"30" серпня 2011 р. м. Київ К-20900/08
Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів:
Головуючого: Маринчак Н.Є.,
Суддів: Рибченка А.О., Степашка О.І., Федорова М.О., Шипуліної Т.М.,
розглянувши в попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Лівобережної міжрайонної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська
на постанову господарського суду Дніпропетровської області від 01 червня 2007 року
та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 08 жовтня 2008 року
у справі № А23/233
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Тайлон»(ТОВ «Тайлон»)
до Лівобережної міжрайонної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська (надалі -Лівобережної МДПІ м. Дніпропетровська)
про скасування податкових повідомлень-рішень, -
встановив:
В квітні 2007 року позивач звернувся до господарського суду Дніпропетровської області з адміністративним позовом, в якому, з урахуванням заяви від 03.05.2007 року про зміну позовних вимог, ставить питання про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень Лівобережної МДПІ м. Дніпропетровська №0002482301/0 від 23.10.06, №0002482301/1 від 16.11.06, №0002482301/2 від 17.01.07, №0002482301/3 від 10.04.07, якими визначено податкове зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 7696,80грн., №000249230/2 від 17.01.07, №000249230/3 від 10.04.07, якими визначено податкове зобов'язання розмірі 1924,2 грн.
В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що висновки зроблені податковим органом за результатами перевірки щодо віднесення суми частки учасників товариства у статутному фонді товариства до безповоротної фінансової допомоги і до валового доходу підприємства суперечать нормам чинного законодавства, а тому прийняті за результатами перевірки податкові повідомлення рішення відповідача №0002482301/0 від 23.10.2006р., №0002482301/1 від 16.11.2006р., №0002482301/2 від 17.01.2007р., №0002482301/3 від 10.04.2007р. є безпідставними. Крім того, висновки податкового органу, зроблені за результатами розгляду скарг позивача в процедурі адміністративного оскарження, про віднесення суми частки учасників товариства у статутному фонді товариства до поворотної фінансової допомоги також суперечать чинному податковому законодавству тому податкові повідомлення-рішення №0002492301/2 від 17.01.2007р., №0002492301/3 від 10.04.2007р., також є безпідставними та не ґрунтуються на вимогах чинного законодавства.
Постанову Господарського суду Дніпропетровської області від 01.06.2007 року залишеною без змін ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 08 жовтня 2008 року, позовні вимоги задоволено повністю. Скасовано податкові повідомлення-рішення Лівобережної МДПІ №0002482301/0 від 23.10.2006р., №0002482301/1 від 16.11.2006р., №0002482301/2 від 17.01.2007р., №0002482301/3 від 10.04.2007р., №0002492301/2 від 17.01.2007р., №0002492301/3 від 10.04.2007р.
Задовольняючи адміністративний позов суд першої інстанції, з яким погодився суд апеляційної інстанції, на підставі наявних у справі матеріалів дійшли висновку про відсутність порушень податкового законодавства з боку позивача і відсутність підстави для визначення зобов'язання за спірними податковими повідомленнями-рішеннями.
Не погоджуючись з рішенням попередніх судових інстанцій відповідач звернувся із касаційною скаргою до Вищого адміністративного суду України, в якій просить скасувати рішення судів першої та апеляційної інстанцій, як такі, що ухвалені з порушенням норм матеріального та процесуального права, та постановити рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі.
Заслухавши доповідь судді-доповідача, дослідивши матеріали справи, колегія суддів дійшла висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.
Судами попередніх інстанцій було встановлено наступне.
Контролюючим органом у період з 26.09.2006р. по 06.10.2006р. було проведено виїзну планову перевірку ТОВ «Тайлон»з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 09.06.2005р. по 30.06.2006р., за результатами якої складено акт №2279/23-7/44564306 від 13.10.2006р.
Висновками акта перевірки ( п. 3.1.1. та п. 4 акту перевірки), зокрема, встановлено що позивачем не було проведено виплату суму 29000,00грн. учасникам товариства, які виведені з складу засновників 30.06.2005р., тому ці кошти, які були перераховані учасниками товариства до статутного фонду товариства у сумі 29000,00грн., прирівнюються до безповоротної фінансової допомоги і відповідно до п.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»повинні включатись до складу валового доходу разом з доходами з інших джерел та від позареалізаційних операції, оскільки позивачем це не було зроблено податковим органом зроблено висновок про порушення позивачем п.4.1.6 п.4.1. ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»та заниження податку на прибуток за 1 півріччя 2006р. на суму 6414,00грн.
За наслідками встановлених порушень 23.10.2006р. відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення №0002482301/0, яким визначено податкове зобов'язання позивача з податку на прибуток у розмірі 7696, 80грн., у тому числі основний платіж 6414,00грн., штрафні (фінансові) санкції 1282,80грн.
Позивач, не погодившись з рішенням за результатами перевірки, оскаржив в порядку адміністративного оскарження рішення відповідача, проте скарга позивача була залишена без задоволення, а прийняте податковим органом рішення залишено без змін.
Крім того, за результатами розгляду скарги позивача відповідачем було прийнято податкове повідомлення-рішення №0002482301/1 від 16.11.2006р., яким визначено податкове зобов'язання позивача з податку на прибуток у розмірі 7696,80грн., у тому числі основний платіж 6414,00грн., штрафні (фінансові) санкції 1282,80грн.
Позивач повторно звернувся зі скаргою до Державної податкової адміністрації у Дніпропетровській області, за результатами розгляду повторної скарги зроблено висновок про те, що кошти у розмірі 29000,00грн., які були перераховані учасниками товариства (засновниками) до статутного фонду товариства, та не були виплачені товариством цим учасникам при їх виході з учасників товариства, є поворотною фінансовою допомогою, і тому повторна скарга позивача залишена без задоволення, прийняті податковим органом рішення залишено без змін, та прийнято менш сприятливе для платника податків рішення та збільшено суму штрафних санкцій на 1924,20грн.
За результатами розгляду повторної скарги відповідачем були прийняті наступні податкові повідомлення-рішення:№0002482301/2 від 17.01.2007р., яким визначено податкове зобов'язання позивача з податку на прибуток у розмірі 7696,80грн., у тому числі основний платіж 6414,00грн., штрафні (фінансові) санкції 1282,80грн.; №0002492301/2 від 17.01.2007р., яким позивачу нараховано штрафні (фінансові) санкції з податку на прибуток у розмірі 1924,20грн.
Зазначені повідомлення-рішення були оскаржені позивачем у подальшому в процедурі адміністративного оскарження до ДПА України, проте скарга позивача залишена без задоволення, прийняті податковим органом рішення залишені без змін, та відповідачем у справі за результатами розгляду скарги позивача прийняті наступні податкові повідомлення-рішення: №0002482301/3 від 10.04.2007р., яким визначено податкове зобов'язання позивача з податку на прибуток у розмірі 7696,80 грн., у тому числі основний платіж 6414,00грн., штрафні (фінансові) санкції 1282,80грн.; №0002492301/3 від 10.04.2007р., яким позивачу нараховано штрафні (фінансові) санкції з податку на прибуток у розмірі 1924,20грн.
З матеріалів справи вбачається, що ТОВ «Тайлон»зареєстровано як юридична особа виконавчим комітетом Дніпропетровської міської ради 17.05.2005р., засновниками ТОВ «Тайлон», відповідно до статуту, який зареєстровано виконавчим комітетом Дніпропетровської міської ради 17.05.2005р., засновниками товариства були ТОВ «Металургіндустрія»(доля у статутному фонді 99%) та ТОВ «Геолант»(долі в статутному фонді 1%), розмір статутного капіталу товариства становить 29000,00грн.
Відповідно до доказів, які містяться в матеріалах справи статутний капітал ТОВ «Тайлон»сформовано 13.05.2005р. шляхом несення на розрахунковий рахунок товариства засновниками внесків до статутного фонду у такому розмірі: ТОВ «Металургіндустрія»(доля у статутному фонді 99%) -внесок 28710,00грн; ТОВ «Геолант»(долі в статутному фонді 1%) -внесок 290,00грн. Дані про операції з формування статутного капіталу товариства відображені у бухгалтерському обліку товариства.
Відповідно до копії протоколу №30/06-1 від 30.06.2005р. загальних зборів засновників ТОВ «Тайлон», яка міститься в матеріалах справи загальними зборами засновників ТОВ «Тайлон»від 30.06.2005р. прийнято рішення про виведення з складу учасників ТОВ «Тайлон»- ТОВ «Металургіндустрія»(доля у статутному фонді 99%) та ТОВ «Геолант»(долі в статутному фонді 1%), прийнято нових учасників товариства -ТОВ «Долма»та ТОВ «А-Лекс»збільшено розмір статутного фонду товариства до 28861600 грн., новими учасниками товариства сформовано статутний фонд товариства наступним чином: ТОВ «Долма»20.04.2006р. внесено до статутного фонду товариства 28860600 грн., що становить 99,996535% статутного капіталу товариства; ТОВ «А-Лекс»28.04.2008р. внесено до статутного фонду товариства 1000,00грн., що становить 0,003465% статутного капіталу товариства. Операції з внесення внесків новими учасниками товариства до статутного капіталу ТОВ «Тайлон»відображені у бухгалтерському обліку позивача у справі.
Відповідно до даних бухгалтерського обліку товариства та статутних документів позивача статутний фонд товариства, відповідно до рішення загальних зборів засновників ТОВ «Тайлон»від 27.04.2006р., збільшено до 32000000,00грн., додатковий вклад до статутного капіталу грошовими коштами в розмірі 3138400,00грн. 16.05.2006р. здійснює ТОВ «Долма», дана операція відображена у бухгалтерському обліку товариства та станом на 01.07.2006р. розмір статутного капіталу товариства становить 32000000,00грн.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що на момент проведення перевірки грошові кошти у розмірі 29000,00грн. не були виплачені позивачем його засновникам -ТОВ «Металургіндустрія»та ТОВ «Геолант»після їх виходу з числа засновників підприємства позивача, яке мало місце 30.06.2005р.
Надаючи оцінку обставинам у справі колегія суддів касаційної інстанції виходить з того, що відповідно до п.п.1.28.2 п.1.28 ст.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»грошові кошти, які внесені засновниками товариства до статутного фонду товариства є прямою фінансовою інвестицією і тому відповідно до п.п.4.2.5 п.4.2 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»ці суми коштів не включаються таким платником податку до складу валового доходу платника податків.
Отже, на підставі викладено вище колегія суддів касаційної інстанції приходить до висновку, що висновки податкового органу стосовно того, що внески засновників товариства до його статутного фонду є безповоротною або поворотною фінансовою, є безпідставними та не ґрунтуються на вимогах чинного законодавства, оскільки ці внески є прямою фінансовою інвестицією і не підлягають включенню до складу валового доходу платника податків, а у зв'язку з тим, що ці кошти не повернуто товариством його засновникам після їх виходу вони є фактично заборгованістю товариства перед його колишніми засновниками.
Доводами касаційної скарги не спростовуються зазначені висновки суду.
Отже, суди попередніх судових інстанцій, виконавши всі вимоги процесуального законодавства, всебічно перевіривши обставини справи, вирішили справу у відповідності з нормами матеріального права, постановили обґрунтовані рішення, в яких повно відображені обставини, що мають значення для справи. Висновки судів про встановлені обставини і правові наслідки є вичерпними, відповідають дійсності і підтверджуються доказами, дослідженими у судовому засіданні, а тому підстав для їх перегляду з мотивів, викладених в касаційній скарзі не вбачається.
Керуючись статтями 220, 2201, 223, 224, 230, 231 Кодексу адміністративного судочинства України, -
ухвалив:
Касаційну скаргу Лівобережної міжрайонної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська -залишити без задоволення.
Постанову господарського суду Дніпропетровської області від 01 червня 2007 року та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 08 жовтня 2008 року -залишити без змін.
Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення, але може бути оскаржена до Верховного Суду України з підстав та в порядку передбаченому ст.ст.236-238 Кодексу адміністративного судочинства України.
Головуючий: ___________________Н.Є.Маринчак
Судді: ___________________А.О. Рибченко
___________________О.І. Степашко
___________________М.О. Федоров
___________________Т.М. Шипуліна
Суддя Н.Є. Маринчак