91000, м. Луганськ, пл. Героїв ВВВ, 3а. Тел. 55-17-32
Іменем України
28.07.08 Справа № 10/500н-ад.
За позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Алекс -Плюс»,
м. Рубіжне Луганської області
Рубіжанської об'єднаної державної податкової інспекції, м. Рубіжне Луганської області
про визнання противоправними та нечинними податкових повідомлень -рішень
Судова колегія у складі головуючого Мінської Т.М., суддів Зюбанової Н.М.,
Седляр О.О.
Представники сторін:
від позивача - Бродська К.О., довіреність № 2/08 від 15.01.08.;
від відповідача - Ракітін О.В. - зав.юр.сектору, довіреність № 9552-10-09 від 27.12.07., Мельник Ю.В. - перш.заступник начльника, довіреність № 4951-10-09 від 03.07.08., Перепелиця Т.О. - ст.держ.подат.рев.-інспектор, довіреність № б/н від 28.07.08 р.
Суть спору: позивачем заявлена вимога про визнання податкових повідомлень-рішень, прийнятих Рубіжанською ОДПІ 20.08.07р. № 0001112301/0, № 0001102301/0 протиправними та нечинними.
06.11.2007. розпорядженням заступника голови господарського суду Луганської області згідно ст. 24 Закону України «Про судоустрій», п. 2 ст. 24 Кодексу адміністративного судочинства України для розгляду даної справи призначено судову колегію у складі головуючого -Мінської Т.М., суддів - Рябцевої О.В., Седляр О.О.
08.01.2008. розпорядженням заступника голови господарського суду Луганської області виключено із складу колегії суддю Рябцеву О.В., і включено до складу колегії суддю Пономаренко Є.Ю.
27.06.2008. розпорядженням заступника голови господарського суду Луганської області виключено із складу колегії суддю Пономаренко Є.Ю. і включено до складу колегії суддю Москаленко М.О.
28.07.2008. розпорядженням в.о голови господарського суду Луганської області виключено із складу колегії суддю Москаленко М.О. в включено до складу колегії суддю Зюбанову Н.М.
Розглянувши матеріали справи, додатково надані документи, вислухавши представників сторін, суд
Рубіжанською об'єднаною державною податковою інспекцією (відповідачем у справі) проведено планову виїзну документальну перевірку з питань дотримання вимог податкового та валютного законодавства Товариства з обмеженою відповідальністю «Алекс - Плюс»(позивача у справі) за період з 01.01.2006. по 31.03.2007., про що складено акт перевірки від 17.08.2007р. № 972-2301-31401530.
Рубіжанською ОДПІ на підставі вищезазначеного акту перевірки прийнято:
- податкове повідомлення -рішення від 20.08.2007р. № 0001102301/0 про визначення Товариству з обмеженою відповідальністю «Алекс -Плюс» суми податкового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємства в загальній сумі 1 595 476 грн. 00 коп., у тому числі: 917019 грн. -основний платіж, 678457 грн. -штрафні санкції.
- податкове повідомлення -рішення від 20.08.2007р. № 0001112301/0 про визначення Товариству з обмеженою відповідальністю «Алекс -Плюс» суми податкового зобов'язання з податку на додану вартість в загальній сумі 1 434 760 грн.: у тому числі: 750772 грн. -основний платіж, 683988 грн. -штрафні санкції.
За висновками перевірки заниження податку на додану вартість у сумі 750 772 грн. відбулося внаслідок:
- в порушення п.п.7.4.4. ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" № 168/97-ВР від 03.04.1997р. (надалі -Закон про ПДВ) по рядку 10.1. Податкової декларації віднесена вартість пропану та кисню, отриманих згідно податкових накладних № 173/01 від 31.01.2006., № 8/02 від 02.02.2006., № 206/02 від 28.02.2006., № 53/02 від 14.03.2006., № 214 від 31.03.2006., № 59/04 від 13.04.2006., № 193/04 від 28.04.2006., № 212/05 від 04.05.2006., № 11/02 від 01.02.2007., № 22/02 від 05.02.2007., отриманого від ВАТ «Рідкі гази», використання якого в господарській діяльності не підтверджено актами виконаних робіт, актами на списання матеріалів у виробництво всього на суму 7469 грн., в т.ч. ПДВ - 1249 грн.
- в порушення п.п.7.4.3. ст. 7 Закону про ПДВ до складу податкового кредиту за лютий 2007 року включено суму за отримані товари (послуги), пов'язані з пільговими операціями по реалізації лому чорних металів у розмірі 109980 грн., в т.ч. ПДВ - 18330 грн. А саме за такими операціями:
- за отримані послуги від ВАТ «ОХЖДТ» по подачі, прибиранню вагонів та маневрові роботи згідно податкових накладних № 112 від 12.02.2007., № 113 від 15.02.2007., №114 від 16.02.2007., №115 від 19.02.2007., №116 від 21.02.2007., № 117 від 26.02.2007., № 118 від 28.02.2007. на загальну суму 15300 грн., в т.ч. ПДВ -2550 грн.
- за отриманий кисень від ВАТ «Рідкі гази» згідно податкових накладних № 88/02 від 09.02.2007., № 95/02 від 09.02.2007., №104/02 від 12.02.2007., №113/02 від 14.02.2007., №147/02 від 19.02.2007., № 162/02 від 20.02.2007., № 175/02 від 21.02.2007., № 191/02 від 23.02.2007., № 194/02 від 23.02.2007. на загальну суму 7046 грн., в т.ч. ПДВ - 1174 грн. 34 коп.
- частково за послуги по демонтажу металоконструкцій б/у отримані від ПП «Арон - трейд» згідно податкової накладної № 28/02-1 від 28.02.2007. на суму 62500 грн., в т.ч. ПДВ - 10416 грн. 67 коп.
- у лютому 2007 року не здійснено коригування податкового кредиту за реалізований після 06.02.2007. за наданою пільгою по ПДВ брухт чорних металів, при придбанні якого було відображено податковий кредит. Перевіркою рахунку 281 встановлено, що залишки брухту чорних металів ( брухт стальний вид 3 00342 та вид 13 00431), що раніше придбаний з ПДВ, станом на 06.02.2007. становили 37,92 т на суму 25132 грн. 16 коп., в т. ч. ПДВ -4189 грн.
- позивачем отримано від ПП «Фест -Крафт» металопродукцію на загальну суму 1 514 453 грн., в т. ч. ПДВ -252409 грн., а також отримано від ПП «Вокс -Трейд» металопродукцію на загальну суму 2 872 694 грн., в т. ч. ПДВ -478 782 грн.
В порушення п.п.7.4.5. ст 7 Закону про ПДВ безпідставно до складу податкового кредиту віднесено суму ПДВ за отриманими від ПП «Фест -Крафт» і ПП «Вокс -Трейд» податковими накладними.
В акті перевірки зазначено, що згідно пояснень Лобайчука Андрія Миколайовича, який є засновником, директором і головним бухгалтером ПП «Вест -Крафт», він не підписував податкові накладні та договори від імені ПП «Вест -Крафт». Також згідно пояснень Михайлова Олександра Олександровича, який є засновником, директором і головним бухгалтером ПП «Вокс -Трейд», він не підписував податкові накладні та договори від імені ПП «Вокс -Трейд».
За висновками перевірки заниження податку на прибуток у сумі 917019 грн. відбулося внаслідок завищення валових витрат в розмірі 3668075 грн., в тому числі: за 2006 рік в розмірі 3086007 грн., за 2007 рік - 582068 грн.
- в порушення п.п. 5.1., п.п. 5.3.9. п. 5.3. ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» безпідставно віднесено до складу валових витрат 3668075 грн., в тому числі згідно наданого розрахунку - безпідставно віднесено до складу валових витрат вартість товару, отриманого від ПП «Фест -Крафт» в сумі 1262044,16 грн., вартість товару, отриманого від ПП «Вокс -Трейд» в сумі 2393911,23 грн.
- в порушення п.п. 5.1. ст. 5 та п.п. 5.2.1. п. 5.2. ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» до складу валових витрат віднесена вартість пропану та кисню, отриманого від ВАТ «Рідкі гази», використання в господарській діяльності якого не підтверджено актами виконаних робіт, актами на списання матеріалів - за 2006 рік на суму 4817 грн., за І квартал 2007 року на суму 7302 грн.
Як вбачається з вищезазначеного, значна сума визначеного податковим органом податку на додану вартість і податку на прибуток, пов'язано з операціями з ПП «Фест -Крафт» і «Вокс -Трейд».
В судовому засіданні 30.10.2007. був допитаний в якості свідка Михайлов Олександр Олександрович, який є засновником, директором ПП «Вокс -Трейд», якому були пред'явлені накладні і податкові накладні ПП «Вокс -Трейд»:
- Податкова накладна ПП «Вокс -Трейд» від 07.07.2006. № 1 (а.с. 74, т. 3)
- накладна ПП «Вокс -Трейд» від 07.07.2006. № 1 (а.с. 75, т. 3)
- Податкова накладна ПП «Вокс -Трейд» від 01.08.2006. № 28 (а.с. 76, т. 3)
- накладна ПП «Вокс -Трейд» від 01.08.2006. № 28 (а.с. 77, т. 3)
- Податкова накладна ПП «Вокс -Трейд» від 08.08.2006. № 45 (а.с. 78, т. 3)
- накладна ПП «Вокс -Трейд» від 08.08.2006. № 45 (а.с. 79, т. 3)
- Податкова накладна ПП «Вокс -Трейд» від 09.08.2006. № 46 (а.с. 80, т. 3)
- накладна ПП «Вокс -Трейд» від 09.08.2006. № 46 (а.с. 81, т. 3)
- Податкова накладна ПП «Вокс -Трейд» від 23.08.2006. № 48 (а.с. 82, т. 3)
- накладна ПП «Вокс -Трейд» від 23.08.2006. № 48 (а.с. 83, т. 3)
- Податкова накладна ПП «Вокс -Трейд» від 01.10.2006. № 73 (а.с. 84, т. 3)
- накладна ПП «Вокс -Трейд» від 01.10.2006. № 73 (а.с. 85, т. 3)
- Податкова накладна ПП «Вокс -Трейд» від 02.10.2006. № 74 (а.с. 86, т. 3)
- накладна ПП «Вокс -Трейд» від 02.10.2006. № 74 (а.с. 87, т. 3)
- Податкова накладна ПП «Вокс -Трейд» від 30.10.2006. № 88 (а.с. 88, т. 3)
- накладна ПП «Вокс -Трейд» від 30.10.2006. № 88 (а.с. 89, т. 3)
- Податкова накладна ПП «Вокс -Трейд» від 31.10.2006. № 89 (а.с. 90, т. 3)
- накладна ПП «Вокс -Трейд» від 31.10.2006. № 89 (а.с. 91, т. 3)
- Податкова накладна ПП «Вокс -Трейд» від 01.11.2006. № б/н (а.с. 92, т. 3)
- накладна ПП «Вокс -Трейд» від 01.11.2006. № б/н (а.с. 93, т. 3)
- Податкова накладна ПП «Вокс -Трейд» від 09.11.2006. № б/н (а.с. 94, т. 3)
- накладна ПП «Вокс -Трейд» від 09.11.2006. № б/н (а.с. 95, т. 3)
Михайлов щодо більшості названих накладних і податкових накладних пояснив, що не підписував їх, але стосовно деяких накладних і податкових накладних, не зміг визначитися точно чи підписував їх.
В судовому засіданні 12.11.2007. був допитаний в якості свідка Лобайчук Андрія Миколайовича, який є засновником, директором і головним бухгалтером ПП «Фест -Крафт». Йому були пред'явлені накладні і податкові накладні ПП «Фест -Крафт»:
- Податкова накладна ПП «Фест -Крафт» від 11.12.2006. № 11.12.06-31 (а.с. 98, т. 3)
- накладна ПП «Фест -Крафт» від 11.12.2006. № 11.12.06-31 (а.с. 99, т. 3)
- Податкова накладна ПП «Фест -Крафт» від 20.12.2006. № 20.12.06-31 (а.с. 100, т. 3)
- накладна ПП «Фест -Крафт» від 20.12.2006. № 20.12.06-31 (а.с. 101, т. 3)
- Податкова накладна ПП «Фест -Крафт» від 04.01.2007. № 4.01.07-31 (а.с. 102, т. 3)
- накладна ПП «Фест -Крафт» від 04.01.2007. № 4.01.07-31 (а.с. 103, т. 3)
- Податкова накладна ПП «Фест -Крафт» від 22.01.2007. № 22.01.07-31 (а.с. 104, т. 3)
- накладна ПП «Фест -Крафт» від 22.01.2007. № 22.01.07-31 (а.с. 105, т. 3)
- Податкова накладна ПП «Фест -Крафт» від 01.02.2007. № 01.02.07-31 (а.с. 106, т. 3)
- накладна ПП «Фест -Крафт» від 01.02.2007. № 01.02.07-31 (а.с. 107, т. 3)
Лобайчук щодо названих накладних і податкових накладних пояснив, що не підписував їх.
При вирішенні даного спору суд виходить із наступного:
Щодо заниження податку на додану вартість в результаті віднесення до складу податкового кредиту сум ПДВ за операціями з ПП «Фест -Крафт» на загальну суму 1 514 453 грн., в т. ч. ПДВ -252409 грн., а також з ПП «Вокс -Трейд» на загальну суму 2 872 694 грн., в т. ч. ПДВ -478 782 грн.
Згідно п.п.7.4.1 п.7.4. ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" (далі -Закон про ПДВ) податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 8-1 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Згідно п.п.7.2.1 п.7.2. ст.7 Закону про ПДВ платник податку зобов'язаний надати покупцю податкову накладну. А відповідно до п.п.7.2.4 п.7.2. ст.7 Закону про ПДВ право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку у порядку, передбаченому статтею 9 цього Закону.
ПП «Фест -Крафт» і ПП «Вокс -Трейд» на момент видачі податкових накладних в установлено порядку зареєстровані як платники податку на додану вартість, а відтак ці юридичні особи мали право виписувати податкові накладні. Виписані ними податкові накладні відповідають вимогам законодавства. А підписання податкових накладних ПП «Фест -Крафт» і ПП «Вокс -Трейд» особами, повноваження яких не встановлені, не позбавляють позивача права на включення цих сум до складу податкового кредиту. А ПП «Фест -Крафт» і ПП «Вокс -Трейд» як платники податку на додану вартість самостійно повинні відповідати в разі порушення податкового законодавства.
З огляду на вказане є недоведеним відповідачем і порушення позивачем п.п. 5.1., п.п. 5.3.9. п. 5.3. ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», що пов'язано з цими ж операціями з ПП «Фест -Крафт» і ПП «Вокс -Трейд».
Позивачем підтверджено наданими суду документами використання в господарській діяльності отриманого від ВАТ «Рідкі гази»кисню на суму 7469 грн., в т.ч. ПДВ - 1249 грн. А відтак і правомірність віднесення до складу валових витрат вартості пропану та кисню, отриманого від ВАТ «Рідкі гази»- за 2006 рік на суму 4817 грн., за І квартал 2007 року на суму 7302 грн.
Згідно п.п.7.4.3. п. 7.4. ст. 7 Закону про ПДВ у разі коли товари (роботи, послуги), виготовлені та/або придбані, частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, до суми податкового кредиту включається та частка сплаченого (нарахованого) податку при їх виготовленні або придбанні, яка відповідає частці використання таких товарів (робіт, послуг) в оподатковуваних операціях звітного періоду.
Відповідачем не доведено порушення відповідачем даної норми, в зв'язку з яким відповідач визначив завищення податкового кредиту за лютий 2007 року на суму за отримані товари (послуги), пов'язані з пільговими операціями по реалізації лому чорних металів у розмірі 109980 грн., в т.ч. ПДВ - 18330 грн.
Вказане відповідачем порушення - у лютому 2007 року не здійснено коригування податкового кредиту за реалізований після 06.02.2007. за наданою пільгою по ПДВ брухт чорних металів, при придбанні якого було відображено податковий кредит, на суму ПДВ -4189 грн. також не відповідає вимогам законодавства, оскільки коригування податкових зобов'язань і податкового кредиту передбачено п. 4.5. ст. 4 Закону про ПДВ, який передбачає в яких випадках здійснюється таке коригування.
Згідно п. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень суб'єкту владних повноважень обов'язок доказування правомірності свого рішення покладається на відповідача, якщо він заперечує проти позову.
Суд вважає, що відповідач не довів правомірність оскаржуваних рішень. Позивач в позовній заяві просив визнати податкові повідомлення-рішення протиправними та нечинними. Статтею 162 Кодексу адміністративного судочинства України визначено повноваження суду при вирішенні справи, в тому числі суд має право прийняти постанову яка б гарантувала дотримання прав інших суб'єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб'єктів владних повноважень. Тому суд визнає достатнім для захисту прав позивача визнання нечинними оскаржуваних податкових повідомлень -рішень.
Оцінивши всі вищевикладені обставини, суд закінчив розгляд справи в судовому засіданні 28.07.2008р. і постановив задовольнити позов повністю.
Згідно ст. 160 ч. 3 Кодексу адміністративного судочинства України в судовому засіданні 28.07.2008р. проголошено вступну і резолютивну частини постанови.
Відповідно до ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України відповідно до задоволених позовних вимог.
На підставі викладеного та, керуючись ст.ст. 94, 160, 162, 163, 167, 254 Кодексу адміністративного судочинства України , суд
1.Позов задовольнити повністю.
2. Визнати нечинними податкові повідомлення -рішення Рубіжанської ОДПІ від 20.08.07р. № 0001112301/0, № 0001102301/0.
3. Стягнути з Державного бюджету України з поточного рахунку 31118095700006, МФО 804013, ЄДРПОУ 24046582, УДК у м. Луганську ГУ ДКУ в Луганській області, банк -ГУ ДКУ в Луганській області, код бюджетної класифікації 22090200 державне мито в сумі 3 грн. 40 коп. на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Алекс - Плюс», м. Рубіжне, вул. Леніна, 4, код ЄДРПОУ 31401530.
Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, якщо таку заяву не було подано. Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана у строк встановлений КАС України, постанова набирає законної сили після закінчення цього строку. У разі подання апеляційної скарги постанова набирає законної сили, якщо її не скасовано, після закінчення апеляційного розгляду скарги.
Про апеляційне оскарження постанови спочатку подається заява. Обґрунтування мотивів оскарження і вимоги до суду апеляційної інстанції викладаються в апеляційній скарзі.
Заява про апеляційне оскарження та апеляційна скарга подаються до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржувану постанову. Копії апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.
Заява про апеляційне оскарження постанови подається протягом десяти днів з дня складення постанови в повному обсязі. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження.
Згідно ст. 160 ч. 3 Кодексу адміністративного судочинства України постанова в повному обсязі складена 04.08.2008р.
Головуючий суддя Т.М.Мінська
Суддя Н.М. Зюбанова
Суддя О.О.Седляр