"26" червня 2008 р.
Справа № 9/6-2А.
За позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Неофіт" ЛТД
до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції, м. Луцьк
про визнання нечинними податкових повідомлень-рішень №0002372301/0, №0002382301/0 від 22.11.2008 р.
Головуюча суддя Л.І. Соломка
При секретарі Т.О. Кідиба
Представники:
Від позивача: Матросова Т.А. - представник, довіреність від 25.06.2008 р.; Козловська Л.М. - представник, довіреність від 25.06.2008 р.; Давидюк О.Ф. - представник, довіреність від 25.06.2008 р.;
Від відповідача: Дячук В.М. - заст. начальника юрид. відділу, довіреність №111 від 01.04.2008 р.; Якубук О.М. - гол. держ. под. ревізор-інспектор ДПА у Волинській області, довіреність №87 від 30.01.2008 р.; Цюпак Л.М. - гол. держ. под. ревізор-інспектор ДПА у Волинській області; Політаєв Ю.В. - держ. под. інспектор юр. упр-ня ДПА у Волинській обл., довіреність №78 від 13.11.2007 р.
В судовому засіданні бере участь: прокурор відділу представництва облпрокуратури Манзій П.П.
Права та обов'язки представникам сторін та прокурору роз'яснені відповідно до ст.ст. 49,51 КАС України.
Відводу складу суду не заявлено.
Відповідно до ст.126 КАС України представникам сторін та прокурору повідомлено про здійснення повного фіксування судового процесу технічними засобами, а саме: програмно-апаратного комплексу «Діловодство суду» за ініціативою суду.
Суть спору: Позивач - ТзОВ «Неофіт»ЛТД звернувся до господарського суду з адміністративним позовом, просить визнати нечинними податкові повідомлення-рішення Луцької ОДПІ від 22.11.2007р. : №0002372301/0, згідно якого платнику визначено суму податкового зобов'язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств у розмірі 2 612 328 грн. ( в т.ч. основний платіж -1 456 730 грн., штрафні (фінансові) санкції -1 155 598 грн.); №0002382301/0, згідно якого платнику визначено суму податкового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 2 193 219 грн. ( в т.ч. основний платіж 1 462 145,0 грн., штрафні (фінансові) санкції 731 074,0 грн).
Свої позовні вимоги в позовній заяві та уточненні позовних вимог (вх. господарського суду 23.06.2008р. № 28/9873) позивач обґрунтовує наступним :
- за матеріалами перевірки (акт від 15.11.2007р.) відповідачем безпідставно зроблений висновок про порушення платником вимог Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»від 22.05.1997р. №283/97-ВР (далі - Закон України №283/97-ВР) та Закону України «Про податок на додану вартість»від 03.04.1997р. №168/97-ВР (далі - Закон України №168/97-ВР) та нараховані до сплати суми платежів і застосовані штрафні (фінансові) санкції по господарських операціях, зокрема : податковим органом неправомірно збільшені валові витрати по податку на прибуток від продажу іноземної валюти в ІІІ-IV кв. 2005р., 2006р., оскільки в цей період товариство не здійснювало продаж іноземної валюти, на думку платника мала місце курсова різниця від придбання валюти.
Товариство вважає безпідставним висновок податкового органу про те, що по господарських операціях з ПП «Дюк-А»зайво віднесено до складу валових витрат 104 661,0 грн. оскільки, на його думку під час перевірки були подані всі підтверджуючі документи.
Також податковим органом безпідставно виключено з валових витрат 1 502 160 грн. в І кв. 2006 року та 1 500 000 грн. в ІІ кв. 2007 року з придбання маркетингових послуг по ТзОВ «Комерційна ініціатива», перевіряючим були надані всі підтверджуючі документи, які засвідчують отримання даних послуг та оплати за них.
На думку позивача Луцькою ОДПІ порушені вимоги порядку проведення перевірки та направлення податкових повідомлень-рішень, що свідчить про їх нечинність.
По податку на додану вартість Луцькою ОДПІ виявлено зменшення податкового зобов'язання по ПДВ за квітень 2007 року на суму 38 683,38 грн. в той час коли дана помилка виявлена платником самостійно та виправлена в декларації за липень 2007 року в рядку 8.1 і на неї самостійно нарахована штрафна санкція в рядку 28 «Сума штрафу нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки».
Платник вважає, що ним правомірно за правилом першої події включено до податкового кредиту :
- за липень 2005р. 53 029грн. за отримані послуги від ПП «Дюк-А»;
- за січень 2006р. 149 933грн., лютий 2006р. 150 500 грн., червень 2006р. 300 000 грн. за отримані послуги від ТзОВ «Комерційні ініціативи»;
- за травень 2007р. 300 000грн. за отримані послуги від ТзОВ «ВКП «Граніт-М»;
- за червень 2007р. -50 000 грн. за послуги від ТзОВ «НВКП «Паритет». Отримані від цих контрагентів послуги послужили значному збільшенню валового доходу товариства від продажу за період з 2005 по 2007 р. А податковим органом бездоказово прийняте рішення, що маркетингові дослідження суперечать господарській діяльності товариства.
Крім того, Луцькою ОДПІ безпідставно виключено з податкового кредиту по ПДВ за квітень-червень 2007 р. згідно актів приймання-передачі виконаних підрядних робіт по взаєморозрахунках з ТзОВ «НВП «Центр передових технологій»з посиланням на те, що в податкових накладних відсутні порядкові номери та відмітки про те, що її копія залишається у продавця, що взагалі не передбачено Законом України «Про податок на додану вартість».
Відповідач -Луцька ОДПІ подала заперечення від 26.06.2008 р. №83/10/10-002, де проти позову заперечує, посилаючись, що матеріалами перевірки податкового органу підтверджено наявність порушень з боку товариства, які призвели до заниження податку на прибуток на суму 1 456 730 грн. та ПДВ на суму 1 462 145 грн.
Так, відповідно до акту перевірки Луцької ОДПІ ТзОВ «Неофіт»в порушення підп.4.1.1 п.4.1 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»не включало до складу валового доходу попередню оплату за товари, що підлягають продажу, чим занизило валові доходи за відповідні періоди.
В порушення підп. 4.3.1 п.4.3 ст.4 та підп. 7.3.5 п.7.3 ст.7 вказаного закону товариство не включило до складу валового доходу доходи від продажу іноземної валюти за ряд звітних періодів.
Товариством допущено порушення п.5.9 ст.5 вказаного закону, чим занижені валові доходи. В ході перевірки виявлено розбіжності, так, занижені валові доходи згідно розрахунків приросту (убутку) балансової вартості запасів (додаток К1/1 до декларацій з податку на прибуток) та даними бухгалтерського обліку за відповідні періоди (додаток №11 до акту перевірки).
В порушення підп.1.22.1 п.1.22 ст.1 та підп.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону №283/97-ВР товариством не включено до валового доходу суми поворотної фінансової допомоги отриманої від ТзОВ «Веселки» у вигляді відсотків умовно нарахованих на суму неповерненої на кінець звітного періоду відповідно в ІІІ та ІV кв. 2005 р. (дод. до акту б/н).
Товариство в порушення підп. 4.1.1 п.4.1 ст.4 цього ж Закону в деклараціях з податку на прибуток завищило валові доходи від продажу товарів (робіт, послуг) проти даних бухгалтерського обліку в І кв. 2006 р. та І кв. 2007 р.
В ІІІ кв. 2006 р. та ІІ кв. 2007 р. товариством занижені валові доходи в частині боргу за векселями у розмірі знижки (фактично не сплаченої за домовленістю сторін) та у ІV кв. 2006 р. завищені валові доходи по цих господарських операціях, чим порушено підп. 4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону.
У ІІ кв. 2007 р. ТзОВ «Неофіт» не включило до складу валових доходів суми кредиторської заборгованості по товарах, що залишилася не стягнутою після закінчення строку позовної давності, чим порушило підп. 4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону.
За рахунок зазначених порушень товариство занизило валовий дохід за 2005 рік на 112 421 грн., за 2006 р. на 550 705 грн., за І півріччя 2007р. на 1 871 796 грн.
В порушення підп. 5.2.1 п.5.2, підп.5.3.1 і 5.3.9 п.5.3 ст.5 даного Закону товариство безпідставно завищило валові витрати у ІІІ кв. 2005 р. на суму 104 661 грн. вартості отриманих послуг по проведенню семінару від ПП «Дюк-А»без документального підтвердження, що отримані послуги пов'язані з господарською діяльністю. Також у І кв. та ІV кв. 2006 р. до валових витрат зайво віднесено відповідно 1 502 167 грн. та 1 500 000 грн. витрат на придбання послуг маркетингового дослідження ТзОВ «Комерційні ініціативи»та за ІІ кв. 2007 р. витрати на придбання юридичних послуг від ТзОВ «Граніт-М»в сумі 1 242 152 грн. без документального підтвердження, що отримані послуги пов'язані з підготовкою, організацією, веденням виробництва та продажем продукції та не підтверджено відповідними розрахунковими, платіжними документами.
За результатами перевірки за одні звітні періоди податковим органом збільшені валові доходи, а за інші зменшені валові витрати.
За рахунок встановлених перевіркою порушень платнику зменшено оподатковуваний прибуток за 2005 р. (ІІІ-ІV кв.) на 81 761 грн.; за 2006 р. збільшено його на 4 081 238 грн. і за І півріччя 2007 р. на суму 1 827 544 грн., в результаті чого товариству зменшено нарахований податок на прибуток за 2005 р. на 20 466 грн., донараховано податок на прибуток за 2006 р. в сумі 1 020 310 грн. і за І півріччя 2007 р. в сумі 456 886 грн.
Перевіркою правильності оподаткування податком на додану вартість за перевірений період встановлено заниження ПДВ, зокрема встановлено порушення підп.7.4.4 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість»: до складу податкового кредиту включено ПДВ з придбання послуг без документального підтвердження використання їх в господарській діяльності на загальну суму 4 043 028,96 грн., а саме: отриманих послуг від ПП «Дюк-А», ТзОВ ВКП «Граніт-М», ТзОВ НВКП «Паритет».
В порушення підпунктів 7.2.1, 7.2.6 п.7.2 та підп.7.4.4 п.7.4 ст.7 Закону України №168/97-ВР товариством безпідставно без підтвердження первинними бухгалтерськими документами зайво віднесено до податкового кредиту з ПДВ вартості отриманих посередницьких послуг від ТОВ «Комерційні ініціативи»на загальну суму 600 433,33 грн. А по господарських операціях з ТзОВ НВП «Центр передових технологій»по неналежно оформлених податкових накладних зайво віднесено суми до податкового кредиту з ПДВ, чим занижено податок на додану вартість на загальну суму 420 000 грн. (у квітні-червні 2007 р.).
Слідчим відділом податкової міліції ДПА у Волинській області розслідується кримінальна справа №31-09-08, порушена відносно колишнього генерального директора товариства Ляльки П.Ф. та головного бухгалтера Козловської Л.М. за ознаками вчинення злочину, передбаченого ч.3 ст.212 КК України.
Луцькою ОДПІ згідно з підп.17.1.3 п.17.1 ст.17 Закону України від 21.12.2000 р. №2181-ІІІ «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»застосовано штрафні (фінансові) санкції максимального розміру 50 % у сумі: з податку на прибуток -645 443 грн., а слід було нарахувати 689 265,0 грн., тобто більше на 43 822 грн., які нараховані згідно податкового повідомлення-рішення Луцької ОДПІ від 28.03.2008 р. №0001952301/0. Крім того, згідно з підпунктом 17.1.6 п.17.1 ст.17 названого закону при заниженні податку у великих розмірах платник податку додатково до штрафів, визначених цим пунктом, сплачує штраф у розмірі 50% від суми недоплати, але не менше 100 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, тому до товариства додатково застосовані штрафні санкції в сумі 510 155 грн.
У судовому засіданні представники позивача визнали, що товариством допущено порушення п.5.9 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», а саме: заниження валових доходів, заниження та завищення валових витрат за перевірений період згідно розрахунку приросту (убутку) балансової вартості запасів (додаток до акту №11).
Також позивачем визнані порушення підп. 4.1.6 п.4.1 ст.4 та п.5.1 ст.5 Закону України №283/97-ВР: не включено до складу валових доходів суму заборгованості, що залишилася нестягнутою після закінчення строку позовної давності станом на 30.06.2007 р. у розмірі 151 853 грн. перед постачальниками зазначеними в таблиці акту перевірки та завищені валові витрати на суму заборгованості, що залишилася нестягнутою після закінчення строку давності по рахунку 631 та рахунку 685 у розмірі 151 854 грн. у зв'язку з тим, що платником не здійснено компенсацію вартості товарів, які він отримав від постачальників згідно таблиці акту перевірки.
Крім того, у судовому засіданні позивач визнав, що ним допущені порушення підп.1.22.1, 1.22.2,4.1.6 ст.4 Закону України №283/97-ВР, а саме: занижено валові доходи внаслідок невключення до валового доходу суми поворотної фінансової допомоги у вигляді відсотків, умовно нарахованих на суму неповерненої на кінець звітного періоду поворотної безпроцентної цільової позики, отриманої від ТзОВ «Веселка»та ТзОВ «Неофіт-агро»згідно розрахунку умовно нарахованих відсотків на суму 30 406,95 грн. (дод. до акту перевірки).
У судовому засіданні представник позивача заявив клопотання про витребування висновку судово-бухгалтерської експертизи, призначеної по кримінальній справі №31-019-08.
Клопотання розглянуте судом за участю представників сторін. Представники Луцької ОДПІ проти даного клопотання заперечили, посилаючись, що відповідно до ст.71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову, в даному випадку на Луцьку ОДПІ.
Присутній у судовому засіданні прокурор дане питання поклав на розсуд суду.
Суд дійшов висновку про задоволення клопотання позивача з огляду на приписи ч.1 ст.69 КАС України.
Заслухавши пояснення представників сторін, розглянувши матеріали справи, суд дійшов висновку про призначення звірки по визнаних сумах та витребування додаткових доказів від сторін, у зв'язку з чим розгляд справи необхідно відкласти.
Керуючись ст.128,150 Кодексу адміністративного судочинства України, господарський суд
1. Розгляд справи відкласти на 24.07.2008 р. на 10 год. 00 хв.
2. Позивачу: уточнити позовні вимоги в частині оскарження податкового повідомлення-рішення із значком 1/ і 2/, які долучені до позовної заяви та податкові повідомлення-рішення від 28.03.2008 р. на 43 822 грн. і в частині визнаних в судовому засіданні порушень. Подати суду докази самостійного виправлення помилки в деклараціях з податку на прибуток і податку на додану вартість (декларації, нарахування та сплату штрафних санкцій); докази фактичного надання послуг контрагентами ПП «Дюк-А», ТзОВ «Комерційні ініціативи», ТзОВ «ВКП «Граніт-М», ТзОВ «НВКП «Паритет», ТзОВ «НВП «Центр передових технологій». Обґрунтувати позовні вимоги в частині визначених податковим органом порушень підп. 4.3.1 ст.4 та підп.7.3.5 ст.7 Закону України №283/97-ВР.
В строк до 10.07.2008 р. подати в Луцьку ОДПІ для звірки первинні бухгалтерські документи та їх реєстр щодо валових витрат за І кв. 2006 р. та за ІV кв. 2006 р. (відповідно сума різниці 21 762 грн. та 1 500 000 грн.).
Також подати податковому органу первинні документи для звірки кредиторської заборгованості (порушення підп.4.1.1 п.4.1 ст.4 Закону України №283/97-ВР за ІІІ -ІV кв. 2005 р.; І,ІІ,ІV кв. 2006 р., І-ІІ кв. 2007 р. по отриманій попередній оплаті від покупців).
3. Відповідачу: дані про ПП «Дюк-А»в час, коли підприємство було зареєстроване платником податків в Луцькій ОДПІ (2005 р.), які є дані щодо цього контрагента на даний час. Провести звірку з платником по первинних документах, які платник подасть до податкового органу. По результатах звірки скласти акт, який подати суду.
4. Витребувати з матеріалів кримінальної справи №31-019-08 ДПА у Волинській області висновок бухгалтерської експертизи.
Суддя Л.І. Соломка