Справа № 2а-11662/10/1570
30 червня 2011 року Одеський окружний адміністративний суд в складі:
головуючого судді Левчук О.А.,
при секретарі Ігнатенко М.Ю.
розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі справу за адміністративним позовом Одеської залізниці до Білгород-Дністровської об'єднаної державної податкової інспекції про скасування податкових повідомлень-рішень від 20 вересня 2010 року № 0002861503/0 та від 01.11.2010 року № 0002861503/1, -
Позивач звернувся з даним позовом до суду та, уточнивши позовні вимоги, в їх обґрунтування зазначає, що 28.09.2010 року на адресу відокремленого структурного підрозділу Одеської залізниці, який не має статусу юридичної особи -Одеського будівельно-монтажного експлуатаційного управління № 1 надійшло податкове повідомлення-рішення Білгород-Дністровської об'єднаної державної податкової інспекції від 20 вересня 2010 року № 0002861503/0 про сплату донарахованого земельного податку в сумі 1 595, 45 грн. та 50 % штрафу від донарахованої суми податку у розмірі 797, 73 грн. Позивач зазначає, що 07.10.2010 року Одеською залізницею у встановленому законом порядку була подана скарга на податкове повідомлення-рішення від 20 вересня 2010 року № 0002861503/0, за результатами розгляду якої Білгород-Дністровською ОДПІ було прийнято рішення № 17280/6/31-061 від 29.10.2010 року, яким у задоволенні скарги Одеської залізниці відмовлено. 09.11.2010 року Одеською залізницею було подано повторну скаргу на вищезазначене податкове повідомлення-рішення до ДПА в Одеській області, за результатами розгляду якої ДПА в Одеській області було прийнято рішення № 42246/10/25-0007 від 19.11.2010 року повторну скаргу позивача було залишено без розгляду. Позивач також вказує на те, що відповідачем 01.11.2010 року за результатами розгляду скарг позивача було винесено податкове повідомлення-рішення № 0002861503/1 від 01.11.200 року, в якому не зазначено термін прострочення позивачем податкового зобов'язання та сума податкового боргу, та визначено штраф у сумі 797, 73 грн. Одеська залізниця не погоджується з вищезазначеними податковими повідомленнями-рішеннями, а також, з рішеннями, прийнятими за результатами розгляду первинної та повторної скарг і вважає, що податкове повідомлення-рішення від 20 вересня 2010 року № 0002861503/0 та податкове повідомлення-рішення № 0002861503/1 від 01.11.2010 року підлягають скасуванню за наступних підстав.
Позивач зазначає, що сплата податку за користування земельною ділянкою здійснювалась Одеською залізницею у 2010 році згідно з вимогами ст. 17 Закону України «Про плату за землю», та, що всі узгоджені податкові зобов'язання, в тому числі і за минулі роки, сплачені Одеською залізницею у повному обсязі.
Крім того, позивач вказує на те, що єдиною сумою, яка нарахована позивачу відповідачем, але не сплачена є сума, визначена податковим повідомленням-рішенням № 0000502301/0 від 13.05.2008 року. Проте, позивач зазначає, що сума штрафних (фінансових) санкцій, визначена податковим повідомленням-рішенням № 0000502301/0 від 13.05.2008 року, є не узгодженою, оскільки зазначене податкове повідомлення-рішення оскаржене позивачем в судовому порядку та справа № 2а-7459/08/1570 за адміністративним позовом Одеської залізниці до Білгород-Дністровської об'єднаної державної податкової інспекції, третя особа, що не заявляє самостійних вимог на предмет спору спеціалізована державна податкова інспекція по роботі з великими платниками податків у м. Одесі про скасування податкового повідомлення-рішення від 13.05.2008 року № 0000502301/0 на даний час знаходиться в провадженні Одеського апеляційного адміністративного суду.
Також, позивач вказує на те, що у відповідності до положень Закону України «Про систему оподаткування»структурні підрозділи юридичних осіб не є платниками земельного податку, а тому оскаржувані рішення є незаконними, так як винесені на адресу структурного підрозділу Одеської залізниці - Одеського будівельно-монтажного експлуатаційного управління № 1, а не на адресу Одеської залізниці -платника земельного податку.
На підставі вищевикладеного, позивач просить суд скасувати податкові повідомлення-рішення від 20 вересня 2010 року № 0002861503/0 та від 01.11.2010 року № 0002861503/1.
В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримала, просила адміністративний позов задовольнити у повному обсязі.
Представник відповідача у судовому засіданні проти задоволення адміністративного позову заперечувала, в обґрунтування заперечень зазначила, що посадовими особами Білгород-Дністровської ОДПІ було проведено перевірку Одеського будівельно-монтажного експлуатаційного управління № 1 Одеської залізниці, за результатами якої складено акт № 3508/15-03 від 02.09.2010 року, яким встановлено порушення строків погашення податкового зобов'язання по земельному податку, визначеному уточнюючим розрахунком земельного податку на 2010 рік від 23.06.2010 року та постановою Одеського окружного адміністративного суду по справі № 2а-7459/08/1570 від 22.03.2010 року, та винесено податкове повідомлення-рішення № 0002861503/0 від 20.09.2010 року. Також, представник відповідача зазначив, що ухвала Одеського апеляційного адміністративного суду про відкриття апеляційного провадження за апеляційною скаргою на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 22.03.2010 року по справі № 2а-7459/08/1570 надійшла до Білгород-Дністровської ОДПІ 11.02.2010 року, а тому, відповідно до п. 4.4 Розділу 4 Порядку направлення органами державної податкової служби податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженого наказом ДПА України № 985 від 22.12.2010 року, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30.12.2010 року за № 1440/ 18735, Білгород-Дністровською ОДПІ правомірно встановлено порушення позивачем норм податкового законодавства, про що складено акт № 3508/15-03 від 02.09.2010 року та винесено податкове повідомлення-рішення від 20 вересня 2010 року № 0002861503/0. На підставі викладеного, представник відповідача просить суд у задоволенні адміністративного позову відмовити.
Дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення учасників процесу, суд встановив наступне.
02.09.2010 року посадовою особою Білгород-Дністровської ОДПІ було проведено перевірку Одеського будівельно-монтажного експлуатаційного управління № 1 Одеської залізниці, за результатами якої складено акт № 3508/15-03 (а.с. 85).
Перевіркою, крім іншого, встановлено, що Одеським будівельно-монтажним експлуатаційним управлінням № 1 Одеської залізниці порушено ст. 17 Закону України «Про плату за землю», не сплачено у встановлений законом строк суму податкового зобов'язання по земельному податку, а саме: дата нарахування податкового зобов'язання - 31.05.2010 року, дата фактичної сплати -30.08.2010 року, кількість днів затримки -91.
На підставі акту № 3508/15-03 від 02.09.2010 року Білгород-Дністровською ОДПІ винесено податкове повідомлення-рішення від 20 вересня 2010 року № 0002861503/0, яким Одеському будівельно-монтажному експлуатаційному управлінню № 1 Одеської залізниці визначено суму податкового зобов'язання у розмірі 1 595, 45 грн. та застосовано штраф у розмірі 50 % у сумі 797, 75 грн. (а.с. 10).
Одеська залізниця скористалась своїм правом та оскаржила зазначене податкове повідомлення-рішення в адміністративному порядку до Білгород-Дністровської ОДПІ та до ДПА в Одеській області (а.с. 13-14, 17-19).
За результатами розгляду скарг Одеської залізниці Білгород-Дністровською ОДПІ винесено рішення про результати розгляду первинної скарги № 17280/6/31-061 від 29.10.2010 року, яким податкове повідомлення-рішення від 20 вересня 2010 року № 0002861503/0 залишено без змін, а скаргу Одеської залізниці -без розгляду; ДПА в Одеській області було прийнято рішення про залишення повторної скарги без розгляду № 422/10/25-0007 від 19.11.2010 року, яким повторну скаргу Одеської залізниці залишено без розгляду (а.с. 15-16, 20).
01 листопада 2010 року за результатами адміністративного оскарження податкового повідомлення-рішення від 20 вересня 2010 року № 0002861503/0, Білгород-Дністровською ОДПІ винесено податкове повідомлення-рішення від 01 листопада 2010 року № 0002861503/1, яким до Одеського будівельно-монтажного експлуатаційного управлінням № 1 Одеської залізниці застосовано штраф в розмірі 50% - 797 грн. 73 коп. (а.с. 104).
Як вбачається зі зворотного боку облікової картки платника станом на 31.12.2010 року Одеською залізницею у 2010 році відповідно до податкового розрахунку земельного податку на 2010 рік та уточненого податкового розрахунку земельного податку на 2010 рік помісячно здійснювалась сплата земельного податку, що також підтверджується наявними в матеріалах справи платіжними дорученнями (а.с. 42-54, 66-73).
З акту № 3508/15-03 від 02.09.2010 року вбачається, що сума податкового зобов'язання по земельному податку з юридичних осіб у розмірі 1 595, 45 грн., виникла внаслідок несвоєчасної сплати суми податкового зобов'язання по земельному податку та штрафу, нарахованих податковим повідомленням-рішенням Білгород-Дністровської ОДПІ № 00005022301/0 від 13.05.2008 року, яке було оскаржено Одеською залізницею в судовому порядку до Одеського окружного адміністративного суду, та суми земельного податку, визначеного позивачем самостійно у податковому розрахунку земельного податку за 2010 рік. Зазначені обставини представники сторін підтвердили в судовому засіданні.
Судом встановлено, що постановою Одеського окружного адміністративного суду від 22.03.2010 року по справі № 2а-7458/08/1570 у задоволенні позову Одеської залізниці до Білгород-Дністровської об'єднаної державної податкової інспекції, третя особа, що не заявляє самостійних вимог на предмет спору спеціалізована державна податкова інспекція по роботі з великими платниками податків у м. Одесі про скасування податкового повідомлення-рішення від 13.05.2008 року № 0000502301/0 відмовлено (а.с. 56-59).
20.04.2010 року Одеською залізницею було подано до Одеського апеляційного адміністративного суду апеляційну скаргу на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 22.03.2010 року по справі № 2а-7458/08/1570 (а.с. 21). 14.05.2010 року ухвалою Одеського апеляційного адміністративного суду було відкрито апеляційне провадження за зазначеною апеляційною скаргою.
Відповідно до положень п.п. 5.2.4 п. 5.2 ст. 5 Закону України № 2181-ІІІ від 21.12.2000 року «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»день закінчення процедури адміністративного оскарження вважається днем узгодження податкового зобов'язання платника податків. При зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання недійсним рішення контролюючого органу податкове зобов'язання вважається неузгодженим до розгляду судом справи по суті та прийняття відповідного рішення.
Враховуючи вищевикладене, суд вважає обґрунтованими посилання позивача в обґрунтування позовних вимог щодо протиправності винесення відповідачем податкових повідомлень-рішень від 20 вересня 2010 року № 0002861503/0 та від 01.11.2010 року № 0002861503/1 на те, що податкове зобов'язання та штраф, визначені податковим повідомленням-рішенням від 13.05.2008 року № 0000502301/0, є неузгодженими, оскільки постанова Одеського окружного адміністративного суду від 22.03.2010 року по справі № 2а-7458/08/1570 не набрала законної сили, а тому відповідач не мав законних підстав включати ці суми до податкового боргу позивача по сплаті земельного податку та зараховувати сплачені позивачем у 2010 році суми земельного податку в рахунок погашення податкових зобов'язань за минулі періоди.
Згідно до п. 4.4 Розділу 4 Порядку направлення органами державної податкової служби податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженого наказом ДПА України № 985 від 22.12.2010 року, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30.12.2010 року за № 1440/ 18735 (далі -Порядок), у разі звернення платника податків до суду з позовом щодо визнання недійсним податкового повідомлення-рішення за умови надходження до органу державної податкової служби ухвали суду про порушення провадження у справі за позовом платника податків не пізніше настання граничного строку сплати, зазначеного в податковому повідомленні-рішенні, структурний підрозділ, який склав таке податкове повідомлення-рішення, у день отримання ухвали вносить відповідні дані до реєстру податкових повідомлень-рішень. При цьому сума грошового зобов'язання в той самий день виводиться з реєстру податкових повідомлень-рішень та обліковується в окремому реєстрі до дня набрання рішенням суду законної сили. Після прийняття судом рішення по суті, яке набрало законної сили, структурний підрозділ, який склав податкове повідомлення-рішення, що оскаржувалося, в день отримання відповідного рішення органом державної податкової служби вносить інформацію про таке рішення до зазначеного в попередньому абзаці окремого реєстру та підшиває копію рішення до матеріалів перевірки або безпосередньо до справи платника податків. Аналогічні дії здійснюються у разі оскарження платником податків рішення суду в апеляційному порядку (за умови прийняття апеляційної скарги апеляційним господарським судом до провадження). У разі надходження до органу державної податкової служби ухвали суду про порушення провадження у справі за позовом платника податків після закінчення граничного строку сплати сума грошового зобов'язання, нарахована в картці особового рахунку платника податків, підлягає виведенню з неї до окремого реєстру, де вона міститься до дня набрання судовим рішенням законної сили.
Суд не приймає до уваги посилання відповідача на те, що ухвала Одеського апеляційного адміністративного суду про відкриття апеляційного провадження за апеляційною скаргою Одеської залізниці від 14.05.2010 року на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 22.03.2010 року по справі № 2а-7458/08/1570 надійшла до Білгород-Дністровської ОДПІ 11.02.2011 року, а тому відповідачу, станом на дату внесення до облікової картки платника податкової заборгованості по сплаті земельного податку, визначеної податковим повідомленням-рішенням від 13.05.2008 року № 0000502301/0, та винесення податкових повідомлень-рішень від 20 вересня 2010 року № 0002861503/0 та від 01.11.2010 року № 0002861503/1, не було відомо, що податкове зобов'язання по податковому повідомленню-рішенню від 13.05.2008 року № 0000502301/0 є неузгодженим, оскільки, відповідно до вищезазначених норм законодавства, підставою для внесення до облікової картки платника податкової заборгованості, у разі оскарження податкового повідомлення-рішення в судовому порядку, є рішення суду, яке набрало законної сили, проте, як було встановлено судом, постанова Одеського окружного адміністративного суду по справі № 2а-7458/08/1570 станом на дату винесення оскаржуваних податкових повідомлень-рішень не набрала законної сили.
Крім того, в судовому засіданні встановлено, що Одеське будівельно-монтажне експлуатаційне управління № 1 є структурним підрозділом Одеської залізниці, що не оспорюється сторонами.
Відповідно до ст. 4 Закону України «Про систему оподаткування» платниками податків і зборів (обов'язкових платежів) є юридичні і фізичні особи, на яких згідно з законами України покладено обов'язок сплачувати податки і збори (обов'язкові платежі).
Зі змісту даної статті вбачається, що структурні підрозділи юридичних осіб у якості платників податків зазначеним законом не визначені.
З огляду на вищевикладене, суд дійшов до висновку, що податкові повідомлення-рішення Білгород-Дністровської ОДПІ від 20 вересня 2010 року № 0002861503/0 та від 01.11.2010 року № 0002861503/1 є неправомірними, оскільки, виходячи з юридичного змісту наведених положень, платником земельного податку є саме Одеська залізниця, як юридична особа, а не її структурний підрозділ - Одеське будівельно-монтажне експлуатаційне управління № 1.
Відповідно до частини 3 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); добросовісно; розсудливо.
З урахуванням встановлених у судовому засіданні фактів, суд дійшов до висновку, що позивач довів суду ті обставини, на які він посилався в обґрунтування своїх позовних вимог і адміністративний позов підлягає задоволенню шляхом скасування податкових повідомлень-рішень від 20 вересня 2010 року № 0002861503/0 та від 01.11.2010 року № 0002861503/1.
Керуючись ст.ст. 2, 7, 8, 9, 11, 86, 159 - 163, 254 КАС України, суд, -
Адміністративний позов задовольнити у повному обсязі.
Скасувати податкові повідомлення-рішення Білгород-Дністровської об'єднаної державної податкової інспекції від 20 вересня 2010 року № 0002861503/0 та від 01.11.2010 року № 0002861503/1.
Постанову може бути оскаржено в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через Одеський окружний адміністративний суд шляхом подання в десятиденний строк з дня її проголошення апеляційної скарги. У разі застосування судом частини третьої ст. 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Якщо суб'єкта владних повноважень було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.
Повний текст постанови складено та підписано 05 липня 2011 року.
Суддя