30 серпня 2011 р. Справа № 88/11
Колегія суддів Львівського апеляційного адміністративного суду в складі:
головуючого Довгополова О.М.,
суддів: Глушка І.В., Гуляка В.В.,
при секретарі судового засідання Рибак О.О.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Львові апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Сихівському районі м. Львова на постанову Львівського окружного адміністративного суду від 25 листопада 2010 року у справі за позовом суб'єкта підприємницької діяльності ОСОБА_1 до Державної податкової інспекції у Сихівському районі м. Львова про визнання незаконними податкових повідомлень-рішень,-
У грудні 2009 року позивач звернувся до суду з позовом, у якому просив визнати незаконними (нечинними) прийняті відповідачем податкові повідомлення-рішення від 20.03.2009 року № 5723311721/3, № 5723101721/3 та № 5722191721/3. Вимоги обґрунтовані безпідставністю визначення податкових зобов'язань та застосування штрафних (фінансових) санкцій.
Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 25 листопада 2010 року року позов задоволено, оспорювані податкові повідомлення-рішення визнано протиправними.
В апеляційній скарзі відповідач просить скасувати постанову, відмовивши у задоволенні позову. Вимоги обгрунтовані неправильним застосуванням п.п. 3.2.5 п. 3.2 ст. 3, п.п. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4, п.п. 7.3.1 п. 7.3, п.п. 7.4.4 п. 7.4, п.п. 7.8.2 п. 7.8 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", п.п. 17.1.1 п. 17.1 ст. 17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (далі - Закон № 2181-ІІІ).
Заслухавши суддю-доповідача, представників сторін, дослідивши матеріали справи, доводи апеляційної скарги та заперечення на неї, колегія суддів приходить до висновку про скасування постанови, виходячи з наступного.
За результатами проведеної відповідачем виїзної позапланової перевірки з питань дотримання позивачем вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2006 року по 31.03.2008 року прийнято податкове повідомлення-рішення від 15.08.2008 року № 5722191721/0, яким визначено податкове зобов'язання з ПДВ на суму 161051,00 грн. (основний платіж - 87642,00 грн., штрафна (фінансова) санкція - 73409,00 грн., в т.ч. 850,00 грн. відповідно до п.п. 17.1.1, п.п. 17.1.2 п. 17.1 ст. 17 Закону України № 2181-ІІІ та 72559,00 грн. відповідно до п.п. 17.1.2 п.17.1 ст. 17 Закону України № 2181-III.
Згідно з рішенням відповідача про результати розгляду первинної скарги податкове повідомлення-рішення від 15.08.2008 року № 5722191721/0 скасовано в частині штрафної (фінансової) санкції в сумі 11354,50 грн., застосованої з посиланням на п.п. 17.1.2 п. 17.1 ст. 17 Закону України № 2181-ІІІ, та збільшено на 11137,50 грн. штрафну санкцію з ПДВ відповідно до п.п. 17.1.3 п. 17.1 ст. 17 Закону України № 2181-ІІІ. Унаслідок цього відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 28.10.2008 року № 5722191721/1, яким визначено податкове зобов'язання з ПДВ в сумі 149696,50 грн. (основний платіж - 87642,00 грн., штрафна (фінансова) санкція - 62054,50 грн. та податкове повідомлення-рішення від 15.12.2008 року № 5722931721/1, яким визначено штрафні санкції з ПДВ сумі 11137,50 грн. відповідно до пп. 17.1.3 п. 17.1 ст. 17 Закону України № 2181-III.
Відповідно до рішення ДПІ у м. Львові про результати розгляду повторної скарги скасовано податкове повідомлення-рішення від 15.08.2008 року № 5722191721/0 з врахування рішення ДПІ у Сихівському районі м. Львова про результати розгляду первинної скарги в частині 340,00 грн. штрафної (фінансової) санкції, застосованої з посиланням на п.п. 17.1.1 п. 17.1 ст. 17 Закону України № 2181-III, та в частині 32280,00 грн. штрафної (фінансової) санкції, застосованої з посиланням на п.п. 17.1.2 п. 17.1 ст. 17 Закону України №2181-111, та застосовано штрафну(фінансову) санкцію у сумі 32280,00 грн. з ПДВ відповідно до п.п. 17.1.3 п. 17.1 ст. 17 Закону України № 2181-ІІІ. У зв'язку з цим відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 31.12.2008 року № 572219172/2, яким визначено податкове зобов'язання з ПДВ в сумі 117076,50 грн. (основний платіж - 87642,00 грн., штрафна (фінансова) санкція - 29434,50 грн.) та податкове повідомлення-рішення від 12.02.2009 року № 5723101721/2, яким визначено штрафні санкції з ПДВ в сумі 32280,00 грн. відповідно до п.п. 17.1.3 п. 17.1 ст. 17 Закону України № 2181-ІІІ.
Згідно з рішенням ДПА у Львівській області про результати розгляду повторної скарги скасовано повідомлення-рішення від 15.08.2008 року № 5722191721/0 з врахування рішення ДПІ у Сихівському районі м. Львова про результати розгляду первинної скарги, рішення ДПІ у м. Львові про результати розгляду повторної скарги (повідомлення-рішення 31.12.2008 року № 572219172/2) в частині 16903,00 грн. штрафної (фінансової) санкції, застосованої з посиланням на п.п. 17.1.2 п. 17.1 ст. 17 Закону України № 2181-ІІІ та в частині 170,00 грн. штрафної (фінансової) санкції, застосованої з посиланням на п.п. 17.1.1 п. 17.1 ст. 17 Закону України № 2181-ІІІ, та донараховано основний платіж по податку на додану вартість в сумі 22927,00 грн. На підставі цього відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 20.03.2009 року № 5723311721/3 на суму 22927,00 грн., № 5723101721/3 на суму 32280,00 грн., № 572219172/3 на суму 100003,50 грн.
Отже, за результатами перевірки та адміністративного оскарження винесено наступні податкові повідомлення-рішення від 20.03.2009 року: № 5723311721/3, № 5723101721/3, № 572219172/3 та від 12.02.09 № 5723101721/2, перші три з яких оскаржені позивачем.
Колегія суддів погоджується з твердженням відповідача про неврахування судом штрафних (фінансових) санкцій у сумі 32280,00 грн., визначеної згідно з рішенням від 12.02.2009 року № 5723101721/2, та яка входить до розрахунку штрафних санкцій. Отже, визнаючи протиправним визначення суми основного зобов'язання, судом безпідставно залишено поза увагою застосування у зв'язку з цим штрафних (фінансових) санкцій.
Даючи оцінку висновкам акта перевірки про порушення позивачем вимог п.п. 7.3.1 п. 7.3 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" у зв'язку із заниженням податкових зобов'язань за листопад-грудень 2007 року на суму 86835,00 грн., колегія суддів виходить з наступного.
Відповідно до положень зазначеної норми датою виникнення податкових зобов'язань з поставки товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають поставці, а у разі поставки товарів (робіт, послуг) за готівкові грошові кошти - дата їх оприбуткування в касі платника податку, а при відсутності такої - дата інкасації готівкових коштів у банківській установі, що обслуговує, платника податку; або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податку.
Матеріалами справи підтверджено, що позивач зареєстрована платником ПДВ 09.10.2007 року та подала за 4 квартал 2007 року та 1 квартал 2008 року податкові декларації з ПДВ як квартальний платник податку на додану вартість; декларацію з ПДВ за 4 квартал 2007 року зареєстровано 09.02.2008 року за № 225541, в якій задекларовано усього податкових зобов'язань - 144848,00 грн., усього податкового кредиту - 144723,00 грн., сума ПДВ, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного періоду - 125,00 грн. У 4 кварталі 2007 року позивач перебувала на спрощеній системі оподаткування.
Щодо правовідносин позивача із СПД ФО ОСОБА_2, СПД ФО ОСОБА_3 та СПД-ФО ОСОБА_4 - колегією суддів враховано наступне.
Відповідно до банківських виписок 31.10.2007 року на поточний рахунок позивача зараховано кошти в сумі 112000,00 грн. від СПД-ФО ОСОБА_2 згідно з платіжним документом від 30.10.2007 року, у якому в розділі "призначення платежу" вказано "За яйце згідно рахунку № 1 від 29.10.07". Оскільки позивач є платником ПДВ з 09.10.2007 року, відповідно до вимог п. 3.1 ст. 3 Закону України "Про податок на додану вартість" зобов'язання з ПДВ з даної операції визначаються (112000,0*20%=22400,00 грн.). Зазначена сума не включена в декларацію з ПДВ за 4 квартал 2007 року; відповідно до банківської виписки від 14.11.2007 року, яка проведена банком 28.11.2007 року, поступили кошти від СПД-ФО ОСОБА_4 в сумі 110000,00 грн., у розділі "призначення платежу" вказано "за товар згідно угоди б/н від 01.11.07 в т.ч. ПДВ 18333,33 грн."; 07.12.2007 року згідно з платіжним документом № 5 від 07.12.2007 року, який проведено банком 07.12.2007 року, зараховано кошти в сумі 174000,00 грн. від СПД ФО ОСОБА_3, у розділі "призначення платежу" вказано "за товар згідно угоди б/н від 28.10.07, в т. ч. ПДВ 29000,00 грн."; 12.12.2007 року поступили кошти в сумі 80000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 13333,33 грн., від СПД-ФО ОСОБА_3, у розділі призначення вказано "за товар згідно угоди б/н від 28.10.07".
Згідно з документом № 144 24.12.2007 року поступили кошти від СПД-ФО ОСОБА_4 в розмірі 19000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 3166,67 грн., у розділі "призначення платежу" вказано "за товар згідно угоди б/н від 28.10.07". Згідно платіжного документа № 109 24.12.2007 року поступили кошти від СПД-ФО ОСОБА_4 в розмірі 51000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 8500,00 грн., у розділі призначення вказано "за товар згідно угоди б/н від 24.12.07". Згідно платіжного документа № 110 26.12.2007 року поступили кошти від СПД-ФО ОСОБА_4 в розмірі 35000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 5833,33 грн., у розділі призначення вказано "за товар згідно угоди б/н від 25.12.07".
Відповідно до поданих до перевірки податкових накладних (№ 2812 від 28.12.2007 року та № 2912 від 29.12.2007 року на суму 82388,00 грн., в т. ч. ПДВ - 17500,00 грн.), СПД-ФО ОСОБА_1 в грудні 2007 року відвантажено СПД-ФО ОСОБА_4 товар на загальну суму 82388,00 грн., в тому числі ПДВ 13731,00 грн. Проте відповідно до банківських виписок за грудень 2007 року СПД-ФО ОСОБА_4 провела оплату ОСОБА_1 за товар в сумі 105000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 17500,00 грн. Отже, занижено податкове зобов'язання з ПДВ на суму 3769,00 грн. Дані суми не включено до податкових зобов'язань з ПДВ за 4 квартал 2007 року.
Таким чином, загальна сума заниження позивачем податкового зобов'язання з ПДВ складає 86835,00 грн.
Наведене свідчить про помилковість висновків суду про наявність між позивачем та зазначеними СПД-ФО відносин позики, що виключає можливість застосування положень п.п. 3.2.5 п. 3.2 ст. 3 Закону України "Про податок на додану вартість".
Доводи позивача про надання ним під час проведення перевірки договорів позики не підтверджено будь-якими фактичними даними, тому на увагу не заслуговують.
Відповідно до п.п. 7.4.4 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" якщо платник податку придбаває (виготовляє) матеріальні та нематеріальні активи (послуги), які не призначаються для їх використання в господарській діяльності такого платника, то сума податку, сплаченого у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не включається до складу податкового кредиту.
Установлено, що позивач включила до складу податкового кредиту суми ПДВ, сплачені за оренду торгових точок на ринках в розмірі 807,00 грн.
Вирішуючи спір у цій частині, судом першої інстанції залишено поза увагою те, що позивач не здійснювала торгівельної діяльності на ринках; відсутність документів, що могли б свідчити про надання торгових точок у суборенду, та найманих працівників свідчать про безпідставність віднесення до складу податкового кредиту сум ПДВ, сплачених згідно з податковими накладними, отриманих від: ТзОВ "Шувар": № 508 від 14.01.2008 року на суму ПДВ - 74,14 грн., № 854 від 25.01.2008 року на суму ПДВ - 150,00 грн., № 1730 від 13.02.2008 року на суму ПДВ - 74,14 грн., № 1875 від 25.02.2008 року на суму ПДВ - 150,00 грн., № 2434 від 29.02.2008 року на суму ПДВ - 02,15 грн., № 3187 від 29.02.2008 року на суму ПДВ - 04,35 грн., № 3530 від 13.03.2008 року на суму ПДВ - 74,17 грн., № 3922 від 24.03.2008 року на суму ПДВ - 150,00 грн., № 5280 від 31.03.2008 року на суму ПДВ - 08,51 грн., № 4499 від 31.03.2008 року на суму ПДВ - 04,21 грн. ТзОВ "Привокзальний ринок": № 79 від 31.01.2008 року на суму ПДВ - 38,19 грн., № 164 від 29.02.2008 року на суму ПДВ - 38,19 грн., № 251 від 31.03.2008 року на суму ПДВ - 38,19 грн.
Відповідно до п.п. 7.8.2 п. 7.8 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" платник податку, обсяг оподатковуваних операцій якого за минулі дванадцять місячних податкових періодів не перевищував суми, зазначеної у підпункті 2.3.1 пункту 2.3 статті 2 цього Закону, може вибрати квартальний податковий період.
Заява про вибір квартального податкового періоду подається податковому органу разом з декларацією за наслідками останнього податкового періоду календарного року. При цьому квартальний податковий період починає застосовуватися з першого податкового періоду наступного календарного року.
У разі якщо протягом будь-якого періоду з початку застосування квартального податкового періоду обсяг оподатковуваних операцій платника податку перевищує суму, зазначену у підпункті 2.3.1 пункту 2.3 статті 2 цього Закону, такий платник податку зобов'язаний самостійно перейти на місячний податковий період починаючи з місяця, на який припадає таке перевищення, що зазначається у відповідній податковій декларації за наслідками такого місяця.
Підпунктом 4.1.4 п.4.1 ст. 4 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" установлено, що податкові декларації подаються за базовий податковий (звітний) період, що дорівнює: а) календарному місяцю (у тому числі при сплаті місячних авансових внесків), - протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця; б) календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі при сплаті квартальних або піврічних авансових внесків), - протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя); в) календарному року, крім випадків, передбачених підпунктом "г" підпункту 4.1.4 цього пункту, - протягом 60 календарних днів за останнім календарним днем звітного (податкового) року; г) календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб (прибуткового податку з громадян), - до 1 квітня року, наступного за звітним.
Як установлено вище, позивач зареєстрована платником ПДВ 09.10.2007 року як квартальний платник та подала за 4 квартал 2007 року та 1 квартал 2008 року до ДПІ податкові декларації з ПДВ як квартальний платник. Декларацію про ПДВ за 1 кв. 2007 року зареєстровано 09.02.2008 року № 225541, в якій задекларовано усього податкових зобов'язань - 144848,00 грн., кредит - 144723,00 грн., сума ПДВ, яка підлягає до сплати за підсумками поточного року - 125,00 грн. У 4 кварталі 2007 року позивач перебувала на прощеній системі оподаткування (платник єдиного податку).
Указом Президента "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" усім платникам єдиного податку, у тому числі й тим, які одночасно є платниками ПДВ встановлено квартальний податковий період подання звітності, у тому числі і з ПДВ. При цьому Указом не передбачено податкового періоду який би складав місяць. Враховуючи норми цього Указу та зміни, внесені до Закону України "Про податок на додану вартість", колегія суддів погоджується із відповідачем у тому, що платник ПДВ, який є платником єдиного податку, повинен подавати податкові декларації з ПДВ не щомісячно, а щоквартально, у тому числі і у випадку, коли обсяг оподатковуваних операцій з поставки ним товарів протягом будь-якого періоду з початку застосування квартального податкового періоду перевищував 300 тис. грн. (без ПДВ), і у тому випадку, коли він є зареєстрованим платником ПДВ менше 12 календарних місяців.
Ураховуючи, що позивач подала декларацію з ПДВ за 1 кв. 2008 року з показником податкового зобов'язання у сумі 435394,00 грн., кредиту - 435085,00 грн., сума ПДВ, яка підлягає до сплати за підсумками поточного року, складала 309,00 грн. У зв'язку з перевищенням граничного розміру оподатковуваних операцій, який дозволяє бути квартальним платником ПДВ, визначеного п.п. 7.8.2 п. 7.8 ст. Закону України "Про податок на додану вартість", з січня 2008 року позивач повинен був подавати податкову звітність з ПДВ щомісяця.
Таким чином, платником занижено суму ПДВ, яка підлягала нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного періоду, з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного періоду за січень 2008 року на 24043,00 грн., завищено за березень 2008 року на 309,00 грн. та занижено ПДВ за березень 2008 року на 22927,00 грн. Унаслідок цього позивачеві правомірно визначено суму податкового зобов'язання в сумі 24043,00 грн.
Оскільки у 2008 році позивач подав лише квартальну декларацію з ПДВ, відповідачем обґрунтовано враховано її як декларацію за березень 2008 року; водночас слід вважати, що декларацій за січень та лютий 2008 року позивачем подано не було.
Наведене свідчить про правильність застосування штрафу на підставі п.п. 17.1.1 п. 17.1 ст. 17 Закону № 2181-ІІІ.
Таким чином, колегія суддів погоджується з правомірністю прийнятих податковим органом оспорюваних податкових повідомлень-рішень.
Неврахування вищевикладеного є підставою для скасування постанови суду з прийняттям нової про відмову у задоволенні позову.
Керуючись статтями 160 ч. 3, 195, 196, 198, 202 п. 4, 205 ч. 2, 207, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів
Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Сихівському районі м. Львова задовольнити, постанову Львівського окружного адміністративного суду від 25 листопада 2010 року у справі у справі № 2-а-8194/09 - скасувати та прийняти нову постанову про відмову у задоволенні позовних вимог.
Постанова набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складення її в повному обсязі шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.
Головуючий: О.М. Довгополов
Судді: В.В. Гуляк
І.В. Глушко
Повний текст рішення виготовлено 30.08.2011 року.