавства, та скріплюються печаткою.
При цьому, згідно з ч.1 ст.215 ЦК України, підставою недійсності правочину є недодержання в момент вчинення правочину стороною (сторонами) вимог, які встановлені частинами першою - третьою, п'ятою та шостою статті 203 цього Кодексу.
Тобто, правочин, вчинений неуповноваженою на те особою та без її належного волевиявлення, не скріплений належною печаткою такої юридичної особи - є нікчемним.
Згідно з ч.1 ст. 216 ЦК України недійсний правочин не створює юридичних наслідків, крім тих, що пов'язані з його недійсністю. Виходячи з цього, в результаті виконання сторонами нікчемної угоди у них не можуть виникати валові витрати.
Згідно ст. 228 ЦК України правочин вважається таким, що порушує публічний порядок, якщо він був спрямований на порушення конституційних прав і свобод людини і громадянина, знищення, пошкодження майна фізичної або юридичної особи, держави, Автономної Республіки Крим, територіальної громади, незаконне заволодіння ним.
Відповідачем-1 та Відповідачем-2 порушено ст. 228 ЦК України, а саме - укладення правочину, який суперечить моральним засадам суспільства, а також порушує публічний прядок, спрямований на заволодіння майном держави, дохідної частини бюджету, а отже є нікчемним.
Порушення ПП „Офіс - Партнер” та ТОВ „Оптдевайс” своїх податкових зобов'язань, приписів господарського та цивільного законодавства (моральних засад) мають протиправний характер. Правочин, внаслідок якого неправомірно віднесений ПДВ до складу податкових зобов'язань та податкового кредиту, по суті спрямований на незаконне заволодіння майном держави та суперечить інтересам держави та суспільства, вважається таким, що порушує публічний порядок, а отже згідно з ч.2 ст. 228 ЦК України є нікчемним.
Виходячи з вищевикладеного, ТОВ "Оптдевайс" в серпні 2010 р. фактично не здійснювало господарську діяльність, а лише документувало операції з товаром, на який не мала права власності і який не мала у фактичній наявності (оскільки фактично, ніколи не отримувала його у свого постачальника - ТОВ "ДООРС"), тобто проводила безтоварні операції. Операції купівлі - продажу за участю ТОВ "Оптдевайс" є нікчемними, оскільки вони не спрямовані на реальне настання правових наслідків.
Згідно з Постановою Пленуму Верховного Суду України від 26.09.2006 р., правочин, який вчинено з метою, завідомо суперечною інтересам держави і суспільства, згідно з ч.1 ст.203, ч.2 ст.215 ЦК України є нікчемним і визнання такого право чину недійсним судом не вимагається.
Згідно з ч.1 ст.207 Господарського кодексу України від 16.01.2003 р. № 436-IV (із змінами та доповненнями, далі - ГК України), господарське зобов'язання, що не відповідає вимогам закону або вчинене з метою, яка завідомо суперечить інтересам держави й суспільства, або укладено учасниками господарських відносин з порушенням хоча б одним з них господарської компетенції (спеціальної правосуб'єктності), може бути на вимогу однієї зі сторін, або відповідного органу державної влади визнано судом недійсним повністю або в частині.
В ч.1 ст.208 ГК України зазначено, що у разі визнання недійсним господарського зобов'язання як такого, що вчинене з метою, яка завідомо суперечить інтересам держави і суспільства, то за наявності наміру в обох сторін - у разі виконання зобов'язання обома сторонами - в доход держави за рішенням суду стягується все одержане ними за зобов'язанням, а у разі виконання зобов'язання однією стороною з другої сторони стягується в доход держави все одержане нею, а також все належне з неї першій стороні на відшкодування одержаного. У разі наявності наміру лише у однієї зі сторін усе одержане нею повинно бути повернено другій стороні, а одержане останньою або належне їй на відшкодування виконаного стягується за рішенням суду в доход держави.
Положення ст.ст. 207 та 208 ГК України слід застосовувати з урахуванням того, що правочин, який вчинено з метою, завідомо суперечною інтересам держави і суспільства, водночас суперечить моральним засадам суспільства, а тому згідно з вищевказаними ч.1 ст.203, ч. 2 ст.215 ЦК України є нікчемним, і визнання такого правочину недійсним судом не вимагається.
Таким чином, господарські операції між Відповідачем-1 і Відповідачем-2 не підтверджуються при врахуванні реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, наявності трудових ресурсів, виробничо - складських приміщень та іншого майна, які економічно необхідні для виконання такого постачання або здійснення діяльності, що свідчить про відсутність необхідних умов для результатів відповідної господарської, економічної діяльності, технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, складських приміщень і транспортних засобів.
В ході проведення перевірки Білоцерківською ОДПІ ПП "Офіс - Партнер" з'ясовано, що господарські операції між відповідачами не мали товарного характеру, оскільки товар фактично не перевозився. Відповідно до наявних на час проведення перевірки документів (перелік документів, що використовувались, додано до акту перевірки) немає можливості встановити вид транспорту і спосіб транспортування, розмір витрат на перевезення ТМЦ, особу, яка понесла дані витрати. Зазначені операції не містять у суті своїй розумних економічних причин, такі причини можуть бути наявними лише за умови, що платник має намір одержати економічний ефект у результаті підприємницької діяльності. Реальним наслідком діяльності ТОВ "Оптдевайс" є переважно формування податкового кредиту та валових витрат для інших суб'єктів підприємницької діяльності (таких, як ПП "Офіс - Партнер").
Виходячи з вищевикладеного, договір, укладений між Відповідачем-1 та Відповідачем-2 не спричиняє досягнення мети господарської діяльності - здобуття учасниками господарського правовідношення реального економічного ефекту (підприємницької вигоди).
Як наслідок, в бухгалтерському обліку Відповідача-1 відображено господарську операцію з Відповідачем-2 без мети реального настання правових наслідків, з метою заниження об'єкту оподаткування, несплати податків, в зв'язку з чим дії підприємств призвели до втрат дохідної частини Державного бюджету України.
Згідно з вимогами ч.1 ст.67 Конституції України кожен зобов'язаний сплачувати податки та збори в порядку і розмірах, встановлених законодавством України.
Оскільки порядок здійснення підприємницької діяльності та порядок сплати податків є сферою державного регулювання, то грубе порушення вимог зазначеного законодавства свідчить про наявність мети сторін під час укладання угоди порушити інтереси держави.
Отже, правочин, укладений між ПП "Офіс - Партнер" та ТОВ "Оптдевайс", є фіктивною операцією, яка відображена в бухгалтерському обліку вказаних контрагентів з конкретною метою, що суперечить інтересам держави, а саме: здійснювати підприємницьку діяльність в порушення вимог чинного законодавства.
Крім того, відповідно до вимог ст..
Як вже зазначалось вище Постановою Київського окружного адміністративного суду від 7 вересня 2011 року по справі №2а-3797/11/1070 у задоволенні позову Приватного підприємства “Офіс-Партнер” про скасування податкових повідомлень-рішень від 11.03.2011р. № 5540000470232 та від 11.03.2011р. № 5550000480232 та скасування податкових вимог від 23.03.2011р. № 123 та від 28.07.2011р. № 260 було відмовлено, 01.10.2011 року вказана постанова набрала законної сили.
Постановою від 7 вересня 2011 року у справі №2а-3797/11/1070 встановлено, фіктивність контрагента Приватного підприємства «Офіс-Партнер»- ТОВ «Оптдевай».
Відповідно до ст. 72 Кодексу адміністративного судочинства України, обставини, встановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини
Згідно ст.255 КАС України, постанова або ухвала суду, яка набрала законної сили, є обов'язковою для осіб, які беруть участь у справі, для їхніх правонаступників, а також для всіх органів, підприємств, установ та організацій, посадових чи службових осіб, інших фізичних осіб і підлягає виконанню на всій території України. Обставини, які були встановлені постановою, що набрала законної сили, в одній адміністративній справі не можуть оспорюватися в іншій судовій справі за участю тих самих сторін.
З огляду на викладені обставини, які зокрема, підтверджуються наявними у справі доказами, суд дійшов висновку про законність підстав щодо застосування у спірних правовідносинах санкцій, встановлених ст. 208 Господарського кодексу України і необхідність стягнення з Товариства з обмеженою відповідальністю «Оптдевайс»на користь Приватного підприємства «Офіс-Партнер»коштів в сумі 210000 грн., як вартість майна, отриманого за нікчемним правочином, та стягнення з Приватного підприємства «Офіс -Партнер» коштів в сумі 210000 грн., як вартість майна, отриманого за нікчемним правочином.
Відповідно до ч. 1 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.
Доказів, які б спростовували доводи позивача, відповідачі суду не надали.
Враховуючи викладене, суд дійшов висновку, що позовні вимоги Білоцерківської об'єднаної державної податкової інспекції Київської області підлягають задоволенню.
Оскільки спір вирішено на користь суб'єкта владних повноважень, звільненого від сплати судового збору, а також за відсутності витрат позивача - суб'єкта владних повноважень, пов'язаних із залученням свідків та проведенням судових експертиз, судові витрати (судовий збір) згідно ч. 4 ст. 94 КАС України стягненню з відповідача не підлягають.
Керуючись статтями 2-15, 17-18, 33-35, 41-42, 47-51, 56-59, 69-71, 79, 86, 87, 94, 99, 104-107, 122-143, 151-154, 158-163, 167, 185-186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Позов Білоцерківської об'єднаної державної податкової інспекції Київської області до Приватного підприємства Офіс-Партнер», Товариства з обмеженою відповідальністю «Оптдевайс» про стягнення коштів, отриманих за нікчемним правочином у сумі 210000 грн. - задовольнити.
Стягнути з Товариства з обмеженою відповідальністю «Оптдевайс» (08681, Васильківський район, с. Ярославичі, вул. Гоголя, 15-А ,ідентифікаційний номер 36900457) на користь Приватного підприємства «Офіс-Партнер» (09100, Київська область, м. Біла Церква, бул. 50 річчя Перемоги, 103, кв. 66, ідентифікаційний код 31179177) кошти в сумі 210000 (двісті десять тисяч ) грн., як вартість майна, отриманого за нікчемним правочином.
Стягнути з Приватного підприємства «Офіс-Партнер» (09100, Київська область, м. Біла Церква, бул. 50 річчя Перемоги, 103, кв. 66, ідентифікаційний код 31179177) до Державного бюджету України кошти в сумі 210000 (двісті десять тисяч ) грн., як вартість майна, отриманого за нікчемним правочином.
Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано в установлені строки. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.
Апеляційна скарга на постанову суду подається до Київського апеляційного адміністративного суду через Київський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.
Суддя Лиска І.Г.