73000, м.Херсон, вул. Горького, 18
"19" жовтня 2006 р. Справа № 11/349-АП-06
Господарський суд Херсонської області у складі судді Чернявського В.В. при секретарі Борхаленко О.А. за участю представників сторін:
від позивача: Семьоничевої В.І.- гол. бухг., дор. № 010/4240 від 16.10.2006р., Верчука В.І.- уповн. предст., дор. № 010/4241 від 16.10.2006р.
від відповідача: Андрюка А.М.- гол. держ. подат. інсп., Шевченка О.А.- ст. держ. подат. інсп., дов. № 6/9/10-139 від 18.10.2006р., Камінської Т.В.- гол. держ. подат. рев-інсп., дов. № 13397/9/10-039 від 13.10.2006р.
розглянув у відкритому судовому засіданні справу
за позовом Відкритого акціонерного товариства "Херсонський завод карданних валів", м. Херсон
до Державної податкової інспекції у м.Херсоні, м. Херсон
про визнання нечинними (протиправними) рішення та їх скасування
Провадження у справі відкрито за позовом про визнання нечинними (протиправними) та скасування рішень органу державної податкової служби, якими позивачеві визначено штраф та пеню у зв'язку з недекларуванням та неповерненням валютних цінностей, які знаходяться за межами митного кордону України.
Позивач стверджує, що валютних цінностей за межами України не має, зобов'язання його контрагента за зовнішньоекономічним контрактом припинилися заліком зустрічних однорідних вимог, ці зобов'язання не існували довше встановленого нормативного строку.
Позивач вказує, що судовим рішенням у іншій справі вже встановлено факт припинення цих зобов'язань. Рішенням господарського суду Херсонської області від 10.02.2005р., яке набрало законної сили, визнано недійсним податкове повідомлення-рішення № 0000162301/0 від 13.01.2005р. щодо застосування до ВАТ "Херсонський завод карданних валів" 593327,90грн. пені за порушення строків повернення валютної виручки та 8347грн. штрафу за неподання до органу державної податкової служби декларації про валютні цінності, які належать резиденту України і знаходяться за її межами. Вказаним недійсним податковим повідомленням-рішенням штраф і пеня застосовувались за неповернення та недекларування тієї ж валютної виручки, штраф і пеня щодо якої знову застосовані оспорюваними у адміністративній справі № 11/349-АП-06 рішеннями, але за інший період прострочки.
Відповідач позов не визнав, надав письмові заперечення проти позовних вимог, посилаючись на таке.
Припинення дебіторської та кредиторської заборгованості між суб'єктами при проведені розрахунків за зовнішньоекономічними договорами шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог можливе за обов'язкової наявності певних умов, а саме:
- наявність заборгованостей на момент зарахування зустрічних однорідних вимог;
- вимоги повинні бути зустрічні, що витікають із різних взаємних зобов'язань між двома сторонами і строк виконання по яких настав;
- вимоги повинні бути однорідними (грошові кошти);
- припинення зобов'язань за зовнішньоекономічними договорами шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог повинно здійснюватися у визначенні Законом терміни.
Ці умови контролюючим органом при перевірці не встановлені, тому позивач має відповідати і за неповернення валютної виручки, і за її недекларування.
Оспорюючи і рішення, прийняті за результатами перевірки, і податкові повідомлення-рішення, винесені за результатами розгляду адміністративних скарг позивача - платника податків у процедурі апеляційного узгодження податкового зобов'язання, позивач вважає, що всі ці податкові повідомлення-рішення порушують його права, саме вони визначають зобов'язання і штрафи, встановлюють та змінюють строки їх виконання. Позивач має на увазі, що предмет оспорювання за позовом у адміністративному судочинстві не обмежений розумінням "акта" за ст.12 ГПК України, напрацьованим судовою практикою у господарському судочинстві.
Рішенням ДПІ у м. Херсоні № 0002102301/0 від 30.03.2006р. ВАТ "Херсонський завод карданних валів" визначено 923545,21грн. пені у зв'язку з неповерненням валютної виручки за зовнішньоекономічним договором з-за меж України.
За результатами розгляду адміністративних скарг позивача визначену пеню залишено без змін та доведено позивачеві нові строки оплати цієї пені за рішеннями № 0002102301/1 від 27.04.2006р., № 0002102301/2 від 06.07.2006р., № 0002102301/3 від 13.09.2006р.
Рішенням ДПІ у м. Херсоні № 0002092301/3 від 13.09.2006р. товариству "Херсонський завод карданних валів" визначено 6341грн. штрафу за недекларування валютних цінностей, що знаходяться за межами України.
Перелічені рішення контролюючого органу мотивовані посиланням на обставини, встановлені за актом перевірки № 1054/23-4/5743013 від 23.03.2006р. та застосуванням п.11 ст.11 Закону України "Про державну податкову службу в Україні", ст.1 Указу Президента України № 319/97 від 18.06.1994р. "Про невідкладені заходи щодо повернення в Україну валютних цінностей, що незаконно знаходяться за її межами", п.п.2.3 п.2 Наказу ДПА України № 542 від 04.10.1999р. "Порядок застосування штрафних санкцій за порушення норм валютного законодавства", ст.4 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті".
Державною податковою інспекцією у м. Херсоні за "Актом про результати планової документальної перевірки дотримання вимог податкового та валютного законодавства ВАТ "Херсонський завод карданних валів" (код 05743013) за період з 01.07.2004р. по 31.12.2005р." встановлені обставини, що потягли притягнення позивача до оспорюваної відповідальності, викладені наступним чином: "Попередньою перевіркою дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій (акт від 11.01.2005р. за № 44/23-5/23-407/05743013) було встановлено порушення ст.1 Закону України від 23.09.1994р. № 185/94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", ст. 1 Указу Президента України від 18.06.1994р. № 319/94 "Про невідкладні заходи щодо повернення в Україну валютних цінностей, що незаконно знаходяться за її межами" , а саме: виручка у сумі 254883,10 грн. на рахунок ВАТ "Херсонський завод карданних валів" надійшла з порушенням встановленого законодавством терміну (90 днів); виручка у сумі 560743,90 грн. на рахунок ВАТ "Херсонський завод карданних валів" станом на 30.06.2004р. не надійшла.
Відповідно до ст. 4 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" за порушення резидентом термінів, передбачених ст.1 цього Закону нарахована пеня в сумі 593327,90грн.
Станом на 30.06.2004р., встановлена кредиторська заборгованість: по імпортним договорам у сумі 900299,00 рос. руб. (153050,80 грн.), у т.ч : ЗАТ "Петербургский тракторний з-д" - 900299,00 рос. руб. (153050,80 грн.); у сумі 703756,38 грн., у т.ч.:
ТОВ "Минский подшипниковый з-д"-691841,38 грн.; "Абразивинструмент" - 11915 грн.
Станом на 30.06.2004р., встановлена дебіторська заборгованість:
по імпортним договорам :
у сумі 992533,53 рос.руб.(16695,16 грн.), у т.ч
"Десятий подшипниковый з-д" - 549605,79 рос.руб. (93432,90 грн.);
НДИ Полимеров -148400 рос. руб.; Красная Етна - 294527,74 рос. рус.
по експортним договорам :
у сумі 640123,90 грн., у т.ч.:
ВАТ "Мінський підшипниковий з-д" - 640123,9 грн. у сумі 1685960,81 рос. руб. (286613 грн.), у т.ч
ТОВ "Індастрі Маркет" Дт- 1685960,81 рос.руб. (286613 грн.).
У періоді, що перевіряється, підприємство не здійснювало операції з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах.
Кредити та позики в іноземній валюті від нерезидентів підприємство не одержувало.
Перевіркою організації та ведення бухгалтерського обліку операцій в іноземній валюті порушень не встановлено.
ВАТ "Херсонський завод карданних валів" не використовувались ліцензії, дозволи та інші документи, які регламентують зовнішньоекономічну діяльність підприємства.
Перевіркою правомірності використання валютних коштів на закордонні відрядження та своєчасності повернення невикористаних коштів на відрядження порушень не встановлено.
За перевіряємий період ВАТ "Херсонський завод карданних валів" не здійснювало купівлю іноземної валюти на міжбанківському валютному ринку України, відповідно, не здійснювалось перерахувань відсотків у пенсійний фонд від придбаної іноземної валюти па міжбанківському валютному ринку України.
Даною перевіркою, станом на 31.12.2005р., встановлена кредиторська заборгованість:
по імпортним договорам
у сумі 1173686,63 рос. руб. ( 205759,00грн.), у т.ч:
ЗАТ "Петербургский тракторный з-д" - 1173686,63 рос.руб. (205759,00 грн.).
Даною перевіркою, станом на 31.12.2005р., встановлена дебіторська заборгованість: по імпортним договорам у сумі 190181,60 рос.руб. (33359,76 грн.), у т.ч
ОАО "Оскольский злектрометалургический комбинат" - 21256,40 рос.руб. (3728,59 грн.);
0АО"Белкард" - 50395,20 рос.руб. (8839,82грн);
ОАО "ВиконАвто" - 118530,00 рос.руб. (20791,35 грн.).
по експортним договорам у сумі 560743,9 грн., у т.ч.:
ВАТ "Минський тракторный завод" - 253440,00 грн.
ВАТ "Минський подшипниковый з-д" - 842688,00 рос.руб. (14781 5,90 грн.)
ТОВ "Диалог" Дт- 1864595,80 рос.руб. (327068,75грн.).
Попередньою перевіркою (акт від 11.01.2005р. за № 44/23-5/23-407/05743013) встановлено, що ВАТ "Херсонський завод карданних валів" укладено експортний контракт від 30.04.2002р. за № 29-02 з ТОВ "Минский подшипниковый завод" (Белорусь, м.Мінск, вул.Жилуновича, 2, ВАТ "Приорбанк" , м.Мінськ, р/р 3012200038031; згідно доп. угоди від 01.08.2002р. "Беларусбанк" swift cod: АКВВВ Y2Х USD: 30120000001324) на продаж продукції заводу - частини підшипників (кільце наружне) згідно специфікацій до контракту. Загальна сума контракту 150000грн. Строк дії контракту до 31.12.2002р. Згідно додатків до контракту: від 16.05.2002р, від 01.08.2002р., від 26.12.2002р., від 22.09.2003р., № 10 від 23.01.2004р. та № 9 від 08.01.2004р. -загальна сума контракту складає - 12773300,00грн., строк дії контракту продовжився до 31.03.2004р. ВАТ "Херсонський завод карданних валів" згідно доп. угод від 22.10.2002 р. № 3 , від 24.01.2003 р. № 2., від 14.02.2003 р. № 3, від 25.03.2003 р. № 4, від 20.11.2003 р. № 5, від 24.12.2003 р. № 6, від 05.03.2004 р. № 7, від 01.04.2004 р. № 8, від 03.06.2004 р. № б/н до контрактів: експортного від 30.04.2002 р. за № 29-02; імпортного контракту від 07.05.2002 р. за № 11/3-21-1000-02 та імпортного контракту від 23.01.2004 р. за № 11/29-4-0222-2004 з ТОВ "Минский подшипниковый завод" проводило взаємозалік зустрічних вимог.
Дебіторська заборгованість станом на 30.06.2004 року по даному контракту складає 560743,90 грн. (ВМД № 1193 від 17.02.2003р., ВМД № 1998 від 14.03.2003р., ВМД № 4652 від 13.06.2003р., ВМД № 4893 від 23.06.2003р., ВМД № 5318 від 07.07.2003р., ВМД № 6735 від 27.08.2003р., ВМД № 8008 від 07.10.2003р., ВМД № 8954 від 05.11.2003р., ВМД № 765 від 29.01.2004р., ВМД № 2078 від 10.03.2004р., ВМД № 2079 від 10.03.2004р.). Станом на 30.06.2004 р. та станом на 31.12.2005р. по бухгалтерському обліку дебіторська заборгованість по експортному контракту від 30.04.2002р. за № 29-02 з ТОВ "Минский подшипниковый завод" у сумі 560743,9 грн. відсутня.
В порушення ст.1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" виручка у сумі 560743,90грн. на рахунок ВАТ "Херсонський завод карданних валів" станом на 31.12.2005р. не надійшла.
Відповідно до ст.4 Закону України від 23.09.1994р. № 185/94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті (із змінами та доповненнями) за порушення резидентом термінів, передбачених ст.1 цього Закону нарахована пеня.
Спеціальні санкції, згідно ст.37 Закону України до ВАТ "Херсонський завод карданних валів" не застосовувались.
Перевіркою порядку та термінів декларування валютних цінностей, доходів та майна, що належать резиденту України і перебувають за її межами встановлено наступне:
В порушення вимог ст.1 Указу Президента України від 18.06.1994р. № 19/94 "Про невідкладні заходи щодо повернення в Україну валютних цінностей, що незаконно знаходяться за її межами" (із змінами та доповненнями, внесеними Указом Президента України від 6 листопада 1997 року № 1246/97) станом на 01.10.2004р., на 01.01.2005р., на 01.04.2005р., на 01.07.2005р., на 01.10.2005р., на 01.01.2006р., підприємством не надавались "Декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і (знаходяться за її межами".
Позов за заявленим предметом та підставами підлягає задоволенню у зв'язку з наступним.
Відповідно до ст.4 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" порушення резидентами термінів повернення валютної виручки, передбачених ст.1 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3% від суми виручки в іноземній валюті, що надійшла з порушенням термінів, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості.
За відсутності такого порушення, ні вказана пеня, ні штраф за недекларування валютних цінностей, заборгованість з яких фактично відсутня, підстав для застосування не мають.
Рішенням господарського суду Херсонської області за участю цих же сторін від 10.02.2005р. у справі № 15/51-0-05 при вирішенні позову про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення № 0000162301/0 від 13.01.2005р., яким цьому ж суб'єкту цим же контролюючим органом визначалися 593327,90грн. пені та 8347грн. штрафу за неповернення цієї ж виручки та їх недекларування, але за інший, попередній період прострочки, встановлено, що зобов'язання зовнішньоекономічного партнера перед ВАТ "Херсонський завод карданних валів" припинилися зарахуванням зустрічних однорідних вимог.
Рішення суду від 10.02.2005р. у справі № 15/51-0-05 набрало законної сили, залишено без змін за результатами розгляду апеляційної та касаційної скарг ДПІ у м. Херсоні постановою Запорізького апеляційного господарського суду від 29.04.2005р. та ухвалою Вищого адміністративного суду України від 15.03.2006р. з мотивів встановлення відсутності порушень ВАТ "Херсонський завод карданних валів" термінів розрахунків у іноземній валюті.
Відповідно до ч.1 ст.72 Кодексу адміністративного судочинства України обставини, встановлені судовим рішенням у адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини.
Оскільки припинення зобов'язань перед ВАТ "Херсонський завод карданних валів", відсутність неповернутої виручки цьому підприємству встановлені судовим рішенням у справі № 15/51-0-05, ці обставини не доказуються знову у справі № 11/349-АП-06.
За таких обставин відсутній склад економічних порушень, за які позивача притягнуто до відповідальності.
Задовольняючи позов, суд відносить судовий збір у справі на Державний бюджет України.
Керуючись ст. 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
постановив:
1. Позов задовольнити.
2. Визнати нечинними (протиправними) та скасувати рішення ДПІ у м. Херсоні "Про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0002092301/3 від 13.09.2006р., № 0002192301/0 від 30.03.2006р., № 0002192301/1 від 27.04.2006р., № 0002192301/2 від 06.07.2006р., № 0002192301/3 від 13.09.2006р.
3. Стягнути з державного бюджету України (Уповноважений територіальний орган - Управління Державного казначейства у Херсонській області, м. Херсон, вул. Комсомольська, буд. 21, код ЄДРПОУ 24104230) на користь Відкритого акціонерного товариства "Херсонський завод карданних валів" (код ЄДРПОУ 05743013, м. Херсон, вул. Червонопрапорна, буд. 26, р/р 260060011001, Миколаївське регіональне відділення банку "Фінанси та Кредит", МФО 326933) 3грн. 40коп. витрат зі сплати судового збору.
Виконавчий лист видати після набрання постановою законної сили за заявою позивача.
4. Заява про апеляційне оскарження постанови суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня складення постанови у повному обсязі. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження. Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.
5. Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви на апеляційне оскарження, якщо такої заяви не буде подано. Якщо заяву про апеляційне оскарження буде подано, але апеляційної скарги у визначений строк подано не буде, постанова набирає законної сили після закінчення цього строку. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.
Суддя В.В. Чернявський
У повному обсязі постанову
складено 23.10.2006р.
3 прим. об