20 грудня 2011 року Справа № 2а/2370/8253/2011
20.12.11
14 год. 45 хв. м.Черкаси
Черкаський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді -Гараня С.М.,
при секретарі -Поповій Ю.Є.,
за участю:
представника позивача приватного підприємства «ФІН»ОСОБА_1-за довіреністю,
представника відповідача державної податкової інспекції у місті Черкаси ОСОБА_2 -за довіреністю,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду адміністративну справу за позовом приватного підприємства «ФІН»до державної податкової інспекції у місті Черкаси про визнання незаконними та скасування податкових повідомлень-рішень,
Приватне підприємство «ФІН»звернулося до суду з позовом до державної податкової інспекції у місті про скасування податкових повідомлень-рішень.
В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав в повному обсязі та просив суд їх задовольнити. В обґрунтування позову зазначив, що державною податковою інспекцією у місті Черкаси проведена позапланова документальна виїзна перевірка з питань дотримання вимог податкового законодавства, за наслідками якої позивачем прийняті податкові повідомлення-рішення про збільшення грошових зобов'язань з податку на прибуток підприємства та податку на додану вартість та застосування штрафних санкцій. Підставою їх нарахування послужила та обставина, що позивачем були занижені податкові зобов'язання з податку на додану вартість за вересень-грудень 2009 року та квітень, травень та листопад 2010 року на загальну суму 80581 грн. у розрізі його взаємовідносин з приватним підприємством «Хладсервіс», яким не в повній мірі відображена податкова звітність. Оскільки позивач не може нести відповідальність за дії свого контрагента, то вважає податкові повідомлення-рішення відповідача неправомірними та такими, що підлягають скасуванню.
Представник державної податкової інспекції у місті Черкаси в судовому засіданні проти позову заперечувала та просила суд залишити його без задоволення. На обґрунтування своїх заперечень зазначила, що відповідачем не заперечується факт здійснення господарських операцій позивача з приватним підприємством «Хладсервіс», проте у зв'язку з видачею податкових накладних у нього виникли податкові зобов'язання, які він зобов'язаний був відобразити в податковій декларації з податку на додану вартість за відповідні періоди та сплатити їх.
Суд заслухавши пояснення та доводи представників сторін, вивчивши та оцінивши письмові докази у справі в їх сукупності прийшов до висновку, що позов не підлягає до задоволення виходячи з наступних підстав.
09.09.2011 р. державною податковою інспекцією у місті Черкаси проведена позапланова виїзна документальна перевірка приватного підприємства «ФІН»з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2008 р. по 31.12.2010 р., за результатами взаємовідносин з приватним підприємством «Хладсервіс»(акт від 09.09.2011 р. № 2311/23-4/32503944).
В ході перевірки встановлено, що за період, що перевірявся, встановлено наявність господарських операцій з придбання товарів, робіт та послуг від приватного підприємства «ФІН»у вересні 2009 року, квітні, травні та листопаді 2010 року, що підтверджується податковими накладними: № 129 від 30.09.2009 р. на суму податку на додану вартість 13161 грн. 71 коп.; № 78 від 30.04.2010 р. на суму 581 грн. по договору № 005 від 15.04.2010 р.; № 74 від 26.04.2010 р. на суму 12675 грн. 13 коп. по договору № 8 від 18.12.2009 р.; № 73 від 15.04.2010 р. на суму 13979 грн.; № 101 від 31.05.2010 р. на суму 699 грн. по договору № 006 від 14.05.2010 р.; № 96 від 25.05.2010 р. на суму 12675 грн. 13 коп. по договору № 8 від 18.12.2009 р.; № 88 від 17.05.2001 р. на суму 3700 грн.; № 292 від 25.11.2010 р. на суму 10455 грн. 33 коп. по договору № 8 від 18.11.2010 р.; № 286 від 22.11.2010 р. на суму 27060 грн. 13 коп. по договору № 10 від 18.11.2010 р.; № 299 від 30.11.2010 р. на суму 25070 грн. по договору № 11 від 12.11.2001 р.; та № 300 від 30.11.2010 р. на суму 23110 грн. по договору № 12 від 15.11.2010 р.
За даними Системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань і податкового кредиту у розрізі контрагентів на рівні ДПА України, між сумами податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість, встановлено відхилення між податковим кредитом та податковими зобов'язаннями приватного підприємства «Хладсервіс»: за вересень 2009 року у сумі 13161 грн.; квітень 2010 року у сумі 20000 грн.; травень 2010 року у сумі 17074 грн. та листопад 2010 року у сумі 23110 грн.
Згідно даних бухгалтерського обліку (рахунок 63 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками») та наданих до перевірки документів, підтверджено задекларовану приватним підприємством «Хладсервіс»суму податкового кредиту у вересні 2009 року у розмірі 13161 грн., у квітні 2010 року 27235 грн. 13 коп., у травні 2010 року 17074 грн., та у листопаді 2010 року 85695 грн. 46 коп.
Вказана обставина підтверджується також актом планової виїзної перевірки приватного підприємства «Хладсервіс»з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2008 р. по 31.12.2010 р. від 21.03.2011 р. ;№ 773/23-2/21387457.
В додатку 5 розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту за вересень 2009 року приватне підприємство «ФІН»контрагент -платник податку на додану вартість -з індивідуальним податковим номером 21387452011 (ПП «Хладсервіс») відсутній.
В додатку 5 розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту за квітень 2010 року приватне підприємство «ФІН»контрагент -платник податку на додану вартість - з індивідуальним податковим номером 21387452011 (ПП «Хладсервіс») зазначений з сумою податкових зобов'язань по податку на додану вартість 7235 грн. 13 коп.
В додатку 5 розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту за травень 2010 року приватне підприємство «ФІН»контрагент -платник податку на додану вартість - з індивідуальним податковим номером 21387452011 (ПП «Хладсервіс») відсутній.
В додатку 5 розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту за листопад 2010 року приватне підприємство «ФІН»контрагент -платник податку на додану вартість -з індивідуальним податковим номером 21387452011 (ПП «Хладсервіс») зазначений з сумою податкових зобов'язань по податку на додану вартість 62585 грн. 46 коп.
Таким чином, підприємством занижено податкові зобов'язання з податку на додану вартість на загальну суму 80581 грн., у тому числі: за вересень 2009 року -13162 грн., квітень 2010 року -27235 грн., травень 2010 року -17074 грн., та листопад 2010 року -23110 грн.
Враховуючи дані податкової звітності приватного підприємства «ФІН», встановлено заниження суми податку на додану вартість, що підлягає сплаті за вересень 2009 року у сумі 336 грн., жовтні 2009 року -850 грн., листопаді 2009 року - 440 грн., грудні 2009 року -11536 грн., квітні 2010 року -27235 грн., травні 2010 року -17074 грн., листопаді 2010 року -23110 грн.
Враховуючи викладене підприємством занижено суму доходу від продажу на 402908 грн. та, відповідно, суму податкових зобов'язань з податку на прибуток підприємства на загальну суму 100727 грн., в тому числі: III квартал 2009 року -16453 грн., II квартал 2010 року -55386 грн., та IV квартал 2010 року -28888 грн.
За результатами перевірки державною податковою інспекцією у місті Черкаси винесені податкові повідомлення-рішення форми «Р»від 15.09.2011 р.: № 00000492301 про збільшення грошового зобов'язання по податку на прибуток за основним платежем 100727 грн. та штрафними (фінансовими) санкціями у розмірі 25182 грн.; № 000003482301 про збільшення грошового зобов'язання по податку на додану вартість за основним платежем 80581 грн. та штрафними (фінансовими) санкціями 20146 грн.
Чинним на момент виникнення спірних правовідносин Законом України «Про податок на додану вартість»від 3 квітня 1997 року № 168/97-ВР, (далі -Закон № 168/97-ВР), визначені платники податку на додану вартість, об'єкти, бази та ставки оподаткування, перелік неоподатковуваних та звільнених від оподаткування операцій, особливості оподаткування експортних та імпортних операцій, поняття податкової накладної, порядок обліку, звітування та внесення податку до бюджету.
Відповідно до вимог пункту 2.1. статті 2 Закону № 168/97-ВР платником податку є: будь-яка особа, яка: а) здійснює або планує здійснювати господарську діяльність та реєструється за своїм добровільним рішенням як платник цього податку; б) підлягає обов'язковій реєстрації як платник цього податку; в) імпортує товари (супутні послуги) в обсягах, що підлягають оподаткуванню цим податком згідно з нормами цієї статті.
У періоді, що перевірявся, відповідно до свідоцтва від 21.02.2007 р. № 100023723 позивач був зареєстрований платником податку на додану вартість.
За приписами пункту 4.1. статті 4 Закону № 168/97-ВР база оподаткування операції з поставки товарів (послуг) визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними цінами, але не нижче за звичайні ціни, з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків та зборів (обов'язкових платежів), згідно із законами України з питань оподаткування (за винятком податку на додану вартість, а також збору на обов'язкове державне пенсійне страхування на послуги стільникового рухомого зв'язку, що включається до ціни товарів (послуг)). До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу в зв'язку з компенсацією вартості товарів (послуг).
Підпунктом 7.2.3. пункту 7.2. статті 7 Закону № 168/97-ВР передбачено, що податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надаються покупцю, копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг). Для операцій, що оподатковуються і звільнені від оподаткування, складаються окремі податкові накладні. Податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом. Податкова накладна виписується на кожну повну або часткову поставку товарів (робіт, послуг). У разі коли частка товару (робіт, послуг) не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів зазначається в додатку до податкової накладної у порядку, встановленому центральним органом державної податкової служби України, та враховується у визначенні загальних податкових зобов'язань.
Згідно підпункту 7.3.1. пункту 7.3. статті 7 Закону № 168/97-ВР датою виникнення податкових зобов'язань з поставки товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають поставці, а у разі поставки товарів (робіт, послуг) за готівкові грошові кошти - дата їх оприбуткування в касі платника податку, а при відсутності такої - дата інкасації готівкових коштів у банківській установі, що обслуговує платника податку; або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податку.
З підстав наведеного суд приходить до висновку, що з моменту видачі податкових накладних у платника податку виникають зобов'язання, які відображаються ним в податкових деклараціях з податку на додану вартість.
Судом встановлена наявність господарських операцій позивача з приватним підприємством «Хладсервіс» з придбання останнім товарів, робіт та послуг за вересень 2009 року, квітень 2010 року, травень 2010 року та листопад 2010 року, та випискою податкових накладних, що підтверджується результатами планової виїзної перевірки приватного підприємства «Хладсервіс»з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2008 р. по 31.12.2010 р. (акт від 21.03.2011 р. № 773/23-2/21387457).
Проте дані податкові накладні не відображені позивачем в деклараціях з податку на додану вартість та додатку № 5 до них за вказані періоди, внаслідок чого ним не сплачені податкові зобов'язання.
Відповідно до пункту 4.1. статті 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»від 28 грудня 1994 року № 334/94-ВР, чинного на момент виникнення спірних правовідносин (далі -Закон № 334/94-ВР), валовий доход - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.
Підпунктом 11.3.1. пункту 11.3. статті 11 Закону № 334/94-ВР датою збільшення валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, у разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівку - дата її оприбуткування в касі платника податку, а за відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податку.
В порушення вимог пункту 4.1. статті 4 та підпункту 11.3.1. пункту 11.3. статті 11 Закону № 334/94-ВР позивачем занижено суму доходу 402908 грн. та, відповідно, суму податкових зобов'язань з податку на прибуток підприємства у розмірі 100727 грн.
З підстав викладеного суд приходить до висновку про відмову у задоволенні позову приватного підприємства «ФІН»до державної податкової інспекції у місті Черкаси про визнання незаконними та скасування податкових повідомлень-рішень.
Відповідно до статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони - суб'єкта владних повноважень, суд присуджує з іншої сторони всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати, пов'язані із залученням свідків та проведенням судових експертиз.
На підставі викладеного, керуючись статтями 159-163 Кодексу адміністративного судочинства України суд
В задоволенні позовних вимог відмовити повністю.
Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, яка підлягає поданню до Київського апеляційного адміністративного суду через Черкаський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня складення постанови в повному обсязі. У разі застосування судом частини 3 статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною 4 статті 167 Кодексу адміністративного судочинства України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.
Повний текст постанови виготовлений 23 грудня 2011 року.
Суддя С.М. Гарань