25.11.2011
14005, м. Чернігів, вул. Київська, 23
22 листопада 2011 р. № 2а/2570/5429/2011
Суддя Чернігівського окружного адміністративного суду Скалозуб Ю.О., при секретарі Виноградової Д.О., розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу
за позовом приватного акціонерного товариства "Ринковий комплекс "Нива"
доДержавної податкової інспекції у м. Чернігові
про
за участю
представників сторін:
від позивача
від відповідачавизнання нечинним податкового повідомлення-рішення
ОСОБА_1, довіреність від 06.10.2011 р. №06-10/11
ОСОБА_2, довіреність від 05.01.2011 р., №82/9/10-010, ОСОБА_3, довіреність від 01.11.2011 р. №13113/9/10-010, ОСОБА_4, довіреність від 22.11.2011 р. №14107/9/10-010
До Чернігівського окружного адміністративного суду 25 жовтня 2011 року надійшла позовна заява приватного акціонерного товариства "Ринковий комплекс "Нива" до Державної податкової інспекції у м. Чернігові, в якій позивач просить визнати нечинним податкове повідомлення-рішення ДПІ у м. Чернігові від 17.10.2011 року за №0017521510. Свої вимоги позивач мотивує тим, що податкове повідомлення - рішення є незаконним, винесеним з порушенням чинного законодавства. Зокрема, позивач зазначає, що до складу валових витрат поточного (звітного) податкового періоду, при розрахунку об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємства на підставі ст. 6 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" включається від'ємне значення попереднього податкового періоду. У відповідності з п.3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України від'ємне значення в підсумках першого кварталу 2011 року включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Також позивач звертає увагу суду на те, що в Податковому кодексі ніде не вказано, що від'ємне значення минулого 2010 податкового року підлягає виключенню з результатів звітного (податкового) періоду 1 кварталу 2011 року, при розрахунку об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року. Таким чином, як стверджує позивач, жодним чинним нормативно-правовим актом не заборонено платнику податків включати до складу валових витрат другого кварталу 2011 року від'ємне значення об'єкта оподаткування за 1-й квартал 2011 року, який в свою чергу включає і від'ємне значення 2010 року, а тим більше п. 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідні положення ПК України платнику податків навпаки вказує про необхідність включення від'ємного значення об'єкта оподаткування за 1-й квартал 2011 року до витрат другого кварталу 2011 року.
В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав в повному обсязі та просив їх задовольнити, посилаючись на обставини, викладені в позовній заяві.
Представники відповідача в судовому засіданні проти позову заперечували, в його задоволенні просили відмовити у повному обсязі, пояснивши, що позивач в порушення пункту 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України та пункту 150.1 статті 150 цього кодексу при розрахунку об'єкта оподаткування за ІІ квартал 2011 року включив від'ємне значення за наслідками 2010 року.
На підставі ч. 3 ст. 160 КАС України в судовому засіданні 22.11.2011 року проголошено вступну та резолютивну частини постанови. Для виготовлення постанови у повному обсязі суду надано строк до 28.11.2011 року, про що повідомлено сторонам після проголошення вступної та резолютивної частини постанови в судовому засіданні.
Розглянувши подані представниками позивача та відповідача документи і матеріали, заслухавши пояснення сторін, з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд вважає, що позов задоволенню не підлягає з наступних підстав.
З матеріалів справи судом встановлено, що приватне акціонерне товариство "Ринковий комплекс "Нива" є юридичною особою, зареєстровано 05.11.2003 року виконавчим комітетом Чернігівської міської ради, свідоцтво про державну від 21.10.2010 року (зміна найменування юридичної особи), включене до ЄДРПОУ та як платник податків перебуває на обліку в Державній податковій інспекції у місті Чернігові.
Приписами пункту 200.10. статті 200 ПК України визначено, що протягом 30 календарних днів, що настають за граничним терміном отримання податкової декларації, податковий орган проводить камеральну перевірку заявлених у ній даних.
Судом встановлено, що працівниками податкової інспекції 07.10.2011 року на підставі п.1 та п.3 ст. 10 Закону України «Про державну податкову службу», п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.75.1 ст.75 Податкового кодексу України згідно поданої позивачем декларації з податку на прибуток підприємств №9006325952 від 09.08.2011 р. було проведено камеральну перевірку ПАТ "Ринковий комплекс "Нива" за звітний податковий період - 2 квартал 2011 року. За результатами перевірки складено акт від 07.10.2011 р. №908/15-124 і винесено податкове повідомлення-рішення від 17.10.2011 № 0017521510, яким зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 3437688,00 грн.
При проведенні перевірки встановлено, що в декларації з податку на прибуток ПАТ "Ринковий комплекс "Нива" за І квартал 2011 року в рядку 04.9 «Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року» відображено від'ємне значення об'єкту оподаткування у сумі 3437688,00 грн., яка включає 80% від'ємного значення об'єкта оподаткування згідно декларації за 2009 рік у сумі 3865148 грн. (4831435,00 грн. * 80%), яке увійшло до І кварталу 2011 року у відповідності до п.22.4 ст.22 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 року № 334/94-ВР (в редакції Закону 2275-VI) та суми від'ємного значення об'єкта оподаткування згідно декларації за 2010 рік у розмірі 1021491,00 грн.
З акту перевірки слідує, що за результатами діяльності І кварталу 2011 року підприємство отримало збитки з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року в сумі 4886639,00 грн. (рядок 8 декларації з податку на прибуток за І квартал 2011 року). Отже, за результатами діяльності виключно І кварталу 2011 року підприємством отримано прибуток в сумі 1448951,00 грн.(4886639,00 грн. - 3437688,00 грн.).
Статтею 36 Податкового кодексу України визначено, що податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Відповідно п. 37.1. ст. 37 Податкового кодексу України підстави для виникнення, зміни і припинення податкового обов'язку, порядок і умови його виконання встановлюються цим Кодексом або законами з питань митної справи.
Як вбачається з п. 150.1 ст.150 ПКУ, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
Від'ємне значення як результат розрахунку об'єкта оподаткування, отриманий від ведення діяльності, яка підлягає патентуванню, не враховується для цілей частини першої цього пункту та відшкодовується за рахунок доходів, отриманих у майбутніх податкових періодах від такої діяльності.
В той же час, суд враховує, що в пункті 1 підрозділу 4 розділуХ Перехідних положень Податкового кодексу України зазначено: розділІI цього Кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.
Пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень ПКУ визначено, що п. 150.1 ст. 150 ПКУ застосовується у 2011 р. з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 р. є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 р.
Таким чином, суд вважає, що дія норми п. 150.1 ст. 150 Кодексу має зворотну дію в часі тільки на І квартал 2011 року.
У відповідності до положень пункту 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень ПКУ до складу другого кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкта оподаткування, отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 р. без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року.
Згідно абзацу другого п. 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень ПКУ визначено, що розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 р. здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку саме за перший квартал 2011 року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення, тобто без врахування будь-яких інших звітних періодів.
Крім того, відповідно до рішення Конституційного Суду України у справі за конституційним зверненням НБУ щодо офіційного тлумачення положення частини першої статті 58 Конституції України (справа про зворотну дію в часі законів та інших нормативно-правових актів) від 09.02.99 р. N 1-рп/99 Конституційний Суд України дійшов висновку, що за загальновизнаним принципом права закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Цей принцип закріплений у частині першій статті 58 Конституції України, за якою дію нормативно-правового акта в часі треба розуміти так, що вона починається з моменту набрання цим актом чинності і припиняється з втратою ним чинності, тобто до події, факту застосовується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце.
Таким чином, у зв'язку із набранням 01.04.2011 р. чинності розділом III ПКУ та відсутністю у ньому посилання на врахування у другому кварталі 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування, окрім того, що виник за результатами діяльності у першому кварталі 2011 р., від'ємне значення об'єкта оподаткування 2010 р. та 80% від'ємного значення об'єкта оподаткування 2009 р., що увійшло до першого кварталу 2011 р. відповідно до п. 22.4 ст. 22 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.94 р. N 334/94-ВР до складу від'ємного значення другого кварталу 2011 р. не включається.
Враховуючи викладене, суд прийшов до висновку, що розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками ІІ кварталу 2011 року повинен здійснюватись з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку тільки за результатами діяльності І кварталу 2011 року.
В порушення вищезазначеного судом встановлено, що ПАТ "Ринковий комплекс "Нива" в декларації за II квартал 2011 року по рядку 06.6 «Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року)» відображено суму 3437688,00 грн., що не відповідає вимогам пункту 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідні положення ПКУ, оскільки розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого кварталу 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за результатами діяльності за перший квартал 2011 року, тобто в сумі 0 грн.
Згідно п.54.3 ст. 54 Податкового кодексу України контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо: дані перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.
Приписами пункту 58.1 статті 58 ПК України встановлено, що у разі коли сума грошового зобов'язання платника податків, передбаченого податковим або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, розраховується контролюючим органом відповідно до статті 54 цього Кодексу (крім декларування товарів, передбаченого для громадян), або у разі коли за результатами перевірки контролюючий орган встановлює факт невідповідності суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, або зменшує розмір задекларованого від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість, розрахованого платником податків відповідно до розділу V цього Кодексу, такий контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкове повідомлення-рішення.
Приписами ч.3 ст.2 КАС України встановлено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Отже, виходячи з цих обставин, суд вважає, що Державною податковою інспекцією у м. Чернігові було правомірно винесено оскаржуване податкове повідомлення - рішення від 17.10.2011 року №0017521510 про необхідність сплати суми завищеного від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 3437688,00 грн., підстави для визнання нечинним зазначеного податкового повідомлення-рішення відсутні, тому позовні вимоги приватного акціонерного товариства "Ринковий комплекс "Нива" задоволенню не підлягають.
Керуючись ст.ст. 9, 69-71, 94, 97, 158-163 КАС України, Чернігівський окружний адміністративний суд, -
В задоволенні позовних вимог відмовити повністю.
Постанова суду набирає законної сили та може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду в порядку статей 167, 186 Кодексу адміністративного судочинства України.
Суддя (підпис) Ю.О.Скалозуб
З оригіналом згідно: