Справа № 2а/2570/200/2012
08 лютого 2012 р. м. Чернігів
Чернігівський окружний адміністративний суд у складі:
Головуючої судді - Бородавкіної С.В.
при секретарі - Андрушко І.М.
розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Знак Якості Юг" до Державної податкової інспекції у м. Чернігові про скасування податкового повідомлення-рішення ,-
Позивач 12.01.2012 року звернувся до суду з позовом до Державної податкової інспекції у м. Чернігові і просить скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Чернігові №0000752200 від 28 жовтня 2011 року.
Свої позовні вимоги мотивує тим, що 01 травня 2010 року між ТОВ «Знак Якості Юг» та індивідуальним підприємцем ОСОБА_1 був укладений контракт № 1-2010 UKR, на поставку будівельних виробів (вікна, двері, вітражі, каркаси) із полівінілхлоридного профілю та додаткових комплектуючих до них. Вартість товару згідно контракту встановлена в Євро, загальна сума контракту - 300000,00 Євро. Постачання товару здійснювалось автотранспортом на умовах DDU - м. Гомель, згідно правил «Інкотермс». Відповідно до ст. 1 Закону України від 23.09.1994 року № 185-94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується. За приписами ст. 253 ЦК України, перебіг строку починається з наступного дня після відповідної календарної дати. Виходячи з вказаних норм чинного законодавства, пеня повинна нараховуватись з наступного дня, тобто з 181 календарного дня, з дати митного оформлення продукції, що експортується. Однак, як вбачається з оскаржуваного податкового повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Чернігові пеня нараховувалась по всім поставкам з 179 календарного дня, з дати митного оформлення продукції, що є грубим порушенням положень Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті». 20 травня 2011 року Господарським судом Чернігівської області винесено ухвалу про порушення провадження по справі за позовом ТОВ «Знак Якості Юг» до Індивідуального підприємця ОСОБА_1 про стягнення заборгованості за контрактом № 1-2010 UKR від 01 травня 2010 року в сумі 85325,98 Євро. Таким чином, пеня за періодами зазначеними в акті перевірки ДПІ м. Чернігова не повинна взагалі нараховуватись, так як строки нарахування пені на підставі ухвали суду мали б бути зупиненні. Окрім того, ч. 4 ст. 4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» встановлює, що у разі прийняття судом рішення про задоволення позову пеня за порушення строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону, не сплачується з дати прийняття позову до розгляду судом. Рішенням Господарського суду Чернігівської області стягнуто з ОСОБА_1 96907,20 Євро заборгованості за контрактом № 1-2010 UKR від 01 травня 2010 року. Враховуючи вищевикладені норми чинного законодавства, випливає, що у зв'язку з тим, що судом прийнято рішення про задоволення позову ТОВ "Знак Якості Юг" про стягнення з Індивідуального підприємця ОСОБА_1 96907,20 Євро заборгованості, тому пеня за порушення строків розрахунків у сфері ЗЕД не повинна нараховуватись взагалі.
Представник позивача позовні вимоги просив задовольнити в повному обсязі.
Представники відповідача позовні вимоги не визнали та зазначили, що проведеною перевіркою встановлено порушення ст. 1 Закону України “Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті” щодо прострочення термінів повернення валютної виручки нерезидентом ІП ОСОБА_1 (Беларусь) по зовнішньоекономічному контракту від 1 травня 2010 року № 1-2010 UKR. На кінець перевірки розрахунки по контракту від 1 травня 2010 року №1-2010 UKR не завершені. Станом на 27 липня 2011 року значиться прострочена дебіторська заборгованість в сумі 82362,71 євро. Враховуючи зазначене, відповідно до статті 4 Закону України “Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті” відповідачу була нарахована пеня за порушення термінів надходження валютної виручки за експортовану продукцію в розмірі 15739,31 грн.
Відповідно до ст. 1 Закону України від 23 вересня 1994 року №185/94-ВР “Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті” виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності. Перевищення зазначеного строку потребує висновку центрального органу виконавчої влади з питань економічної політики.
Згідно зі ст. 4 Закону України “Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті” порушення резидентами строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка від суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості. Як свідчать обставини справи, перевіркою нарахована пеня за період з 12 травня 2011 року по 19 травня 2011 року, тобто до прийняття ухвали Господарським судом Чернігівської області. Таким чином, вважають, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийнято на підставі та у відповідності до норм податкового законодавства.
Заслухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, суд вважає, що позов не підлягає задоволенню виходячи з наступного.
27.07.2011 р. працівниками ДПІ у м.Чернігові було проведено позапланову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "Знак Якості Юг" з питань дотримання вимог валютного законодавства при розрахунках за період з 12.05.2011 року по 30.06.2011 року по контракту №1-2010 UKR від 01.05.2010 року. За результатами перевірки було складено акт № 1617/22/36279152 від 27.07.2011 р. (а.с.8-9).
Перевіркою було встановлено порушення статті 1 Закону України “Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті” від 23.09.94 року №185/94-ВР щодо прострочення термінів повернення валютної виручки нерезидентом ИП ОСОБА_1 (Республика Беларусь). Прострочена дебіторська заборгованість в сумі 82362,71 Євро по здійснених зовнішньоекономічних операціях між ТОВ "Знак Якості Юг" та нерезидентом ИП ОСОБА_1 (Республіка Білорусь) по контракту від 01.05.2010 року № 1-2010 UKR.
Пеня за порушення терміну повернення валютної виручки в Україну розраховувалась наступним чином (а.с.10):
54599,10 євро * 8 * 11,444970 * 0,3 % - 14997,24 гривень.
54599,10 євро - сума простроченої дебіторської заборгованості;
8 - кількість днів прострочення (з 12.05.2011 року по 19.05.2011 року);
11,444970 - офіційний курс НБУ (євро) на дату виникнення заборгованості;
0,3 % - процент нарахування пені за кожен день прострочення.
10938,92 євро * 2 * 11,306332 * 0,3 % = 742,07 гривень.
10938,92 євро - сума простроченої дебіторської заборгованості;
2 - кількість днів прострочення (з 18.05.2011 року по 19.05.2011 року);
11,306332 - офіційний курс НБУ (євро) на дату виникнення заборгованості;
0,3 % - процент нарахування пені за кожен день прострочення.
Загальна сума нарахованої пені складає 15739,31 гривень.
На підставі акту перевірки було винесено податкове повідомлення-рішення №0000562200 від 10 серпня 2011 року, яким позивачу було нарахована пеня за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності в розмірі 15739,31 грн. (а.с.11).
Не погоджуючись з винесеним ДПІ у м. Чернігові податковим повідомленням-рішенням, позивач 07.09.2011 р. подав до Державної податкової адміністрації в Чернігівській області скаргу, однак рішенням Державної податкової адміністрації в Чернігівській області від 18.10.2011р. № 1901/10/25-020 про результати розгляду скарги, на підставі ст. 12 Закону України “Про державну податкову службу в Україні” та п. 14 “б” Положення про порядок подання та розгляду скарг платників податків органами Державної податкової служби, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 23.12.2010 № 1001, скасовано податкове повідомлення-рішення ДПІ у м. Чернігові від №0000562200 від 10 серпня 2011 року в частині визначення грошового зобов'язання - пені за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД в сумі 63,17 грн., в іншій частині оскаржене податкове повідомлення-рішення на суму 15676,14 грн. залишено без змін, а скаргу в цій частині без задоволення (а.с.12-13).
На підставі рішення Державної податкової адміністрації в Чернігівській області від 18.10.2011р. № 1901/10/25-020 та акту перевірки ДПІ у м. Чернігові прийнято податкове повідомлення-рішення №0000752200 від 28 жовтня 2011 року, яким визначено суму грошового зобов'язання за платежем пеня за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності, невиконання зобов'язань та штрафних санкцій за порушення вимог валютного законодавства в розмірі 15676,14 грн.
Не погоджуючись з винесеним ДПІ у м. Чернігові податковим повідомленням-рішенням №0000752200 від 28 жовтня 2011 року та рішенням Державної податкової адміністрації в Чернігівській області від 18.10.2011р. № 1901/10/25-020, позивач 29.10.2011 р. подав до Державної податкової служби України скаргу, однак рішенням Державної податкової служби України від 26.12.2011р. № 8433/6/10-2415 про результати розгляду скарги, оскаржене податкове повідомлення-рішення №0000752200 від 28 жовтня 2011 року та рішення Державної податкової адміністрації в Чернігівській області від 18.10.2011р. № 1901/10/25-020 - залишені без змін, а скаргу - без задоволення (а.с.16-17).
Перевіркою встановлено, що позивачем укладено експортний контракт від 01.05.2010р. №1-2010 UKR з нерезидентом ИП ОСОБА_1 (246050, АДРЕСА_1, код НОМЕР_1, р/р НОМЕР_2) на поставку будівельних виробів (вікна, двері, вітражі, каркаси) із полівінілхлоридного профіля та додаткових комплектуючих до них (а.с. 8-9).
Вартість товару згідно контракту встановлена в Євро. Загальна сума контракту складає 300 000,00 Євро. Контракт зі сторони нерезидента підписав ОСОБА_1. Постачання товару здійснюється автотранспортом на умовах DUU - м. Гомель, згідно правил “Інкотермс” в редакції 2000 року.
На виконання умов експортного контракту від 01.05.2010 № 1-2010 UKR позивачем відвантажено каркаси (рами) для вікон з полівінілхлоридного профіля Montblanc класу ECO глухі та поворотно-відкидні згідно:
ВМД ЕК 10 №102000009/2010/014822 від 18 листопада 2010 року на загальну суму 10938,92 євро, що становить за офіційним курсом НБУ 117055,34 грн. (граничний термін надходження валютної виручки від нерезидента - 17 травня 2011 року);
ВМД ЕК 10 № 102000009/2010/014905 від 24 листопада 2010 року на загальну суму 6750,45 євро, що становить за офіційним курсом НБУ 72315,68 грн. (граничний термін надходження валютної виручки від нерезидента - 23 травня 2011 року);
ВМД ЕК 10 № 102000009/2010/015014 від 3 грудня 2010 року на загальну суму 5467,12 євро, що становить за офіційним курсом НБУ 57104,45 грн. (граничний термін надходження валютної виручки від нерезидента - 1 червня 2011 року);
ВМД ЕК 10 № 102000009/2010/015211 від 17 грудня 2010 року на загальну суму 4607,12 євро, що становить за офіційним курсом НБУ 48568,63 грн. (граничний термін надходження валютної виручки від нерезидента - 15 червня 2011 року).
Нерезидент ИП ОСОБА_1 (Республіка Білорусь) свої зобов'язання по зовнішньоекономічному контракту від 01.05.2010 № 1-2010 UKR не виконав, валютна виручка від нерезидента ИП ОСОБА_1 (Республіка Білорусь) не надійшла, чим порушено статтю 1 Закону України від 23.09.1994 № 185/94-ВР “Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті.
Станом на 27.07.2011 значиться прострочена дебіторська заборгованість в сумі 82362,71 Євро.
Статтею 1 Закону України від 16.04.1991 № 959-ХІІ “Про зовнішньоекономічну діяльність” визначено, що зовнішньоекономічна діяльність - діяльність суб'єктів господарської діяльності України та іноземних суб'єктів господарської діяльності, побудована на взаємовідносинах між ними, що має місце як на території України, так і за її межами.
Відповідно до статті 35 вищезазначеного Закону суб'єкти зовнішньоекономічної діяльності несуть відповідальність у видах та формах, передбачених статтями 33 і 37 цього Закону, іншими законами України та/або зовнішньоекономічними договорами (контрактами).
Згідно з підпунктом 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 ПК України контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов'язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.
Пунктом 58.1 статті 58 ПК України передбачено, що у разі коли сума грошового зобов'язання платника податків, передбаченого податковим або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, розраховується контролюючим органом відповідно до статті 54 цього Кодексу, такий контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкове повідомлення-рішення. Форма та порядок надіслання податкового повідомлення-рішення і розрахунку грошового зобов'язання визначається центральним контролюючим органом.
Згідно з підпунктом “в” пункту 2.1 Порядку направлення органами державної податкової служби податкових повідомлень-рішень платникам податків, затверджено наказом Державної податкової адміністрації України від 22.12.2010 № 985, орган державної податкової служби визначає суму нарахування (зменшення) грошового зобов'язання, та складає податкове повідомлення-рішення у таких випадках: якщо згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов'язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є орган державної податкової служби.
Пунктом 2.2 вищезазначеного Порядку встановлено, що у випадках, що зазначені у пункті 2.1 цього розділу, відповідний структурний підрозділ органу державної податкової служби складає податкове повідомлення-рішення за формою згідно з додатком 11 про застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) та/або пені за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності (форма “У”).
Відповідно до пункту 58.2 статті 58 ПК України податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) за кожним окремим податком, збором та/або разом із штрафними санкціями, передбаченими цим Кодексом, а також за кожною штрафною (фінансовою) санкцією за порушення норм іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на такий контролюючий орган, та/або пенею за порушення строків розрахунків сфері зовнішньоекономічної діяльності.
Згідно з пунктом 4 статті 10 Закону України від 04.12.1990 № 509-ХІІ “Про державну податкову службу в Україні” державні податкові інспекції в районах, містах без районного поділу, районах у містах, міжрайонні та об'єднані державні податкові інспекції, зокрема, здійснюють у межах своїх повноважень контроль за законністю валютних операцій.
Відповідно до ст. 1 Закону України від 23.09.1994 № 185/94-ВР “Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті” виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності. Перевищення зазначеного строку потребує висновку центрального органу виконавчої влади з питань економічної політики.
Відповідно до ст. 4 Закону України від 23.09.1994 № 185/94-ВР “Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті” порушення резидентами строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка від суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару). У разі прийняття до розгляду судом, Міжнародним комерційним арбітражним судом чи Морською арбітражною комісією при Торгово-промисловій палаті України позовної заяви резидента про стягнення з нерезидента заборгованості, яка виникла внаслідок недотримання нерезидентом строків, передбачених експортно-імпортними контрактами, строки, передбачені статтями 1 і 2 цього Закону, зупиняються і пеня за їх порушення в цей період не сплачується. У разі прийняття судом рішення про відмову в позові повністю або частково або припинення (закриття) провадження у справі чи залишення позову без розгляду строки, передбачені статтями 1 і 2 цього Закону, поновлюються і пеня за їх порушення сплачується за кожний день прострочення, включаючи період, на який ці строки було зупинено. У разі прийняття судом рішення про задоволення позову пеня за порушення строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону, не сплачується з дати прийняття позову до розгляду судом. Державні податкові інспекції вправі за наслідками документальних перевірок безпосередньо стягувати з резидентів пеню, передбачену цією статтею.
Ухвалою Господарського суду Чернігівської області від 20.05.2011 року по справі №2/68 за позовом ТОВ "Знак Якості Юг" до Індивідуального підприємця ОСОБА_1 про стягнення заборгованості по контракту від 01.05.2010 № 1-2010 UKR в сумі 85325,98 Євро було відкрито провадження у справі (а.с.18-19).
Рішенням Господарського суду Чернігівської області від 05.07.2011 р. по справі №2/68 за позовом ТОВ "Знак Якості Юг" до Індивідуального підприємця ОСОБА_1 про стягнення заборгованості, стягнуто з Індивідуального підприємця ОСОБА_1 заборгованість по контракту від 01.05.2010 № 1-2010 UKR в сумі 96907,20 Євро (а.с.20).
Як вбачається з матеріалів справи, відповідачем була нарахована пеня за період з 12 травня 2011 року по 19 травня 2011 року, тобто до прийняття ухвали Господарським судом Чернігівської області, а тому суд вважає, що ДПІ у м.Чернігові за порушення позивачем статті 1 Закону України від 23.09.1994 № 185/94-ВР “Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті” у відповідності до статті 4 даного Закону правомірно нарахована пеня за порушення термінів надходження валютної виручки за надані послуги в розмірі 15676,14 грн.
Відповідно до ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень, обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Таким чином, суд приходить до висновку про правомірність прийнятого ДПІ у м.Чернігові податкового повідомлення-рішення №0000752200 від 28 жовтня 2011 року, а тому позовні вимоги про його скасування з підстав, наведених позивачем у позовній заяві, задоволенню не підлягають.
Керуючись статтями 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
В задоволенні позовних вимог Товариству з обмеженою відповідальністю "Знак Якості Юг" - відмовити.
Постанова набирає законної сили та може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду у порядок і строки, передбачені статтями 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України.
Суддя Бородавкіна С.В.