Харківський окружний адміністративний суд
61004 м. Харків вул. Мар'їнська, 18-Б-3
Харків
27 жовтня 2011 р. № 2-а- 12399/11/2070
Харківський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого - судді - Панова М.М.,
за участю:
секретаря судового засідання - Бурхан А.С.,
представників сторін:
позивача - Кощій О.В.,
відповідача - не прибув,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Харкові адміністративну справу за позовом
Державної податкової інспекції у Київському районі міста Харкова
до Товариства з обмеженою відповідальністю "Паритет - Агротрейд"
про визнання недійсними установчих документів ,
До Харківського окружного адміністративного суду звернулась Державна податкова інспекція у Київському районі міста Харкова, з адміністративним позовом до Товариства з обмеженою відповідальністю "Паритет - Агротрейд", в якому просила суд визнати недійсними установчі та реєстраційні документи ТОВ "Паритет - Агротрейд" з моменту реєстрації.
Представник позивача, який належним чином повідомлений, відповідно в судове засідання не прибув, причину неявки суду не повідомив, заяву про розгляд справи за його відсутності не надавав.
У судовому засіданні 05.10.2011р. представник позивача позов підтримав, просив задовольнити позовні вимоги з підстав та мотивів, викладених у позовній заяві.
Представник відповідача в судове засідання з"явився, проти позову заперечував в повному обсязі з підстав викладених в запереченнях на адміністративний позов.
Суд вважає можливим розгляд справи за відсутності представника позивача на підставі наявних у ній доказів, відповідно до ст. 128 КАСУ.
Заслухавши пояснення сторін, дослідивши зібрані по справі докази в їх сукупності, проаналізувавши зміст норм матеріального і процесуального права, які врегульовують спірні правовідносини, виходить з наступних підстав та мотивів.
Відповідно до приписів ст.5 Закон Укрїни "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб- підприємців" від 15.05.2003 р. № 755 державна реєстрація юридичних осіб проводиться державним реєстратором виключно у виконавчому комітеті міської ради за місцезнаходженням юридичної особи.
ТОВ «Паритет-Агротрейд» зареєстровано як юридичну особу виконавчим комітетом Харківської міської ради 16.03.2010 року за № 14801020000046266. Державна реєстрація проведена за адресою: 61002, м. Харків, вул.. Артема, буд.24, кв.28., про що свідчить свідоцтво про державну реєстрацію юридичної особи.
Встановлено, що ТОВ "ПАРИТЕТ-АГРОТРЕЙД" надано до ДПІ у Київському районі податкову декларацію з ПДВ за червень 2011р. з зазначенням суми податкових зобов'язань у сумі 818711грн. та податкового кредиту у сумі 813288грн.;
Як зазначено представником позивача, згідно бази автоматизованого співставлення податкового кредиту та податкових зобов'язань в розрізі контрагентів на рівні ДПА України, встановлено, що від постачальника за період червень 2011р. ТОВ "СІНЕРГІЯ-А" (код за ЄДРПОУ 36429482, Харківська ОДПІ) на загальну суму сформованого податкового кредиту у сумі 135249,45грн.
До ДПІ у Київському районі м. Харкова від Харківської ОДПІ надійшов Акт від 09.09.2011р. № 203/152/36429482 про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «Сінергія - А» (ЄДРПОУ 36429482) щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за червень 2011 року.
Зустрічну звірку неможливо провести у зв'язку з тим, що підприємство не знаходиться за юридичною адресою, про що свідчіть довідка ВПМ ХОДПІ про не встановлення місцезнаходження платника за податковою адресою від 17.08.2011 року за №928/26-020.
Відсутність ТОВ «Сінергія-А» за адресою по вул. Леніна, будинок 55, корпус «А» в с. Коротич Харківського району Харківської області підтверджується актом перевірки місцезнаходження від 17.08.2011р., складеним ВПМ ХОДПІ спільно з представником Коротичанської селищної ради Харківського району Харківської області, та довідками ВПМ ХОДПІ від 17.08.2011р. № 928/26-020 від 18.08.2011р. № 936/26-020.
Також представником позивача зазначено, що 22.06.2011року Харківською ОДПІ прийнято рішення № 124/29-37 про анулювання реєстрації платника ПДВ ТОВ «Сінергія-А» в зв'язку з наявністю в ЄДРПОУ та ФО-П запису про відсутність юридичної особи за адресою. Декларація з ПДВ за червень 2011р. подана 22.07.2011р. та не визнана "як податкова звітність" у зв'язку з втратою особою статусу платника ПДВ.
Судом встановлено, що ТОВ «ПАРИТЕТ-АГРОТРЕЙД» та ТОВ «СІНЕРГІЯ-А» співпрацювали протягом одного місяця із полутора років роботи.
В червні 2011 року, у період співпраці відповідача з ТОВ «СІНЕРГІЯ-А», воно не було його єдиним контрагентом. ТОВ «СІНЕРГІЯ-А» було лише одним із 48 контрагентів позивача за цей період.
Це підтверджується копією податкової декларації з ПДВ за червень 2011 року та Додатку №5 до неї «Розшифровка податкового кредиту та податкових зобов'язань в розрізі контрагентів». ТОВ «СІНЕРГІЯ-А» (ІПН 364294820230) є лише одним із 26 продавців, за яким сформовано податковий кредит відповідача. По відносинах із 22 контрагентами відповідачем сформовано податкове зобов'язання.
Податкова декларація з ПДВ за червень 2011 року та Додатку №5 до неї були доставлені позивачу 13.07.11 року згідно доданих квитанцій.
Будь-яка відповідальність в Україні є індивідуальною згідно Конституції України. Тому ТОВ «ПАРИТЕТ-АГРОТРЕЙД» не повинен нести відповідальність за правопорушення контрагенту, якщо є всі документальні підтвердження реальності проведених поставок.
Судом встановлено, що на момент співробітництва ТОВ «ПАРИТЕТ- АГРОТРЕЙД», із контрагентом ТОВ «СІНЕРГІЯ - А» воно було зареєстроване виконкомом Харківської міської ради. Дата проведення державної реєстрації 23.03.2009р., номер запису в ЄДРПОУ 1 471 102 0000 024813. Код за ЄДРПОУ 36429482. 15.05.2009 року ТОВ «СІНЕРГІЯ - А» було зареєстровано платником ПДВ в Харківській ОДПІ, номер свідоцтва 100226702, індивідуальний податковий номер 364294820230, тобто перебувало в Єдиному державному реєстрі, мало свідоцтво платника податку на додану вартість.
Свідоцтво платника ПДВ було анульоване 22.06.2011 року, тому до цієї дати ТОВ «СІНЕРГІЯ - А» мало всі права та обов'язки платника ПДВ, передбачені законодавством. Зокрема право виписувати податкові накладні, які є для ТОВ «ПАРИТЕТ- АГРОТРЕЙД» як їх покупців, підставою для формування податкового кредиту.
На підставі цього ТОВ «СІНЕРГІЯ А» мало необхідний обсяг дієздатності для ведення господарської діяльності. Неможливість встановити місцезнаходження ТОВ «СІНЕРГІЯ - А», ніяким чином не впливає на законність поставок товару.
Декларація з ПДВ за червень 2011 року була здана ТОВ «СІНЕРГІЯ - А» вчасно 20.07.11року. Оскільки до 22.06.11року ТОВ «СІНЕРГІЯ - А» було платником ПДВ, то така декларація підлягає визнанню «як податкова звітність» без зауважень. Відносини із ТОВ «Паритет- агротрейд» відображені належним чином у Додатку №5 до декларації.
Установчі документи ТОВ «СІНЕРГІЯ-А» не визнавались недійсними в передбаченому законом порядку, відповідно є дійсними та чинними.
Відповідно до пунктів 1 та 2 статті 9 Закону № 996 підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
Відповідно п. 201.15. ст. 201 Податкового кодексу України визначено, що зведені результати такого обліку відображаються в податкових деклараціях, форма яких встановлюється у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу.
Платник податку веде реєстр виданих та отриманих податкових накладних в електронному вигляді, у якому зазначаються порядковий номер податкової накладної, дата її виписки (отримання), загальна сума постачання та сума нарахованого податку, а також реєстраційний номер платника податку - продавця, який видав податкову накладну такому платнику податку. Форма і порядок заповнення реєстру виданих та отриманих податкових накладних встановлюються відповідно до вимог розділу II цього Кодексу.
Відповідно п.48.1. ст.48 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-УІ, зі змінами та доповненнями, податкова декларація складається за формою, затвердженою в порядку, визначеному положеннями пункту 46.5 статті 46 цього Кодексу та чинному на час її подання.
Діяльність підприємства не передбачає обов'язкову наявність власних або орендованих приміщень складського, торгівельного, виробничого призначення. Стосовно кількості працівників, законодавство України дає право Товариству мати таку кількість працівників, яка йому необхідна, а також укладати договори про надання послуг та інші цивільно-правові угоди.
Висновок про відсутність факту реального здійснення господарської діяльності ТОВ «СІНЕРЕІЯ-А» ВПМ Харківської ОДПІ №5 від 09.09.11 р. є незаконним та передчасним, заснований на неповному з'ясуванні обставин. Відповідно не може бути доказом.
Лист про надання інформації від 10.09.11 р. вих. № 18393/10/23-516 щодо підтвердження взаємовідносин із ТОВ «СІНЕРЕІЯ-А» підприємство одержало на руки 12.09.11року.
Встановлено, що Листом вих. №13/09 від 13.09.11р. Позивачу були надані копії укладених угод, первинних документів (видаткових, прибуткових накладних, податкових накладних), документи про перевезення товару (товаро-транспортні накладні, акти наданих послуг з підприємствами - перевізниками), документи про зберігання товару (акти приймання-передачі, акти виконаних робіт), інформацію про стан розрахунків між відповідачем та ТОВ «СІНЕРГІЯ-А», інші документи.
Відповідно до п. 78.1.1 ст. 78 Податкового кодексу України якщо за результатами перевірки іншого платника податків виявлені факти, що свідчать про можливість порушення платником податків податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на органи податкової служби, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальне підтвердження по обов'язковому запиту органу податкової служби протягом 10 робочих днів здійснюється позапланова документальна перевірка.
Проте ДПІ в Київському районі не призначало та не проводило позапланової перевірки ТОВ «ПАРИТЕТ-АГРОТРЕЙД» з питань законності правовідносин із ТОВ «СІНЕРГІЯ-А», що свідчить про відсутність на це повноважень та підстав.
Висновки про безтоварність та нереальність проведених операцій між ТОВ «ПАРИТЕТ- АГРОТРЕЙД» та ТОВ «СІНЕРГІЯ-А» можуть бути досягнуті лише після повного та всебічного вивчення всіх документів щодо кожної поставки за умови правильного процесуального оформлення - належного призначення перевірки, законного порядку її проведення, прийняття рішення по її результатам та його оформлення і вручення.
Тому будь-які висновки про фактичну неможливість здійснення господарських операцій, є незаконними та не мають документального та процесуального обґрунтування, засновані на припущеннях посадових осіб ДПІ.
У Листі Вищого адміністративного суду України «Щодо однакового застосування адміністративними судами окремих приписів Податкового кодексу України та Кодексу адміністративного судочинства України» N 742/11/13-11 від 02.06.2011 р вказано «Оцінюватися при дослідженні факту здійснення господарської операції повинні відносини безпосередньо між учасниками тієї операції, на підставі якої сформовані дані податкового обліку.
Не є обов'язковою передумовою для визначення контролюючими органами грошових зобов'язань визнання недійсними (у тому числі нікчемними) правочинів, які укладалися за ланцюгом між попередніми посередниками, через ланцюг яких декларувався рух товарів чи послуг, нібито придбаних останнім у такому ланцюгу платником податку. При цьому відносини між учасниками попередніх ланцюгів постачань товарів та послуг не мають безпосереднього впливу на дослідження факту реальності господарської операції, вчиненої між останнім у ланцюгу постачань платником податків та його безпосереднім контрагентом.»
Відповідно до ст.4 Закону України "Про господарські товариства", господарське товариство створюється і діє на підставі статуту. Установчий документ повинен містити відомості про вид товариства, предмет і цілі його діяльності, склад засновників та учасників, найменування та місцезнаходження, розмір та порядок утворення статутного (складеного) капіталу, порядок розподілу прибутків та збитків, склад та компетенцію органів товариства та порядок прийняття ними рішень, включаючи перелік питань, по яких необхідна кваліфікована більшість голосів, порядок внесення змін до установчих документів та порядок ліквідації і реорганізації товариства. Установчий документ повинен також містити відомості, передбачені статтями 37, 51, 65, 67 і 76 цього Закону. Відсутність зазначених відомостей в установчих документах є підставою для відмови у державній реєстрації товариства.
Суд зазначає, що всі документи, необхідні для реєстрації юридичної особи, подавались за підписом ОСОБА_4, призначеного директором ТОВ «ПАРИТЕТ- АГРОТРЕЙД»Наказом б/н від 12.03.10р. на підставі протоколу №1 загальних зборів учасників ТОВ «ПАРИТЕТ-АГРОТРЕЙД».
Так власноручний підпис ОСОБА_4 містить сам протокол №1 від 12.03.10р., Наказ б/н від 12.03.10р. «Про вступ на посаду директора», Статут ТОВ «ПАРИТЕТ- АГРОТРЕЙД», зареєстрований держреєстратором виконкому Харківської міської ради 16.03.10р. Справжність підпису ОСОБА_4 засвідчено ОСОБА_5, приватним нотаріусом ХМНО.
Щодо твердження позивача, що згідно висновку спеціаліста НДЕКЦ при ГУМВСУ Харківській області за №279 від 26.08.2011р. підписи виконані від імені керівника ТОВ "ПАРИТЕТ-АГРОТРЕЙД" ОСОБА_4 в заяві Форма №1 -ОПП, виконана не ОСОБА_4, а іншою особою, суд зазначає наступне.
Відповідно до ст. 84 ПКУ - експертиза проводиться у разі, коли для вирішення питань, що мають значення для здійснення податкового контролю, необхідні спеціальні знання у галузі науки, мистецтва, техніки, економіки та в інших галузях. Залучення експерта здійснюється на договірних засадах та за рахунок коштів сторони, що є ініціатором залучення експерта. Експертиза призначається за заявою платника податків або за рішенням керівника (або його заступника) органу державної податкової служби, в яких зазначаються: підстави для залучення експерта; прізвище, ім'я та по батькові експерта; реквізити платника податків, стосовно якого здійснюється податковий контроль; питання, поставлені до експерта; документи, предмети та інші матеріали, які подаються на розгляд експерта. Орган державної податкової служби, керівник (або заступник) якого призначив проведення експертизи, зобов'язаний ознайомити платника податків (його представника) з рішенням про проведення експертизи, а після закінчення експертизи - з висновком експерта.
Під час судового розгляду справи по суті, судом встановлено, що ні з рішенням про залучення експерта, ні з висновком спеціаліста НДЕКЦ при ГУМВСУ Харківській області за №279 від 26.08.2011р. позивач відповідача не ознайомив, окрім того, вказаний висновок позивачем не було надано до суду в обгрунтування своєї правової позиції.
Допитаний в якості свідка ОСОБА_4 в судовому засідання пояснив, що всі підписи на документах як керівник ТОВ "ПАРИТЕТ-АГРОТРЕЙД", у тому числі на заяві Форма №1 -ОПП виконував особисто, з рішенням про залучення експерта та з висновком спеціаліста НДЕКЦ при ГУМВСУ Харківській області за №279 від 26.08.2011р. ознайомлений не був. Зазначив, що ТОВ "ПАРИТЕТ-АГРОТРЕЙД" веде господарську діяльність відповідно до діючого законодавства, ТОВ «СІНЕРГІЯ-А» є одним з багатьох його контрагентів з яким вони мали взаємовідносини на протязі червня 2011 року, поставка товару від даного контрагента здійснювалась без яких-либо порушень, та фіксувалась документами бухгалтерського та податкового обліку.
Згідно п. 20.1.12 Податкового кодексу України ДПІ має право у випадках, встановлених законом, звертатися до суду щодо визнання недійсними установчих (засновницьких) документів суб'єктів господарювання.
Відповідно до ст. 55-1 Господарського кодексу України ознаками фіктивності, що дають підстави для звернення до суду про припинення юридичної особи або припинення діяльності фізичною особою - підприємцем, в тому числі визнання реєстраційних документів недійсними є: зареєстровано (перереєстровано) на недійсні (втрачені, загублені) та підроблені документи; незареєстровано у державних органах, якщо обов'язок реєстрації передбачено законодавством; зареєстровано (перереєстровано) у органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління підставним (неіснуючим), померлим, безвісти зниклим особам або таким особам, що не мали наміру провадити фінансово-господарську діяльність або реалізовувати повноваження; зареєстровано (перереєстровано) та проваджено фінансово-господарську діяльність без відома та згоди його засновників та призначених у законному порядку керівників.
Жодної з вищевказаних ознак позивачем у судовому засіданні наведено не було.
Суд зазначає, що згідно вимог п.4 ст.91 Цивільного Кодексу України, цивільна правоздатність юридичної особи виникає з моменту її створення і припиняється з дня внесення до єдиного державного реєстру запису про її припинення. Відповідно до ст.18 Закону України від 15.05.2003 р. N 755-ІУ "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців" якщо відомості, які підлягають внесенню до Єдиного державного реєстру, було внесено до нього, то вони вважаються достовірними можуть бути використані у спорі з третьою особою, доки до них не внесено відповідних змін. Якщо відомості, які підлягають внесенню до цього реєстру, є недостовірними і були внесені до нього, то третя особа може посилатися на них у спорі як на достовірні, за винятком випадків, коли вона знала або могла знати про те, що такі відомості є недостовірними.
Частина друга статті 19 Конституції України зобов'язує органи державної влади діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією України та законами України.
Відповідно до положень, закріплених статтею 11 КАС України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Згідно ч. 1 ст. 71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 72 КАС України.
Обставини справи, викладені позивачем в позові, спростовуються відповідачем належними доказами по справі, а за таких обставин суд приходить до висновку, про відмову в задоволенні позовних вимог
На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 9, 11, 71, 94,128, 159, 160-163, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
В задоволенні адміністративного позову Державної податкової інспекції у Київському районі міста Харкова до Товариства з обмеженою відповідальністю "Паритет - Агротрейд" про визнання недійсними установчих документів - відмовити в повному обсязі.
Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення протягом десяти днів з дня його проголошення, у разі застосування судом частини третьої статті 160 КАСУ, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.
У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.
У повному обсязі постанова виготовлена 01 листопада 2011 року.
Суддя Панов М.М.