справа № 0670/7202/11
категорія 8.2.6
30 січня 2012 р. м. Житомир
Житомирський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого - судді Лавренчук О.В. ,
за участю секретаря - Недашківської Н.В.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Житомирі адміністративну справу
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Возвягель"
до Новоград - Волинської об'єднаної державної податкової інспекції
про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення №0009422320 від 12.03.2010 р.,-
встановив:
Позивач звернувся до суду з позовом, просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Новоград-Волинської ОДПІ №0009422320/3 від 12.03.2010 року. Вимоги мотивує тим, що Новоград-Волинською ОДПІ з 03.11.2009 р. по 06.11.2009 р. була проведена позапланова виїзна перевірка фактів, викладених в скарзі на податкове повідомлення-рішення Новоград-Волинської ОДПІ №0009422320/0 від 08.10.2009 р., яке прийняте по результатах невиїзної документальної перевірки ТОВ фірми "Возвягель" з питань не включення протермінованої кредиторської заборгованості до складу валових доходів за другий квартал 2007 року від фірми "N.V.DERA FOOD TEXNOLOGY"(Бельгія) в сумі 2037549,96 грн. Під час перевірки були перевіряючими виявлені порушення пп. 4.1.6 п.4.1 ст. 4 Закону України від 22.05.1997 року. № 283/97-ВР "Про оподаткування прибтку підприємств" (зі змінами і доповненнями), в результаті чого донараховано податок на прибуток в розмірі 509388,00 грн., в тому числі за 2 квартал 2008 року- 409671,0 грн., за 3 квартал 2008 року-99717,00 грн.
За наслідками перевірки було винесено податкове повідомлення-рішення № 0009422320/3 від 12.03.2010 року, яким ТОВ «Возвягель" нараховано суму до бюджетного відшкодування з податку на прибуток підприємств за основним платежем на 403601,00 грн. та нараховані штрафні санкції у розмірі 201801,00грн.
Позивач вважає, що вказане рішення є незаконними і просить його скасувати з підстав, що податковим органом в порушення вимог Закону не прийнято до уваги, що дія контракту з Бельгійською фірмою "N.V.DERA FOOD TEXNOLOGY"(Бельгія) була продовжена; у 2006 році на виконання умов контракту підприємством було сплачено 10000 доларів США та в подальшому вони визнавали заборгованість перед Бельгійською фірмою, тобто на момент 2 та 3 кварталу 2008 року строк позовної давності відносно заборгованості ТОВ "Возвягель" перед фірмою "N.V.DERA FOOD TEXNOLOGY"(Бельгія), був перерваний та не сплинув. За таких обставин, вважають, що ними не порушувались вимоги п.п.4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" в частині формування валового доходу з протермінованої кредиторської заборгованості та були відсутні підстави для визначення податковим органом податкових зобов"язань та штрафних санкцій. Вважають такі дії неправомірними та просять скасувати податкове повідомлення-рішення.
Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав.
Представники відповідача в судове засідання не з"явився, свою правову позицію виклав у запереченні, вказавши, що ТОВ "Возвягель" в порушення Закону України від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" підприємством до складу валових доходів за 2 квартал 2007 р. не включено суми фінансової допомоги у вигляді непогашеної кредиторської заборгованості строком понад 3 р.в розмірі 2037550,00 грн. по контрагенту "N.V.DERA FOOD TEXNOLOGY"(Бельгія), чим занижено валові доходи на суму 2037550,00 грн. Враховуючи діючі ставки оподаткування ТОВ "Возвягель" занизило податок на прибуток в розмірі 509388 грн. На підставі вказаних порушень Новоград-Волинською ОДПІ винесено податкове повідомлення-рішення. Вважають податкове повідомлення-рішення правомірними та просять відмовити в задоволенні позовних вимог. Крім того, в ході апеляційного оскарження було проведено перевірку фактів викладених в скаргах ТОВ"Возвягель" та встановлено, що кредиторська заборгованість дійсно протермінована, що підтверджується рішенням Київського апеляційного адміністративного суду від 01.02.2011 року по справі щодо оскарження первинних повідомлень рішень Новоград-Волинської ОДПІ до ТОВ "Возвягель" за №00009422320/0 від 08.10.2009 року, №0000942230/1 від 29.12.2009 року, №00009422320/2 від 15.01.2010 року.
Суд, розглянувши матеріали справи, заслухавши пояснення представника позивача, приходить до висновку, що позовні вимоги не підлягають задоволенню з наступних підстав.
Встановлено, що з 03.11.2009 р. по 06.11.2009 р. була проведена позапланова виїна перевірка фактів, викладених в скарзі на податкове повідомлення-рішення Новоград-Волинської ОДПІ №0009422320/0 від 08.10.2009 р., яке прийняте по результатах невиїзної документальної перевірки ТОВ фірми "Возвягель" з питань не включення протермінованої кредиторської заборгованості до складу валових доходів за другий квартал 2007 року від фірми "N.V.DERA FOOD TEXNOLOGY"(Бельгія) в сумі 2037549,96 грн., про що складено акт №16951/05-53/23-20/20410026 від 09.11.2009 року.
В ході проведення перевірок податковим органом встановлено порушення п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств": ТОВ "Возвягель" до складу валових доходів за 1 півріччя та 9 місяців 2008 року не включено суми фінансової допомоги у вигляді непогашеної кредиторської заборгованості строком понад 3 роки в розмірі 2037549,96 грн. по контракту "N.V.DERA FOOD TEXNOLOGY" (Бельгія), чим товариство занизило валові доходи на суму 2037549,96 грн., в тому числі, за 2 квартал 2008 року на 1638682,48 грн., за 3 квартал 2008 року на 398867,48 грн. ТОВ"Возвягель" занизило податок на прибуток в розмірі 509388 грн (2037550 грн.*25%), в тому числі, за 2 квартал- 2008 року - 409671,00 грн., за 3 квартал 2008 року - 99717,00 грн.
За наслідками перевірки Новоград-Волинською ОДПІ винесено податкове повідомлення-рішення №0009422320/3 від 12.03.2010 року про визначення платнику податків податкового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 605402,00 грн., а саме: основний платіж - 403601,00грн., штрафні (фінансові) санкції - 201801,00 грн.
Що стосується встановленого податковим органом порушення, суд вважає, що останнє мало місце, виходячи з наступного: так позивач в обґрунтування своїх вимог, посилається на ті обставини, що дія контракту від 27.03.2003 року на поставку продукції з Бельгійською фірмою, була продовжена до 31.05.2009 року; товариством 28.12.2006 року було сплачено на виконання контракту 10000 доларів США та ними визнавався борг, що свідчить про переривання строку давності.
Дійсно, відповідно до наданих позивачем доповнень №1, №2, №5, №6, №7 до контракту від 27.03.2003 року, платіжного доручення від 28.12.2006 року та листів товариства від 15.01.2009 року за №17/1-682, від 29.05.2009 року №29/1-724 видно, що дія контракту продовжена до 31.05.2009 року; 28.12.2006 року була сплачена сума в 10000 доларів США на виконання контракту та ТОВ "Возвягель" визнавався борг перед Бельгійською фірмою.
Разом із тим, судом встановлено, що імпортні операції з купівлі суміші харчових добавок на умовах поставки - СІР Новоград-Волинський на протязі 2004-2005 років здійснювались відповідно до контракту №002 від 27.03.2003 року, укладеного між ТОВ "Возвягель" та фірмою "N.V.DERA FOOD TEXNOLOGY" (Бельгія).
Відповідно до п. 6 контракту №002 від 27.03.2003 року оплата за продукцію повинна була здійснюватись покупцем в доларах США шляхом банківського переказу на валютний рахунок покупця в розмірі 70% вартості поставленої продукції на протязі 60 днів з дня відвантаження продукції на митно-ліцензійний склад ТОВ "Возвягель". Кінцевий розрахунок за товар в розмірі 30% повинен проводитись наступних 10 днів.
Пунктом 11 контракту передбачено, що за затримку оплати на термін більший ніж вказано в п. 6 контракту (тобто 70 днів) без погодження з продавцем, покупець буде платити штраф в розмірі 0,5% від несплаченої суми за кожен день прострочки.
На виконання умов контракту Бельгійською фірмою поставлялась продукція товариству з обмеженою відповідальністю "Возвягель", а останнім проводилась частково оплата коштів.
Станом на 31.12.2008 року сума заборгованості ТОВ "Возвягель" перед фірмою "N.V.DERA FOOD TEXNOLOGY" (Бельгія) складала 353346,91евро.
Судом також встановлено, що Бельгійською фірмою на виконання умов контракту ТОВ "Возвягель" поставлялась суміш харчових добавок відповідно до ВМД №040292 від 10.02.2005 року, №040369 від 18.02.2005 року, №040519 від 09.03.2005 року, №040745 від 01.04.2005 року, №040902 від 21.04.2005 року, №040995 від 05.05.2005 року.
Остання поставка товарів по контракту №002 від 27.03.2003 року фірмою "N.V.DERA FOOD TEXNOLOGY" (Бельгія) згідно ВМД №040995 на суму 78983,6 дол. США, що відповідає 398867,48 грн. була здійснена 05.05.2005 року.
Оплату за отриману суміш харчових добавок згідно ВМД №040292 від 10.02.2005 року ТОВ Возвягель" здійснило частково відповідно до платіжного доручення в іноземній валюті №30 в сумі 10000 дол. США, що відповідає 50500 грн. 28.12.2006 року.
Документів, що засвідчують проведення оплати ТОВ "Возвягель" за поставлену продукцію відповідно до зазначених ВМД, після 28.12.2006 року останнім не надано, та як встановлено судом, така оплата товариством не проводилась.
Таким чином, сума заборгованості ТОВ "Возвягеь" перед фірмою "N.V.DERA FOOD TEXNOLOGY" (Бельгія) склала 403475,24 дол. США, що відповідає 2037549,96 грн. за продукцію, отриману згідно ВМД: №040292 від 10.02.2005 року, по якій сума заборгованості складає 423145,26 грн.; №040369 від 18.02.2005 року, по якій сума заборгованості складає 329256,93 грн.; №040519 від 09.03.2005 року, по якій сума заборгованості складає 193213,29 грн.; №040745 від 01.04.2005 року, по якій сума заборгованості складає 260412,79 грн.; №040902 від 21.04.2005 року, по якій сума заборгованості складає 432654.21 грн.; №040995 від 05.05.2005 року, по якій сума заборгованості складає 398867,48 грн.
ТОВ "Возвягель" з фірмою "N.V.DERA FOOD TEXNOLOGY" (Бельгія) у ЗЕД-контракті визначили конкретні строки оплати імпортованого товару. Їх перевищення стало точкою відліку строків позовної давності.
Згідно ст. 252 ЦК України - позовна давність може бути у роках, місяцях, тижнях, днях чи годинах. В контракті, укладеному з фірмою "N.V.DERA FOOD TEXNOLOGY" (Бельгія) строк оплати визначений у днях, тому відповідно до ст. 253 ЦК України, перебіг позовної давності починається з наступного дня після граничного терміну сплати. визначеного п. 6 контракту №002.
Строки позовної давності прямо залежать від вимог законодавства тієї країни, чиє матеріальне право обрали сторони ЗЕД-контракту, тобто законодавства України, про що зазначено в п. 10 контракту №002 від 27.03.2003 року.
Таким чином, взаємовідносини з нерезидентом регулюють норми українського законодавства, тому згідно ст. 257 ЦК України, строк позовної давності становить 3 роки.
Враховуючи вище зазначене, а також умови, визначені в п. 6 контракту - перебіг строку позовної давності починається: по заборгованості 423145,26 грн. (ВМД №040292 від 10.02.2005 р.) з 20.04.2005 року; по заборгованості 329256,93 грн. (ВМД №040369 від 18.02.2005 р.) з 28.04.2005 року; по заборгованості 193213,29 грн. (ВМД №040519 від 09.03.2005 р.) з 19.05.2005 року; по заборгованості 260412,79 грн. (ВМД №040745 від 01.04.2005 р.) з 10.06.2005 року; по заборгованості 432654,21 грн. (ВМД №040902 від 21.04.2005 р.) з 30.06.2005 року; по заборгованості 398867.48 грн. (ВМД №040995 від 05.05.2005 р.) з 15.07.2005 року.
Закінчився строк позовної давності по заборгованості 423145,26 грн. (ВМД №040292 від 10.02.2005 р.) - 21.04.2008 року; по заборгованості 329256,93 грн. (ВМД №040369 від 18.02.2005 р.) - 29.04.2008 року; по заборгованості 193213,29 грн. (ВМД №040519 від 09.03.2005 р.) - 18.05.2008 року; по заборгованості 260412,79 грн. (ВМД №040745 від 01.04.2005 р.) - 10.06.2008 року; по заборгованості 432654,21 грн. (ВМД №040902 від 21.04.2005 р.) - 30.06.2008 року; по заборгованості 398867,48 грн. (ВМД №040995 від 05.05.2005 р.) - 14.07.2008 року.
Відповідно до п.п. 1.22.1 п. 1.22 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" безповоротна фінансова допомога - це, зокрема, сума заборгованості платника податку перед іншою юридичною чи фізичною особою, що залишилася нестягнутою після закінчення строку позовної давності.
Пунктом 4.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" валовий доход - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.
Відповідно до п.п. 4.1.6. п. 4.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" валовий доход включає доходи з інших джерел, у тому числі, але не виключно, у вигляді: сум безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді, вартості товарів (робіт, послуг), безоплатно наданих платнику податку у звітному періоді, крім їх надання неприбутковим організаціям згідно з пунктом 7.11 статті 7 цього Закону та у межах таких операцій між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи.
Судом встановлено, що ТОВ "Возвягель" в порушення вимог п.п. 4.1.6. п. 4.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" до складу валових доходів за 1 півріччя та 9 місяців 2008 року не включено суми фінансової допомоги у вигляді непогашеної кредиторської заборгованості строком понад 3 роки в розмірі 2037549.96 грн. по контракту "N.V.DERA FOOD TEXNOLOGY" (Бельгія), чим занизило валові доходи на суму 2037549,96 грн.
Продовження дії контракту відповідно до доповнень №4-№7, на які посилається позивач, стосується лише продовження строку дії контракту №002 від 27.03.2003 рок на тих же умовах. Будь-яких змін до контракту, зокрема п. 6 в частині порядку поставки продукції, умов та строків оплати продукції, доповненнями до контракту не вносились.
Крім того, наявні доповнення №4-№7 щодо продовження дії контракту не підтверджені самою Бельгійськеою фірмою.
Відповідно до листа від 26.06.2009 року, отриманого від компетентного органу Бельгії зазначено, що Бельгійська компанія дійсно є продавцем продукції за контрактом №002 від 27.03.2003 року. Станом на 31.12.2008 року сума заборгованості ТОВ "Возвягель" складала 477653,86 дол. США.
Відповідно до доповнень до контракту №1 термін дії контракту продовжено до 31.12.2003 року. Доповненням №2 до контракту змінено юридичну адресу ТОВ "Возвягель". Доповненням №3 змінено об"єм контракту до 1 600 000 дол. США, та перелічено необхідні документи для супроводження вантажу, а саме: сертифікат якості, оригінал інвойса, транспортна накладна, контракт, сертифікат походження.
Інших доповнень до контракту компетентним органом Бельгії не надано.
Тому дані доповнення суд до уваги не приймає.
Що стосується оплати 28.12.2006 року та листів підприємства про визнання ними боргу, то судом встановлено, що оплата здійснена частково та межах поставки продукції по ВМД від 10.02.2005 року, листи надавались Бельгійській фірмі у в січні, травні 2009 року, тобто по закінченню строку позовної давності, що виключає переривання позовної давності, передбаченої ст. 264 ЦК України.
Судом встановлено, що податкове повідомлення-рішення №0009422320/3 від12.03.2010 року про визначення платнику податків податкових зобов"язань зі сплати податку на прибуток та штрафні санкції винесені правомірно, а тому підстав для визнання його нечинним та скасування немає.
Окрім цього, відповідно до ч.1 ст. 72 КАС України, обставини, встановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини.
Враховуючи, що правомірність винесення податкових повідомленнь-рішеннь Новоград-Волинської ОДПІ №0009422320 від 08.10.2009 року, №0009422320/1 від 29.12.2009 року, №0009422320/2 від 15.01.2010 року перевірялась в судовому порядку про що, 04.11.2010 року Житомирським окружним адміністративним судом винесено відповідну постанову про відмову в задоволенні позовних вимог ТОВ "Возвягель" щодо їх скасування, а також те, що дане рішення залишене без змін ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 01.02.2011 року, суд не вбачає правових підстав для задоволення позову з врахуванням обставин встановлених судовим рішенням, яке набрало законної сили.
Керуючись Законом України "Про державну податкову службу в Україні", Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств", ст. ст. 86, 158-163 КАС України, суд -
постановив:
В задоволенніадміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Возвягель" до Новоград - Волинська об'єднана державна податкова інспекція про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення №0009422320/3 від 12.03.2010 р. відмовити.
Постанова суду може бути оскаржена до Житомирського апеляційного адміністративного суду через Житомирський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги протягом 10 днів з дня проголошення.
У разі застосування судом ч.3 ст. 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання копії постанови.
Головуючий суддя: О.В. Лавренчук