м. Харків
08.12.2011 року Справа № 2-а-7296/11/2070
Харківський окружний адміністративний суд у складі колегії суддів:
Головуючий - суддя Супрун Ю.О.,
Судді - Бездітко Д.В., Біленський О.О.,
при секретарі судового засідання - Ахвердян Р.А.,
за участю:
представника позивача - Гужви М.В.,
представника відповідача - Кірсанова Д.Н.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні суду справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Восток-Строй" до Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова про скасування податкових повідомлень-рішень, -
Товариство з обмеженою відповідальністю "Восток-Строй" (надалі за текстом - ТОВ "Восток-Строй") звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова (надалі за текстом ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова), в якому просить суд:
- скасувати податкове повідомлення-рішення від 08.06.2011 року № 0002592305, винесене Державною податковою інспекцією у Дзержинському районі м. Харкова;
- скасувати податкове повідомлення-рішення від 08.06.2011 року № 0002582305, винесене Державною податковою інспекцією у Дзержинському районі м. Харкова.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що оскільки суми податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ «ТМК-Сервіс»та ТОВ «Термо-система»підтверджені податковими накладними, які видані вказаними особами, які в свою чергу зареєстровані як платники податку на додану вартість, позивачем правомірно віднесені по складу податкового кредиту відповідні суми по взаємовідносинам з ТОВ «ТМК-Сервіс» та ТОВ «Термо-система».
В зв'язку з незаконністю та безпідставністю донарахуванням ТОВ "Восток-Строй" грошових зобов'язань з податку на додану вартість та податку на прибуток за основними платежами, є незаконним та безпідставним застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів).
Ці санкції (штрафи) застосовані до позивача на підставі ст. 123 Податкового кодексу України. Однак події, які неначебто є порушеннями податкового законодавства з боку позивача, мали місце до 01.01.2011 року, а Податковий кодекс України набув чинності з 01.01.2011 року. Відповідно до ст. 58 Конституції України закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом'якшують або скасовують відповідальність особи. Отже, Податковий кодекс України не має зворотної дії щодо подій, які мали місце до набрання чинності Податковим кодексом України незалежно від того, чи можна або не можна кваліфікувати такі дії, як порушення податкового законодавства. А тому застосовувати штрафні (фінансові) санкції (штрафи) на підставі Податкового кодексу України щодо тих подій, які мали місце до набрання чинності Податковим кодексом України, неможливо.
В судовому засіданні представник позивача Гужва М.В. підтримав позовні вимоги та просив задовольнити їх у повному обсязі.
Представник відповідача - ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова - Кірсанов Д.Н. в судовому засіданні проти задоволення позовних вимог заперечував, просив відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі посилаючись на надані заперечення проти позовних вимог та наявні в матеріалах адміністративної справи матеріали.
Заслухавши пояснення представників сторін, розглянувши матеріали справи, вивчивши доводи, дослідивши зібрані по справі докази в їх сукупності, проаналізувавши зміст норм матеріального і процесуального права, які врегульовують спірні правовідносини, суд виходить з таких підстав та мотивів.
На підставі направлення від 26.04.2011 року № 587 (подовження терміну перевірки згідно Наказу №1022 від 12.05.2011 року, направлення на перевірку № 709 від 13.05.2011 року), виданого ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова, фахівцями податкового органу згідно із п. 77.1 ст. 77, п. 82.1 ст. 82 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-УІ та відповідно до плану-графіка проведення планових виїзних перевірок суб'єктів господарювання, проведена планова виїзна документальна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю "Восток-Строй" (скорочена назва ТОВ "Восток-Строй") з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2008 року по 31.12.2010 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2008 року по 31.12.2010 року відповідно до затвердженого плану перевірки.
Направлення вручено 27.04.2011 року під розписку директору ТОВ "Восток-Строй" ОСОБА_3.
ТОВ "Восток-Строй" проінформовано про проведення планової виїзної перевірки письмовим повідомленням № 105/10/23-310 від 01.04.2011 року, що вручено особисто директору ТОВ "Восток-Строй" 14.04.2011 року.
З наказом від 12.05.2011 року № 1022 про подовження планової документальної перевірки ТОВ "Восток-Строй" посадова особа підприємства - бухгалтер ОСОБА_4 (за довіреністю від 25.04.2011 року) ознайомлена 13.05.2011 року.
Другий примірник направлення на проведення перевірки від 13.05.2011 року № 709 отримано директором ТОВ "Восток-Строй" ОСОБА_3 16.05.2011 року.
ТОВ «Восток-Строй» діє на підставі статуту зареєстрованого 13.05.2002 року у Виконавчому комітеті Харківської міської ради реєстраційна справа 04059243Ю0026226.
Нова редакція Статуту зареєстрована у Виконавчому комітеті Харківської міської ради 03.08.2010 року під № 1 480 105 0006 017601.
Код суб'єкта господарювання за ЄДРПОУ: 31635673.
Місцезнаходження суб'єкта господарювання відповідно до свідоцтва про державну реєстрацію: до 22.04.2011 року - м. Харків, пр. Перемоги, б. 62/Б, кв.133; з 22.04.2011 року - м. Харків, вул. Кірова, б. 38.
Взято на податковий облік в органах державної податкової служби 17.05.2002 року за № 13624, станом на 27.04.2011 року перебуває на обліку у ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова.
У періоді, що перевірявся, ТОВ «Восток-Строй» було платником: податку на прибуток; податку на додану вартість; комунального податку; податку з доходів фізичних осіб.
ТОВ «Восток-Строй» є платником податку на додану вартість відповідно до Свідоцтва від 17.05.2002 року № 28304072.
За результатами проведеної перевірки складений Акт від 26.05.2011 року № 2077/2305/31635673, у висновках якого перевіркою з боку ТОВ «Восток-Строй»встановлені порушення, а саме:
- п. 1.32 ст. 1, п. 5.1 та п.п. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону України від 28.12.1994 року № 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (зі змінами та доповненнями), внаслідок чого встановлено заниження податку на прибуток в сумі 574 362 грн., в тому числі: 3-й квартал 2009 року заниження в сумі 9 798 грн.; 4-й квартал 2009 року заниження в сумі 4 978 грн.; 3-й квартал 2010 року заниження в сумі 559 586 грн.;
- ст. 3, ст. 4, пп. 7.4.1, пп. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України від 03.04.1997 року № 168/97-ВР "Про податок додану вартість»(зі змінами та доповненнями), внаслідок чого встановлено заниження податку на додану вартість в сумі 448 192 грн., в тому числі: серпень 2008 року заниження на суму 16 грн.; жовтень 2008 року заниження на суму 161 грн.; грудень 2008 року заниження на 11 грн.; жовтень 2009 року заниження на 335 грн.; липень 2010 року заниження на 216 086 грн.; серпень 2010 року заниження на 70372 грн.; вересень 2010 року заниження 161 211 грн..
На підставі Акту перевірки від 26.05.2011 року № 2077/2305/31635673 ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова винесені податкові повідомлення-рішення форми "Р" від 08.06.2011 року, а саме:
- № 0002582305, яким визначено суму грошового зобов'язання у розмірі 717 952,50 грн., з яких за основним платежем 574 362 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 143 590,50 грн.;
- № 0002592305, яким визначено суму грошового зобов'язання у розмірі 560 240,00 грн., з яких за основним платежем 448 192 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 112 048 грн..
Щодо заниження податку на прибуток ТОВ «Восток-Строй»в сумі 574 362 грн. з Акту перевірки вбачається, що за період з 01.01.2008 року по 31.12.2010 року ТОВ «Восток-Строй»задекларовано валові витрати у сумі 8 803 266 грн..
Перевіркою відображених у рядку 04.1 Декларацій "витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11" показників за період з 01.01.2008 року по 31.12.2010 року у загальній сумі 8178284 грн. встановлено, що на формування цього показника мало вплив наявність операцій з придбання запасів, товарів, робіт, послуг (придбання матеріалів, субпідрядних робіт, канцтоварів, оренда приміщень та інші загальногосподарські та адміністративні витрати), які використовуються товариством у господарській діяльності.
З матеріалів справи вбачається, що станом на 01.10.2009 року та 01.01.2010 року ТОВ "Восток-Строй" має кредиторську заборгованість перед іншими юридичними особами, яка залишилась нестягнутою після закінчення терміну позовної давності, а саме:
ВАТ "Харківський завод "Оргтехніка" в сумі 193,2 грн.;
ДП "Синтез" ТОВ "Прогрес" в сумі 26 059,62 грн.;
КП "Харківський міський фінансово-промисловий центр" в сумі 1 368,19 грн.;
ТОВ "Будмен" в сумі 12,42 грн.;
ПСК "Червонозаводський" в сумі 5 658,02 грн.;
ТОВ ТД "Юр"ївський" (договір ДГ-24/14 від 01.12.2006 року) на суму 17 753,82 грн.;
ТОВ Фірма "Співдружність-М" (договір ДГ-23/17 від 29.12.2006 року) на суму 8 058,25 грн. Відповідно до п. 5.1 ст. 5 Закону України від 28.12.1994 року № 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (зі змінами та доповненнями) "Валові витрати виробництва та обігу - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності".
У зв'язку з тим, що ТОВ "Восток-Строй" не здійснено компенсацію вартості товарів (робіт, послуг), які товариство отримало від вищевказаних підприємств, то підстав для віднесення вартості цих товарів (робіт, послуг) до валових витрат немає, оскільки їх вартість не відповідає визначенню валових витрат, наведеному у п. 5.1 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (зі змінами та доповненнями). ТОВ "Восток-Строй" суму кредиторської заборгованості включено до складу інших доходів по рядку 01.6 декларації з податку на прибуток: за три квартали 2009 року у сумі 39 190 грн., за 2009 рік у сумі 59 104 грн..
ТОВ "Восток-Строй" до складу валових витрат віднесено витрати в сумі 2 238 345 грн.
До складу валових витрат Декларації з прибутку підприємств за три квартали 2010 року віднесено вартість придбаних субпідрядних будівельних робот у ТОВ "ТМК-Сервіс" (код ЄДРПОУ 32336997) на суму 1 432 292 грн. (без ПДВ), у тому числі:
- за актом № 1 за липень 2010 року в сумі 910 216 грн. отриманим від ТОВ "ТМК-Сервіс" (код ЄДРПОУ 32336997, договір підряду № 14 від 14.06.2010 року). Найменування будівництва та адреса: Капітальний ремонт фасаду стаціонару (Ш етап) Харківської міської клінічної лікарні швидкої та невідкладної медичної допомоги ім. проф. О.І.Мєщанінова;
- за актом № 2 за липень 2010 року в сумі 170 215 грн. отриманим від ТОВ "ТМК-Сервіс" (код ЄДРПОУ 32336997, договір підряду № 14 від 14.06.2010 року). Найменування будівництва та його адреса: Капітальний ремонт фасаду стаціонару (III етап) Харківської міської клінічної лікарні швидкої та невідкладної медичної допомоги ім. проф. О.І.Мєщанінова;
- за актом № б/н за серпень 2010 року в сумі 225 156,74 грн., отриманим від ТОВ "ТМК-Сервіс" (код ЄДРПОУ 32336997), договір підряду № 14 від 14.06.2010 року). Найменування будівництва та його адреса: Капітальний ремонт фасаду стаціонару (III етап) Харківської міської клінічної лікарні швидкої та невідкладної медичної допомоги ім. проф. О.І.Мєщанінова;
- за актом № б/н від 26.08.2010 року за серпень 2010 року в сумі 126 703,92грн. отриманим від ТОВ "ТМК-Сервіс" (код ЄДРПОУ 32336997, договір підряду № 14 від 14.06.2010 року). Найменування будівництва та його адреса: Капітальний ремонт фасаду стаціонару (III етап) Харківської міської клінічної лікарні швидкої та невідкладної медичної допомоги ім. проф. О.І.Мєщанінова.
Зазначене підтверджується податковими накладними від 06.07.2010 року № 6, від 19.07.2010 року № 8, від 09.08.2010 року № 9, від 16.08.2010 року № 10, від 05.07.2010 року № 24, від 16.07.2010 року № 28, від 09.08.2010 року № 36, від 31.08.2010 року № 44 за договором підряду № 14 від 14.06.2010 року. Відповідно до інформаційних баз даних Державної податкової служби України, а саме Системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні Державної податкової адміністрації України, постачальником вищевказаних будівельних робіт в адресу ТОВ "ТМК-Сервіс" є ТОВ "Техенергоресурс" (код ЄДРПОУ 34566972).
Відповідно до п. 1.1 договору підряду № 124 від 11.06.2010 року, укладеного між ТОВ "Восток-Строй" (підрядник) та Комунальною установою охорони здоров'я Харківська міська клінічна лікарня швидкої та невідкладної медичної допомоги імені проф. О.І.Мєщанінова (код ЄДРПОУ 02003557, замовник), замовник доручає, а підрядник зобов'язується на свій ризик та власними силами і засобами виконати роботи з капітального ремонту фасаду стаціонару (III етап) відповідно до умов цього договору, кошторисної документації. Пунктом 1.2 вищевказаного договору передбачено, що підрядник гарантує наявність у нього необхідних ліцензій та інших дозволів і рішень, потрібних для виконання робіт за договором.
На підставі договору підряду № 124 від 11.06.2010 року складені податкові накладні від 05.07.2010 року № 23, від 16.07.2010 року № 27, від 09.08.2010 року № 34, від 07.09.2010 року № 50.
ТОВ «Восток-Строй» до складу валових витрат Декларації з прибутку підприємств за три квартали 2010 року віднесено вартість придбаних субпідрядних будівельних робіт у ТОВ "Терма-Система" (код ЄДРПОУ 31632599) на суму 806 052,87 грн. (без ПДВ), у тому числі:
- за актом № 1 за вересень 2010 року в сумі 806 052,87 грн., отриманим від ТОВ "Термо-Система" (код ЄДРПОУ 31632599), договір підряду № 18 від 01.09.2010 року. Найменування будівництва та його адреса: Капітальний ремонт фасаду стаціонару (III етап) Харківської міської клінічної лікарні швидкої та невідкладної медичної допомоги ім. проф. О.І. Мєщанінова.
Зазначене підтверджується податковою накладними від 07.09.2010 року № 51 за договором підряду № 18 від 01.09.2010 року.
Відповідно до інформаційних баз даних Державної податкової служби України, а саме Системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні Державної податкової адміністрації України, постачальником вищевказаних будівельних робіт ТОВ "Термо-Система" (код ЄДРПОУ 31632599) є ТОВ "Техенергоресурс" (код ЄДРПОУ 34566972).
Актом перевірки ТОВ "Техенергоресурс" (код ЄДРПОУ 34566972, м. Харків), який складений фахівцями Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Харкова 23.11.2010 року № 3057/23-03-05/34566972, встановлено відсутність придбання та поставок товарів (робіт, послуг) за період з 01.07.2007 року по 30.09.2010 року між ТОВ "Техенергоресурс" та його контрагентами, що свідчить про укладання угод без мети настання реальних наслідків. Вищевказаним актом перевірки договори, укладені ТОВ "Техенергоресурс", визнані нікчемними відповідно до п.п. 1, 2 ст.215, п.п.1, 5 ст. 203 Цивільного кодексу України та в силу ст. 216 Цивільного кодексу України такими, що не створюють юридичних наслідків, крім тих, що пов'язані з їх недійсністю.
Відповідно до ст. 3 Господарського кодексу України під господарською діяльністю розуміється діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.
Відповідно до ст. 215 Цивільного кодексу України недійсним є правочин, якщо його недійсність встановлена законом (нікчемний правочин). У цьому разі визнання такого правочину недійсним судом не вимагається.
Пунктом 1 ст. 203 Цивільного кодексу України зазначено, що зміст правочину не може суперечити, зокрема, моральним засадам суспільства.
Відповідно до ч. 1 ст.216 Цивільного кодексу України недійсний правочин не створює юридичних наслідків, крім тих, що пов'язані з його недійсністю.
Відповідно до ст.228 Цивільного кодексу України правочин вважається таким, що порушує публічний порядок, якщо він був спрямований на порушення конституційних прав і свобод людини і громадянина, знищення, пошкодження майна фізичної або юридичної особи, держави, Автономної Республіки Крим, територіальної громади, незаконне заволодіння ним. Правочин, який порушує публічний порядок, є нікчемним.
Відхилення за основними показниками податку на прибуток наведено у розрахунку до акту перевірки.
Реєстр кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку та показників валових витрат ТОВ "Восток-Строй» за період з 01.01.2008 року по 31.12.2010 року наведено у додатку № 4 до довідки про загальну інформацію.
За період з 01.01.2008 року по 31.12.2010 року ТОВ «Восток-Строй»задекларовано податок на прибуток в сумі 14 218 грн..
Перевіркою повноти визначення податку на прибуток за період з 01.01.2008 року по 31.12.2010 року, з урахуванням порушень викладених в розділі 3.1.2 акту перевірки, встановлено заниження податку на прибуток в сумі 574 362 грн., в тому числі: 3-й квартал 2009 року заниження в сумі 9 798 грн.; 4-й квартал 2009 року заниження в сумі 4 978 грн.; 3-й квартал 2010 року заниження в сумі 559 586 грн..
Відповідно до п. 5.1. ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» № 334/94-ВР валові витрати виробництва та обігу - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.
Також, згідно з п. 5.2.1. п. 5.2. ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»№334/94-ВР до складу валових витрат включаються: суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3-5.7 цієї статті.
Відповідно до п. 5.3.9. п. 5.3. ст. 5 Закону № 334/94-ВР не включаються до складу валових витрат витрати на виплату винагород або інших видів заохочень пов'язаним з таким платником податку фізичним чи юридичним особам у разі, якщо немає документальних доказів, що таку виплату або заохочення було проведено як компенсацію за фактично надану послугу (відпрацьований час). За наявності зазначених документальних доказів віднесенню до складу валових витрат підлягають фактичні суми виплат (заохочень), але не більші ніж суми, розраховані за звичайними цінами.
Щодо заниження податку на додану вартість ТОВ «Восток-Строй»в сумі 448 192 грн. перевіркою встановлено, що за період з 01.01.2008 року по 31.12.2010 року ТОВ «Восток-Строй»податкового кредиту по податку на додану вартість у сумі 1 678 454 грн..
В Акті перевірки зазначено та підтверджено матеріалами справи, що перевіркою відображених у рядку 10.1 Декларацій "Сума ПДВ з придбання товарів на території України товарів (робіт, послуг)" показників за період з 01.01.2008 року по 31.12.2010 року у загальній сумі 1 677 079 грн. встановлено, що на формування цього показника мало вплив придбання товариством на території України товарів (робіт, послуг), що використовується у господарській діяльності.
В судовому засіданні були досліджені реєстри податкових накладних, податкові накладні, головні книги, журнали ордерів та обігових відомостей по рахунках: 64 "Податковий кредит", 631 "Розрахунки з постачальниками", 311 "Рахунки в банку", рахунки фактури, видаткові (прибуткові) накладні, авансові звіти та чеки, податкові накладні, реєстри отриманих податкових накладних, первинні банківські та касові документи.
ТОВ «Восток-Строй»до складу податкового кредиту віднесено податок на додану вартість в сумі 523,4 грн., який не підтверджений податковими накладними чи митними деклараціями, а саме:
По рядку 5 Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (реєстраційний № 131192 від 22.09.2008 року) до Декларації з податку на додану вартість за серпень 2008 року ТОВ "Восток-Строй" по постачальнику ТОВ Телефонна компанія "Вілком" (код 30138171) заявлена сума податкового кредиту в розмірі 30 грн. за податковими накладними виписаними в квітні 2008 року. По рядку 10 Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (реєстраційний № 28555 від 03.04.2009 року) до Декларації з податку на додану вартість за березень 2009 року ТОВ "Восток-Строй" по постачальнику ТОВ Телефонна компанія "Вілком" заявлена сума податкового кредиту в розмірі 16,6 грн. за податковими накладними виписаними у квітні 2008 року.
По рядку 2 Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (реєстраційний № 165155 від 27.10.2008 року) до Декларації з податку на додану вартість за вересень 2008 року ТОВ "Восток-Строй" по постачальнику ТОВ "Харківський експериментальний завод" (код 31642455) заявлена сума податкового кредиту в розмірі 222,6 грн. за податковими накладними виписаними в серпні 2008 року. При цьому під час перевірки надано до огляду наступну податкову накладну (вказано суму ПДВ): п/н № 380 від 29.08.2008 року на суму 142,69 грн..
По рядку 2 Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (реєстраційний № 182621 від 19.11.2008 року) до Декларації з податку на додану вартість за жовтень 2008 року ТОВ "Восток-Строй" по постачальнику ТОВ "Харківський експериментальний завод" заявлена сума податкового кредиту в розмірі 336 грн. за податковими накладними виписаними в жовтні 2008 року.
По рядку 1 Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (реєстраційний № 9000773104 від 14.08.2009 року) до Декларації з податку на додану вартість за липень 2009 року ТОВ "Восток-Строй" по постачальнику ТОВ Телефонна компанія "Вілком" заявлена сума податкового кредиту в розмірі 14,4 грн. за податковими накладними виписаними у липні 2009 року. По рядку 6 Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (реєстраційний № 9001454146 від 19.10.2009 року) до Декларації з податку на додану вартість за вересень 2009 року ТОВ "Восток-Строй" по постачальнику ТОВ Телефонна компанія "Вілком" заявлена сума податкового кредиту в розмірі 6,92 грн. за податковими накладними виписаними в липні 2009 року. По рядку 20 Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (реєстраційний № 9001454146 від 19.10.2009 року) до Декларації з податку на додану вартість за вересень 2009 року ТОВ "Восток-Строй" по постачальнику ТОВ Телефонна компанія "Вілком" заявлена сума податкового кредиту в розмірі 7,57 грн. за податковими накладними виписаними в липні 2009 року.
По рядку 1 Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (реєстраційний № 9001170780 від 21.09.2009 року) до Декларації з податку на додану вартість за серпень 2009 року ТОВ "Восток-Строй" по постачальнику ТОВ "Харківський експериментальний завод" заявлена сума податкового кредиту в розмірі 321,0 грн. за податковими накладними виписаними в серпні 2009 року. По рядку 15 Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (реєстраційний № 9001454146 від 19.10.2009 року) до Декларації з податку на додану вартість за вересень 2009 року ТОВ "Восток Строй" по постачальнику ТОВ "Харківський експериментальний завод" заявлена сума податкового кредиту в розмірі 321,0 грн. за податковими накладними виписаними в серпні 2009 року.
ТОВ "Восток-Строй" до складу податкового кредиту віднесено податок на додану вартість в сумі 447669 грн., а саме:
ТОВ "Восток-Строй" до складу податкового кредиту віднесено податок на додану вартість придбаних у ТОВ "ТМК-Сервіс" (код ЄДРПОУ 32336997) субпідрядних будівельних робіт на загальну суму 286 458 грн., у тому числі: за договором № 14 від 14.06.2010 року за актом № 1 за липень 2010 року, за актом № 2 за липень 2010 року, за актом № б/н за серпень 2010 року, за актом № б/н за серпень 2010 року.
Відповідно до інформаційних баз даних Державної податкової служби України, а саме Системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України, постачальником вищевказаних будівельних робіт в адресу ТОВ "ТМК-Сервіс" є ТОВ "Техенергоресурс".
Відповідно до п.1.1 договору підряду № 124 від 11.06.2010 року, укладеного між ТОВ "Восток-Строй" (підрядник) та Комунальною установою охорони здоров'я Харківська міська клінічна лікарня швидкої та невідкладної медичної допомоги імені проф. О.І.Мєщанінова (код ЄДРПОУ 02003557, замовник), замовник доручає, а підрядник зобов'язується на свій ризик та власними силами і засобами виконати роботи з капітального ремонту стаціонару (III етап) відповідно до умов цього договору, кошторисної документації. Пунктом 1.2 вищевказаного договору передбачено, що підрядник гарантує наявність у нього необхідних ліцензій та інших дозволів і рішень, потрібних для виконання робіт за договором.
ТОВ "Восток-Строй" для виконання капітального ремонту фасаду стаціонару (III етап) Харківської міської клінічної лікарні швидкої та невідкладної медичної допомоги ім. проф. О.І.Мєщанінова, що розташований за адресою м. Харків, пров. Балакірєва, 3А, товариством залучались сторонні субпідрядні організації, у тому числі ТОВ "ТМК-Сервіс", з якою укладений договір підряду № 14 від 14.06.2010 року.
ТОВ "Восток-Строй" до складу податкового кредиту віднесено податок на додану вартість з вартості придбаних у ТОВ "Термо-Система" субпідрядних будівельних робіт на загальну суму 161 211 грн., у тому числі: за договором № 18 від 01.09.2010 року, акт № 1 за вересень 2010 року, податкова накладна № 13 від 07.09.2010 року.
Відповідно до інформаційних баз даних Державної податкової служби України, а саме Системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України, постачальником вищевказаних будівельних робіт в адресу ТОВ "Термо-Система" є ТОВ "Техенергоресурс".
Відповідно до п. 1.1 договору підряду № 124 від 11.06.2010 року, укладеного між ТОВ "Восток-Строй" (підрядник) та Комунальною установою охорони здоров'я Харківська міська клінічна лікарня швидкої та невідкладної медичної допомоги імені проф. О.І.Мєщанінова (замовник), замовник доручає, а підрядник зобов'язується на свій ризик та власними силами і засобами виконати роботи з капітального ремонту фасаду стаціонару (III етап) відповідно до умов цього договору, кошторисної документації. Пунктом 1.2 вказаного договору передбачено, що підрядник гарантує наявність у нього необхідних ліцензій та інших дозволів і рішень, потрібних для виконання робіт за договором.
ТОВ "Восток-Строй" для виконання капітального ремонту фасаду стаціонару (III етап) Харківської міської клінічної лікарні швидкої та невідкладної медичної допомоги ім. проф. О.І.Мєщанінова, що розташований за адресою м. Харків, пров. Балакірєва, 3А, товариством залучались стороні субпідрядні організації, у тому числі ТОВ "Термо-Система", з якою укладений договір підряду № 18 від 01.09.2010 року.
Актом перевірки ТОВ "Техенергоресурс" (код ЄДРПОУ 34566972, м. Харків), який складений фахівцями Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Харкова 23.11.2010 року № 3057/23-03-05/34566972, встановлено відсутність придбання та поставок товарів (робіт, послуг) за період з 01.07.2007 року по 30.09.2010 року між ТОВ "Техенергоресурс" та його контрагентами, що свідчить про укладання угод без мети настання реальних наслідків. Вищевказаним актом перевірки договори, укладені ТОВ "Техенергоресурс", визнані нікчемними відповідно до п.п. 1, 2 ст. 215, п.п.1, 5 ст.203 Цивільного кодексу України та в силу ст. 216 Цивільного кодексу України такими, що не створюють юридичних наслідків, крім тих, що пов'язані з їх недійсністю.
З урахуванням наявного акту перевірки ТОВ "Техенергоресурс", який складений фахівцями Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Харкова 23.11.2010 року № 3057/23-03-05/34566972, по ланцюгу постачання ТОВ "Техенергоресурс" - ТОВ "ТМК-Сервіс" - ТОВ "Восток-Строй" встановлено порушення ст.ст. 203, 215, 216, 228 Цивільного кодексу України в частині недодержання вимог визначених статей в момент вчинення правочинів, які не спрямовані на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ними по правочинах, здійснених по зазначеному вище ланцюгу.
ТОВ "Восток-Строй" здійснювало коригування сум податкового кредиту на загальну суму 1 375 грн. (до зменшення), у тому числі:
- ЗАТ "Харківметал-1" (18830020327), податкова накладна № 500 від 15.01.2008 року;
- ВАТ СБМУ "Тунельбуд" (12646620315), податкова накладна № 36 від 30.10.2009 року;
- ТОВ фірма "Лопань" (212266220302), податкова накладна № 2704 від 24.09.2009 року;
- ТОВ фірма "Лопань" (212266220302), податкова накладна № 3236 від 13.11.2009 року;
- ТОВ "Бронта" (338980920326), податкова накладна № 83 від 14.07.2010 року;
- ТОВ "Променергобуд Україна" (340143020328), податкова накладна № 143 від 31.07.2010 року;
- ТОВ "БК" Прогрес-Партнер" (362436920380), податкова накладна № 51 від 28.07.2010 року.
Таким чином за період з 01.01.2008 року по 31.12.2010 року ТОВ «Восток-Строй»занизило суму податку на додану вартість на 448 192 грн., в тому числі: серпень 2008 року на суму 16 грн., жовтень 2008 року на суму 161 грн., грудень 2008 року на суму 11 грн., жовтень 2009 року на суму 335 грн., липень 2010 року на суму 216 086 грн., серпень 2010 року на суму 70 372 грн., вересень 2010 року на суму 161 211 грн..
Відповідно до п.1.7 ст. 1 Закону України «Про податок на додану вартість»податковий кредит - це сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду, визначена згідно з цим Законом.
Згідно з п.п.7.4.1. п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 8-1 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку. Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари (послуги) та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту.
Згідно з п.7.5.1 п.7.5 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість»датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається: дата здійснення першої з подій: або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків; або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).
Також, відповідно до п.п.7.2.3 п.7.2 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надаються покупцю, копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг).
Для операцій, що оподатковуються і звільнені від оподаткування, складаються окремі податкові накладні.
Відповідно до п.п.7.2.1. п.7.2 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість»платник податку зобов'язаний надати покупцю податкову накладну, що має містити зазначені окремими рядками: а) порядковий номер податкової накладної; б) дату виписування податкової накладної; в) повну або скорочену назву, зазначену у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця); д) місце розташування юридичної особи або місце податкової адреси фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість; є) опис (номенклатуру) товарів (робіт, послуг) та їх кількість (обсяг, об'єм); є) повну або скорочену назву, зазначену у статутних документах отримувача; ж) ціну поставки без врахування податку; з) ставку податку та відповідну суму податку у цифровому значенні; и) загальну суму коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку.
Згідно з п.п.7.2.6 п.7.2 ст.7 вказаного Закону податкова накладна видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача, та є підставою для нарахування податкового кредиту.
Податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом.
Податкова накладна виписується на кожну повну або часткову поставку товарів (робіт, послуг). У разі коли частка товару (робіт, послуг) не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів зазначається в додатку до податкової накладної у порядку, встановленому центральним органом державної податкової служби України, та враховується у визначенні загальних податкових зобов'язань.
Датою виникнення податкових зобов'язань з поставки товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають поставці, а у разі поставки товарів (робіт, послуг) за готівкові грошові кошти - дата їх оприбуткування в касі платника податку, а при відсутності такої - дата інкасації готівкових коштів у банківській установі, що обслуговує платника податку; або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податку.
Відповідно до п. 3.4. Порядку заповнення і подання податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 30 травня 1997 року № 166 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 9 липня 1997 року № 250/2054, платник податку самостійно обчислює суму податкового зобов'язання, яку зазначає в декларації. Дані, наведені в декларації, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника, достовірність даних підтверджується: підписом платника, якщо платник - фізична особа, в інших випадках (особа, яка визначена як платник податку на додану вартість, крім фізичних осіб) - підписами відповідальних посадових осіб (керівника, головного бухгалтера) та печаткою, а в разі подання декларації в електронній формі - електронним підписом осіб (які підписують декларацію), зареєстрованим у порядку, визначеному законодавством.
Згідно із підпунктом «а»пункту 10.1 статті 10 Закону України «Про податок на додану вартість» особами, відповідальними за нарахування, утримання та сплату (перерахування) податку до бюджету, є платники податку, визначені у статті 2 цього Закону.
Слід зазначити, що ухвалою господарського суду Харківської області від 09.11.2010 року порушено провадження у справі № 40/302-10 за позовом ТОВ "Термо-Система" до ТОВ "Восток-Строй" про розірвання договору підряду № 18 від 01.09.2010 року та стягнення 169 003,67 грн. По зазначеній справі ухвалою господарського суду Харківської області від 16.11.2010 року була призначена судова будівельно-технічна експертиза, згідно якої дослідженню підлягає будівля стаціонару Харківської міської клінічної лікарні швидкої та невідкладної медичної допомоги імені проф. А.І. Мещанінова, розташована за адресою: м. Харків, пров. Балакірєва, 3А, де проводились роботи по капітальному ремонту фасаду (ІІІ етап). У Висновку судової будівельно-технічної експертизи № 936/4986 від 11.07.2011 року, проведеної Харківським науково-дослідним інститутом судових експертиз ім. Засл. проф. М.С.Бокаріуса, зазначено, що обсяг фактично виконаних ТОВ "Термо-Система" ремонтно-будівельних робіт за договором підряду від 01.09.2010 року № 18, розрахований на підставі даних, наданих ТОВ "Термо-Система", становить 604,3 м2. Вірогідна вартість фактично виконаних ТОВ "Термо-Система" робіт з улаштування облицювання термофасаду касетами з композитного матеріалу фасаду стаціонару (ІІІ епат) Харківської міської клінічної лікарні швидкої та невідкладної медичної допомоги імені проф. А.І. Мещанінова в обсязі 604,3 м2 складає 339 326 грн. Обсяг фактично виконаних ТОВ "Термо-Система" ремонтно-будівельних робіт за договором підряду від 01.09.2010 року № 18, розрахований на підставі даних, наданих ТОВ "Восток-Строй", становить 982,9 м2. Вірогідна вартість фактично виконаних ТОВ "Термо-Система" робіт з улаштування облицювання термофасаду касетами з композитного матеріалу фасаду стаціонару (ІІІ етап) Харківської міської клінічної лікарні швидкої та невідкладної медичної допомоги імені проф. А.І. Мещанінова в обсязі 982,9 м2 складає 551 935. В результаті дослідження наданих документів встановлено, що зміст фактично виконаних ТОВ "Термо-Система" за договором підряду від 01.09.2010 року № 18, а саме облицювання касетами з композитного матеріалу фасаду будівлі стаціонару (ІІІ етап) Харківської міської клінічної лікарні швидкої та невідкладної медичної допомоги імені проф. А.І. Мещанінова, відповідає змісту робіт, вказаних у акті приймання виконаних робіт ф.КБ-2в за вересень від 07.09.2010 року та довідці про вартість виконаних будівельних робіт та витрат ф.КБ-3 за вересень від 07.09.2010 року. Обсяг фактично виконаних ТОВ "Термо-Система" за договором підряду від 01.09.2010 року № 18 за даними, наданими ТОВ "Термо-Система" та ТОВ "Восток-Строй", не відповідає обсягу робіт, вказаних у акті приймання виконаних робіт ф. КБ-2в за вересень від 07.09.2010 року та довідці про вартість виконаних будівельних робіт та витрат ф. КБ-3 за вересень від 07.09.2010 року.
Рішенням господарського суду Харківської області від 01.11.2011 року у справі № 5023/7582/11 за позовом ТОВ "Восток-Строй" до ТОВ "Термо-Система", третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні відповідача - Комунальна установа охорони здоров'я "Харківська міська клінічна лікарня швидкої та невідкладної медичної допомоги імені проф. А.І. Мещанінова" про визнання недійсним договору підряду № 18 від 01.09.2010 року в задоволенні позову відмовлено повністю.
Також ухвалою господарського суду Харківської області від 02.11.2011 року порушено провадження у справі № 5023/9034/11 за позовом ТОВ "Восток-Строй" до ТОВ "Термо-Система" про стягнення коштів у розмірі 270 142,40 грн. та визнання частково недійсним акту та довідки.
Відповідно довідки Контрольно-ревізійного управління у Харківській області від 31.10.2011 року №123-10-400 була проведена зустрічна перевірка ТОВ "Восток-Строй" з питання документального підтвердження виду, обсягу і якості операцій та розрахунків з комунальною установою охорони здоров'я "Харківська міська клінічна лікарня швидкої та невідкладної медичної допомоги імені проф. А.І. Мещанінова" за період з 01.01.2009 року по 01.09.2011 року. Зустрічною звіркою було встановлено, що вартість виконаних ТОВ "Восток-Строй" робіт завищено на загальну суму 5 034,00 грн., в тому числі за 2010 рік на суму 5 034,00 грн., що підтверджено актами контрольного обміру від 25.10.2009 року, від 27.10.2009 року, розрахунками № 2, 3 завищення вартості виконаних ТОВ "Восток-Строй" робіт по капітальному ремонту фасаду стаціонару Харківської міської клінічної лікарні швидкої та невідкладної медичної допомоги імені проф. А.І. Мещанінова, внаслідок невиконання повного комплексу робіт.
Відповідно до ч. 1 ст. 2 КАС України завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень.
Відповідачем, який в силу Закону України “Про державну податкову службу в Україні" та за ознаками ст.3 КАС України є суб'єктом владних повноважень, при розгляді і вирішенні судом справи в порядку ч.2 ст.71 КАС України доведено правомірність спірних податкових повідомлень-рішень та належні обґрунтовані підстави для їх винесення, а тому суд доходить висновку, що податкові повідомлення 08.06.2011 року № 0002592305 та від 08.06.2011 року № 0002582305, винесені Державною податковою інспекцією у Дзержинському районі м. Харкова, не підлягають скасуванню.
За таких обставин суд приходить до висновку відмовити у задоволенні позовних вимог позивача - Товариства з обмеженою відповідальністю "Восток-Строй" - у повному обсязі.
На підставі вищевикладеного, керуючись ст. ст. 2, 8-14, 71, 94, 159, 160-164, 167, 186 КАС України, суд, -
В задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Восток-Строй" до Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова про скасування податкових повідомлень-рішень - відмовити в повному обсязі.
Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду.
Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення протягом десяти днів з дня її проголошення, у разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.
Апеляційна скарга, подана після закінчення строків, встановлених законом, залишається без розгляду, якщо суд апеляційної інстанції за заявою особи, яка її подала не знайде підстав для поновлення строку, про що постановляється ухвала.
У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного проваджені або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.
Повний текст постанови буде складено 15.12.2011 року.
Головуючий суддя Супрун Ю.О.
Суддя Бездітко Д.В.
Суддя Біленський О.О.