19 березня 2012 року о/об 15 год. 20 хв. Справа № 2а-0870/12114/11
Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Прасова О.О. при секретарі Тєтєрєв В.В., за участю представника позивача Гриценко Ю.В., представника відповідача Головченко І.С., розглянувши у місті Запоріжжі у відкритому судовому засіданні адміністративну справу
за заявою Запорізької обласної кредитної спілки «Довіра» в особі Новомиколаївської філії Запорізької обласної кредитної спілки «Довіра» філія №14
до Вільнянської міжрайонної державної податкової інспекції Запорізької області Державної податкової служби
про визнання нечинним податкового повідомлення-рішення,
До Запорізького окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Запорізької обласної кредитної спілки «Довіра» в особі Новомиколаївської філії Запорізької обласної кредитної спілки «Довіра» філія №14 (далі - позивач) до Вільнянської міжрайонної державної податкової інспекції Запорізької області Державної податкової служби (далі - відповідач або Вільнянська МДПІ Запорізької області ДПС) про визнання нечинним податкового повідомлення-рішення №0000012201 від 30.11.2011 відповідача щодо сплати податкового зобов'язання в розмірі 1250 грн. 00 коп., у тому числі 1000 грн. 00 коп. - за основним платежем, 250 грн. 00 коп. - за штрафними санкціями.
В адміністративному позові позивачем зазначено, що при перевірці позивача відповідачем не прийняті до уваги особливості ведення як бухгалтерського, так і податкового обліку кредитних спілок, зроблено помилкові висновки щодо наявності порушень, тому податкове повідомлення-рішення №0000012201 від 30.11.2011 є протиправним.
У судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги у повному обсязі, просив позов задовольнити.
Відповідачем надано до суду письмові заперечення згідно яких суми державного мита, попередньо сплаченого позивачем, що повертається на його користь за рішенням суду згідно пп.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» є доходами з інших джерел і підлягають включенню до складу валового доходу, який оподатковується на загальних підставах. На підставі приходних касових ордерів та платіжних банківських документів, наданих в ході перевірки, встановлено, що протягом перевіряємого періоду в касу Новомиколаївської філії Запорізької обласної кредитної спілки «Довіра» філія №14 та на банківський розрахунковий рахунок надійшли суми державного мита, що відшкодовані на підставі рішень судів та які з метою їх оподаткування кредитною спілкою не включені до складу валового доходу у загальній сумі 7850 грн. 00 коп.
У судовому засіданні представник відповідача проти позову заперечував, просив у задоволенні позову відмовити.
Представники сторін повідомили, що надали до суду всі необхідні документи для вирішення спору по суті.
Вислухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, суд з'ясував наступне.
Новомиколаївським відділенням Вільнянської МДПІ Запорізької області з 21.10.2011 по 03.11.2011 проведено планову виїзну перевірку Новомиколаївської філії Запорізької обласної кредитної спілки «Довіра» Філії №14 з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2009 по 30.06.2011. За результатами перевірки складено Акт перевірки №293/23/34640581 від 17.11.2011.
Новомиколаївським відділенням Вільнянської МДПІ Запорізької області перевіркою встановлено, що в порушення пп.4.1.3, 4.1.6 п.4.1 ст.4, пп.7.11.4, 7.11.9 п.7.11 ст.7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» Новомиколаївською філією Запорізької обласної кредитної спілки «Довіра» Філією №14 за період з 01.07.2009 по 31.12.2010 занижено суму отриманого доходу з джерел, інших ніж визначені відповідними підпунктами 7.11.2-7.11.7 пункту 7.11 на суму 7850 грн. 00 коп. та занижено суму витрат пов'язаних з отриманням таких доходів на суму 3850 грн. 00 коп., що призвело до заниження податку, який підлягає оподаткуванню на суму 4000 грн. 00 коп., у тому числі за І квартал 2010 року у сумі 1625 грн. 00 коп.; за півріччя 2010 року у сумі 2337 грн. 00 коп. (ІІ квартал 712 грн. 00 коп.); за 3 квартали 2010 року у сумі 3354 грн. 00 коп. (ІІІ квартал 1017 грн. 00 коп.); за 2010 рік у сумі 4000 грн. 00 коп. (IV квартал 646 грн. 00 коп.), в результаті чого занижено суму нарахованого податку до сплати за періоди: за І квартал 2010 року у сумі 406 грн. 00 коп.; за півріччя 2010 року у сумі 584 грн. 00 коп. (ІІ квартал 178 грн. 00 коп.); за 3 квартали 2010 року у сумі 839 грн. 00 коп. (ІІІ квартал 254 грн. 00 коп.); за 2010 рік у сумі 1000 грн. 00 коп. (ІV квартал 162 грн. 00 коп.).
На підставі вказаного Акту перевірки №293/23/34640581 від 17.11.2011 відповідачем 30.11.2011 було винесено податкове повідомлення-рішення №0000012201, яким Новомиколаївській філії Запорізької обласної кредитної спілки «Довіра» Філії №14 збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток фінансових установ, розташованих на території України, за винятком страхових організацій, на загальну суму 1250 грн. 00 коп., у тому числі за основним платежем у сумі 1000 грн. 00 коп., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у сумі 250 грн. 00 коп.
Не погоджуючись з вказаним податковим повідомленням-рішенням позивач оскаржив його до суду.
Як повідомили представники сторін у судовому засіданні, спір стосовно калькуляцій сум між сторонами відсутній.
Позов підлягає частковому задоволенню виходячи з нижче зазначеного.
У п.4.1 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» зазначено, що валовий доход - це загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за її межами.
Згідно з пп.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» валовий доход включає доходи з інших джерел, у тому числі, але не виключно, у вигляді сум державного мита, попередньо сплаченого позивачем, що повертається на його користь за рішенням суду.
Водночас, відповідно до пп.4.2.3 п.4.2 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» не включаються до складу валового доходу суми коштів або вартість майна, отримані платником податку за рішенням суду або внаслідок задоволення претензій у порядку, встановленому законодавством як компенсація прямих витрат або збитків, понесених таким платником податку в результаті порушення його прав та інтересів, що охороняються законом, у разі, якщо вони не були віднесені таким платником податку до складу валових витрат або відшкодовані за рахунок коштів страхових резервів.
Відповідно до п.135.1 ст.135 Податкового кодексу України доходи, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду за датою, визначеною відповідно до статті 137, на підставі документів, зазначених у пункті 135.2 цієї статті, та складаються з: доходу від операційної діяльності, який визначається відповідно до пункту 135.4 цієї статті; інших доходів, які визначаються відповідно до пункту 135.5 цієї статті, за винятком доходів, визначених у пункті 135.3 цієї статті та у статті 136 цього Кодексу.
Як зазначено у пп.135.5.8 п.135.5 ст.135 Податкового кодексу України, інші доходи включають: фактично отримані суми державного мита, попередньо сплаченого позивачем, що повертаються на його користь за рішенням суду.
Водночас, відповідно до пп.136.1.5 п.136.1 ст.136 Податкового кодексу України для визначення об'єкта оподаткування не враховуються доходи: суми коштів або вартість майна, отримані платником податку за рішенням суду або в результаті задоволення претензій у порядку, встановленому законом, як компенсація прямих витрат або збитків, понесених таким платником податку в результаті порушення його прав та інтересів, що охороняються законом, якщо вони не були віднесені таким платником податку до складу витрат або відшкодовані за рахунок коштів страхових резервів;
Як з'ясовано судом, позивач не включав витрати, пов'язані з розглядом справ у судах, до складу валових.
Вказане підтверджується наданими позивачем до суду:
- Податковими звітами про використання коштів неприбутковими установами й організаціями за 3 квартал 2009 року, 4 квартал 2009 року, 1 квартал 2010 року, 2 квартал 2010 року, 3 квартал 2010 року, 4 квартал 2010 року, 1 квартал 2011 року, 2 квартал 2011 року, поданими Новомиколаївською філією Запорізької обласної кредитної спілки «Довіра» Філії №14 до Новомиколаївського відділення Вільнянської МДПІ Запорізької області, а саме частинами ІІ даних Податкових звітів та розшифровками зазначених в них витрат. За період з 01.07.2009 по 30.06.2011 Новомиколаївська філія Запорізької обласної кредитної спілки «Довіра» Філія №14 задекларовані витрати, що прямо пов'язані з отриманням доходів з інших джерел, у сумі 00 грн. 00 коп.
- Наказом №28 від 24.12.2008 голови правління Запорізької обласної кредитної спілки «Довіра» з питань основної діяльності «Про формування облікової політики на 2009 рік». Згідно з пп.15.7.1 п.15.7 даного Наказу суми коштів сплачених в результаті порушення прав та інтересів спілки не відносяться до складу витрат, а обліковуються як дебіторська заборгованість до повного погашення. При відмові суду в задоволенні позовних вимог щодо стягнення сплачених коштів списуються відповідні грошові суми на витрати кредитної спілки.
- Наказом №29 від 14.12.2009 голови правління Запорізької обласної кредитної спілки «Довіра» з питань основної діяльності «Про формування облікової політики на 2010 рік». Згідно з пп.15.7.1 п.15.7 даного Наказу суми коштів сплачених в результаті порушення прав та інтересів спілки не відносяться до складу витрат, а обліковуються як дебіторська заборгованість до повного погашення. При відмові суду в задоволенні позовних вимог щодо стягнення сплачених коштів списуються відповідні грошові суми на витрати кредитної спілки.
- Наказом №26 від 21.12.2010 голови правління Запорізької обласної кредитної спілки «Довіра» з питань основної діяльності «Про формування облікової політики на 2011 рік». Згідно з пп.15.7.1 п.15.7 даного Наказу суми коштів сплачених в результаті порушення прав та інтересів спілки не відносяться до складу витрат, а обліковуються як дебіторська заборгованість до повного погашення. При відмові суду в задоволенні позовних вимог щодо стягнення сплачених коштів списуються відповідні грошові суми на витрати кредитної спілки.
На сторінці 8 Акту перевірки №293/23/34640581 від 17.11.2011 відповідачем зазначено наступне: «… За період з 01.07.2009 по 30.06.2011 Новомиколаївська філія ЗО КС «Довіра» не декларувала витрати, що прямо пов'язані з отриманням доходів з інших джерел …».
Суд вважає, що оскільки кошти, пов'язані з розглядом справ у судах, отримані позивачем за рішеннями судів як компенсація прямих витрат, понесених ним в результаті порушення його прав та інтересів, які охороняються законом, та враховуючи, що вони не були віднесені позивачем до складу валових витрат, то такі кошти не включаються до складу валового доходу.
З урахуванням зазначеного, суд дійшов висновку, що Новомиколаївською філією Запорізької обласної кредитної спілки «Довіра» Філією №14 правомірно не включено до складу валового доходу загальної суми 7850 грн. 00 коп.
Звідси, відсутнє заниження Новомиколаївською філією Запорізької обласної кредитної спілки «Довіра» Філії №14 податку на прибуток у сумі 1000 грн. 00 коп.
Оскільки відповідачем безпідставно збільшено позивачу суму грошового зобов'язання за основним платежем, то відповідно й сума штрафної санкції є необґрунтованою.
У ст.19 Конституції України зазначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до ст.71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Як зазначено у п.1 ч.2 ст.162 КАС України, у разі задоволення адміністративного позову суд може прийняти постанову про визнання протиправним рішення суб'єкта владних повноважень чи окремих його положень і про скасування або визнання нечинним рішення чи окремих його положень.
Згідно з ч.2 ст.162 КАС України, суд може прийняти іншу постанову, яка б гарантувала дотримання і захист прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб'єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб'єктів владних повноважень.
Суд вважає, що права та інтереси позивача будуть дотримані якщо податкове повідомлення-рішення №0000012201 від 30.11.2011 буде скасоване.
Таким чином, позовні вимоги підлягають частковому задоволенню. Доводи відповідача суд не приймає до уваги виходячи з вище наведеного.
Згідно листа Вищого адміністративного суду України від 21.11.2011 №2135/11/13-11 судам у резолютивній частині судового рішення слід зазначати обов'язок органу Державної казначейської служби України стягнути судові витрати із Державного бюджету України шляхом їх безспірного списання із рахунку суб'єкта владних повноважень-відповідача.
Керуючись ст.ст.11, 17, 71, 94, 158-163 КАС України, суд -
Позов задовольнити частково.
Скасувати податкове повідомлення-рішення №0000012201 від 30.11.2011 відповідача щодо сплати податкового зобов'язання в розмірі 1250 грн. 00 коп., у тому числі 1000 грн. 00 коп. - за основним платежем, 250 грн. 00 коп. - за штрафними санкціями.
В іншій частині позовних вимог відмовити.
Зобов'язати орган Державної казначейської служби України стягнути з Державного бюджету України в особі суб'єкта владних повноважень - Вільнянської міжрайонної державної податкової інспекції Запорізької області Державної податкової служби на користь Запорізької обласної кредитної спілки «Довіра» в особі Новомиколаївської філії Запорізької обласної кредитної спілки «Довіра» філія №14 судові витрати у сумі 28 (двадцять вісім) грн. 23 коп.
Постанова суду першої інстанції набирає законної сили у строк та порядок визначений ст.ст.167, 186, 254 КАС України.
Постанова суду першої інстанції оскаржується у строк та порядок встановлений ст.ст.167, 186 КАС України.
Постанова виготовлена у повному обсязі 23.03.2012.
Суддя (підпис) О.О. Прасов