Кіровоградської області
"04" червня 2008 р.
Справа № 6/292
Господарський суд Кіровоградської області в складі судді Баранця О.М., розглянувши матеріали справи № 6/292
за позовом: Товариства з обмеженою відповідальністю "Ювекс", м. Кіровоград
до відповідача: Державної податкової інспекції у м. Кіровограді, м. Кіровоград
про скасування акта
Представники сторін:
від позивача - участі не брав;
від відповідача - участі не брав;
від прокуратури - участі не брав.
При секретарі судового засідання - Патлаченко А.Л.
Час прийняття постанови - 15 год. 15 хв.
Товариство з обмеженою відповідальністю «Ювекс» (далі - ТОВ «Ювекс») подано позов про скасування податкового повідомлення-рішення Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції № 0000102330/3 від 29.09.2006 року про визначення позивачу суми податкового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 1091973,00 грн., в тому числі 604618,00 грн. основного платежу та 487355,00 грн. штрафних санкцій.
Заявою про уточнення позовних вимог позивач просить скасувати податкове повідомлення-рішення Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції № 0000102330/3 від 29.09.2006 року в частині визначення ТОВ «Ювекс» суми податкового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 1049474,00 грн., в тому числі 576287,00 грн. основного платежу та 473190,00 грн. штрафних санкцій.
Позивач вважає позов таким, що підлягає задоволенню з наступних підстав.
Датою збільшення валових доходів ТОВ «Ювекс» є дата підписання акту приймання-передачі виконаних робіт, укладених між позивачем та ВАТ ПСК «Схід», ЗАТ «Укрреставрація», КРР ПП «Сучасник», а не з субпідрядниками, залученими ТОВ "Ювекс". Порядок ведення податкового обліку визначається Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств», а не порядком формування записів в бухгалтерському обліку.
Відповідач заперечує проти адміністративного позову. Висновки перевірки, викладені в акті перевірки № 2/23-30/13757093 від 08.02.2006 року правомірні, а тому підстави для задоволення позову відсутні.
ТОВ "Ювекс" та Державна податкова інспекція у м. Кіровограді просять розглядати справу № 6/292 без участі представників позивача та відповідача. Клопотання підлягають задоволенню.
Заступник прокурора Кіровоградської області Сидоренко М. згідно заяви № 05/1-568вих від 31.03.2008 року та на підставі ст. 60 Кодексу адміністративного судочинства України здійснює представництво інтересів держави, в особі Державної податкової інспекції у м. Кіровограді. Прокуратура Кіровоградської області належним чином повідомлена про дату, час і місце судового розгляду, що підтверджується повідомленням про вручення поштового відправлення № 3127111/4. Достовірно знаючи про розгляд справи № 6/292 господарським судом представник прокуратури Кіровоградської області не приймав участі в судових засіданнях 16.04.2008 року та 04.06.2008 року.
Господарський суд враховуючи, що Державна податкова інспекція у м. Кіровограді надала заперечення по суті позовних вимог та строк розгляду справи вважає за можливе розглядати справу без участі представників позивача, відповідача та заступника прокурора Кіровоградської області.
Розглянувши матеріали даної справи, здійснивши оцінку наявних в матеріалах справи доказів, господарський суд, -
Кіровоградська об'єднана державна податкова інспекція за результатами планової документальної перевірки з питання дотримання вимог податкового та валютного законодавства ТОВ «Ювекс» за період з 01.01.2004 року по 01.10.2005 року з податку на додану вартість з 01.03.2004 року по 01.10.2005 року склала акт № 2/23-30/13757093 від 08.02.2006 року.
Перевіркою правильності визначення повноти нарахування та своєчасності сплати податку на прибуток встановлено заниження податку на прибуток за 2004 рік на суму 370091,00 грн. та за 9-ть місяців 2005 року на суму 234527,00 грн.
ТОВ «Ювекс» при виконанні ремонтно-будівельних робіт як генпідрядник в порушення вимог п.п. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4, п.п. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 , п. 11.3 ст. 11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» не в повному обсязі включило до складу валових доходів обсяги виконаних ремонтно-будівельних робіт, які виконані з залученням субпідрядників.
Кіровоградська об'єднана державна податкова інспекція податковим повідомленням-рішенням № 0000102330/0 від 21.02.2006 року визначила ТОВ «Ювекс» суму податкового зобов'язання по податку на прибуток за основним платежем в сумі 604618,00 грн., за штрафними санкціями в сумі 604618,00 грн., а всього в сумі 1209236,00 грн.
Державна податкова інспекція у м. Кіровограді рішенням № 1161/10/25-018 від 25.04.2006 року за результатами розгляду первинної скарги ТОВ "Ювекс» залишила без змін податкове повідомлення-рішення Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції № 0000102330/0 від 21.02.2006 року.
Державна податкова інспекція у м. Кіровограді податковим повідомленням-рішенням № 0000102330/1 від 26.04.2006 року визначила ТОВ «Ювекс» суму податкового зобов'язання по податку на прибуток за основним платежем в сумі 604618,00 грн., за штрафними санкціями в сумі 604618,00 грн., а всього в сумі 1209236,00 грн.
Державна податкова адміністрація у Кіровоградській області рішенням № 4386/10/25-037 від 03.07.2006 року за результатами розгляду повторної скарги ТОВ «Ювекс» залишила без змін податкові повідомлення-рішення Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції № 0000102330/0 від 21.02.2006 року та Державної податкової інспекції у м. Кіровограді № 0000102330/1 від 26.04.2006 року.
Державна податкова інспекція у м. Кіровограді податковим повідомленням - рішенням № 0000102330/2 від 07.07.2006 року визначила ТОВ «Ювекс» суму податкового зобов'язання по податку на прибуток за основним платежем в сумі 604618,00 грн., за штрафними санкціями в сумі 604618,00 грн., а всього в сумі 1209236,00 грн.
Державна податкова адміністрація України рішенням № 10569/6/25-0115 від 30.09.2006 року за результатами розгляду повторної скарги ТОВ «Ювекс» скасувала податкове повідомлення-рішення Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції № 0000102330/0 від 21.02.2006 року в частині застосованої штрафної санкції по донарахованій сумі податку на прибуток за 9 місяців 2005 року і в зазначеній частині рішення Державної податкової інспекції у м. Кіровограді № 1161/10/25-018 від 25.04.2006 року, Державної податкової адміністрації у Кіровоградській області № 4386/10/25-037 від 03.07.2006 року, прийняті за розглядом скарг (податкове повідомлення-рішення № 0000102330/2 від 07.07.2006 року), а в іншій частині зазначене податкове повідомлення-рішення і рішення, прийняті за розглядом скарг, залишено без змін.
Державна податкова інспекція у м. Кіровограді податковим повідомленням-рішенням № 0000102330/3 від 29.09.2006 року визначила ТОВ «Ювекс» суму податкового зобов'язання по податку на прибуток за основним платежем в сумі 604618,00 грн., за штрафними санкціями в сумі 487355,00 грн., а всього в сумі 1091973,00 грн.
Господарський суд вважає позов таким, що підлягає задоволенню повністю.
Ухвалою господарського суду Кіровоградської області від 27.03.2007 року за клопотанням представника позивача призначено судово-бухгалтерську експертизу, проведення якої доручено судовому експерту Гавриш Галині Олександрівні. Провадження у справі зупинено. Витрати по проведенню експертизи покладено на позивача. На вирішення судового експерта поставлено наступні питання: - Чи підтверджується документально в акті Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції "Про результати виїзної планової документальної перевірки з питань дотримання вимог податкового та валютного законодавства товариства з обмеженою відповідальністю "Ювекс" за період з 01.01.2004 року по 01.10.2005 року з податку на додану вартість з 01.03.2004 року по 01.10.2005 року" від 08.02.2006 року № 2/23-30/13757093 заниження товариством з обмеженою відповідальністю "Ювекс" податку на прибуток за 2004 рік в сумі 370091,00 грн.? - Чи підтверджується документально в акті Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції "Про результати виїзної планової документальної перевірки з питань дотримання вимог податкового та валютного законодавства товариства з обмеженою відповідальністю "Ювекс" за період з 01.01.2004 року по 01.10.2005 року з податку на додану вартість з 01.03.2004 року по 01.10.2005 року" від 08.02.2006 року № 2/23-30/13757093 заниження товариством з обмеженою відповідальністю "Ювекс" податку на прибуток за 9-ть місяців 2005 року в сумі 234527,00 грн.? - Чи підтверджується правомірність визначення товариству з обмеженою відповідальністю "Ювекс" штрафних санкцій в сумі 487355,00 грн.?
Висновком № 17/1 судово-економічної експертизи по справі № 6/292 від 26.12.2007 року судового експерта Гавриш Г.О. встановлено наступне.
Документально не підтверджується заниження ТОВ "Ювекс" податку на прибуток за 2004 рік в сумі 370091,00 грн., вказане в акті Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції "Про результати виїзної планової документальної перевірки з питань дотримання вимог податкового та валютного законодавства ТОВ "Ювекс" за період з 01.01.2004 року по 01.10.2005 року з податку на додану вартість з 01.03.2004 року по 01.10.2005 року" від 08.02.2006 року № 2/23-30/13757093. Фактично сума заниження становить 28331,00 грн., за умови, що для дослідження були надані всі первинні документи по будівельних роботах ТОВ «Ювекс» та за умови, що всі інші статті валових доходів та валових витрат відображені в деклараціях з податку на прибуток вірно.
Документально не підтверджується заниження ТОВ "Ювекс" податку на прибуток за 9 місяців 2005 року в сумі 234527,00 грн., вказане в акті Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції "Про результати виїзної планової документальної перевірки з питань дотримання вимог податкового та валютного законодавства ТОВ «Ювекс» за період з 01.03.2004 року по 01.10.2005 року від 08.02.2006 року № 2/23-30/1375709, за умови, що для дослідження були надані всі первинні документи по будівельних роботах ТОВ «Ювекс» та за умови, що всі інші статті валових доходів та валових витрат відображені в деклараціях з податку на прибуток вірно.
Документально не підтверджується правомірність нарахування штрафних 4нкцій у розмірі 487355,00 грн. Зважаючи на розраховане заниження оподатковуваного прибутку за 1 та 3 квартали 2004 року у сумі 28331 грн., сума штрафних санкцій становить 14165,50 грн., за умови, що для дослідження були надані всі первинні документи по будівельних роботах ТОВ «Ювекс» та за умови, що всі інші статті валових доходів та валових витрат відображені в деклараціях з податку на прибуток вірно.
Державна податкова інспекція у м. Кіровограді не надало господарському суду доказів, що для дослідження судовому експерту були надані не всі первинні документи по будівельних роботах ТОВ «Ювекс», а також, що статті валових доходів та валових витрат відображені в деклараціях з податку на прибуток невірно.
З врахуванням висновку судового експерта господарський суд вважає зазначити наступне.
Об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на: суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5цього Закону; суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону (п. 3.1 ст. 3 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»).
Валовий доход - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за її межами (п. 4.1 ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»).
Валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності (п. 5.1 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»).
Прибуток платників податку, включаючи підприємства, засновані на власності окремої фізичної особи, оподатковується за ставкою 25 відсотків до об'єкта оподаткування (п. 10.1 ст. 10 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»).
Дата збільшення валових витрат виробництва (обігу) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата списання коштів з банківських рахунків платника податку на оплату товарів (робіт, послуг), а в разі їх придбання за готівку - день їх видачі з каси платника податку; або дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного отримання платником податку результатів робіт (послуг) (п.п. 11.2.1 п. 11.2 ст. 11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»).
При розрахунках валових витрат, дослідженням встановлено, що ТОВ «Ювекс» при розрахунку оподатковуваного прибутку за 2004 рік допущено завищення валових витрат на загальну суму 113323,83 грн. (в тому числі за 1 квартал 2004 року - 105840,00грн., 3 квартал 2004 року - 7483,83 грн.). Відповідно заниження оподатковуваного прибутку за 2004 рік склало 28331,00 грн. (в тому числі за 1 квартал 2004 року - 26460 грн., за 3 квартал 2004 року - 1871 грн.)
Дані податкового обліку (за виключенням висновку судового експерта про суму заниження 28331,00 грн.) відображені ТОВ «Ювекс» у відповідності до вимог Закону України «Про оподаткування прибутку підприємства» та повідають даним бухгалтерського обліку, які в свою чергу, сформовані на підставі вимог ПСБО 15 «Дохід» та ПСБО 16 «Витрати».
Дата отримання виконаних робіт від субпідрядника не є однією і тією ж датою надання виконаних робіт генпідряднику, оскільки підставою збільшення/зменшення валових доходів/витрат є виключно або ж списання зарахування коштів на підставі банківських і касових документів, або ж надання/отримання виконаних робіт на підставі актів прийомки виконаних підрядних робіт та довідок про вартість виконаних підрядних робіт.
Крім того, при веденні податкового та бухгалтерського обліку будівельних робіт необхідно враховувати, що вимоги Закону України «Про оподаткування прибутку підприємства» не застосовуються до бухгалтерського обліку, і, відповідно, вимоги ПСБО не застосовуються до податкового обліку.
Необхідно скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Кіровограді № 0000102330/3 від 29.09.2006 року в частині визначення ТОВ «Ювекс» суми податкового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 1049474,00 грн., в тому числі 576287,00 грн. основного платежу та 473190,00 грн. штрафних санкцій.
Державна податкова інспекція у м. Кіровограді є правонаступником Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції у межах м. Кіровограда.
Позивач сплатив квитанцією № 200/200 від 13.10.2006 року судовий збір в сумі 3,40 грн. та розрахунковою квитанцією серія № 611014 від 15.06.2007 року витрати за проведення судової експертизи в сумі 10000,00 грн.
Враховуючи задоволення позову з Державного бюджету України необхідно присудити на користь ТОВ «Ювекс» судові витрати у вигляді судового збору в сумі 3,40 грн., та витрат за проведення судової експертизи в сумі 10000,00 грн.
Керуючись ч. 2 ст. 19 Конституції України, ст. 71, ч.ч. 1 - 3 ст. 160, ч.ч. 1 - 2 ст. 162, ст. 163, ст. 167, ч.ч. 1- 4 ст. 254, ст. 258, п. 6 роз. 7 "Прикінцеві та перехідні положення" Кодексу адміністративного судочинства України, господарський суд, -
1. Позов задовольнити повністю.
2. Скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Кіровограді № 0000102330/3 від 29.09.2006 року в частині визначення товариству з обмеженою відповідальністю «Ювекс» суми податкового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 1049477,00 грн., в тому числі 576287,00 грн. основного платежу та 473190,00 грн. штрафних санкцій.
3. Присудити з Державного бюджету України на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Ювекс» (25006, м. Кіровоград, пр. Степовий, 48, ідентифікаційний код 13757093) - витрати по сплаті судового збору в сумі 3,40 грн. та витрати за проведення судової експертизи в сумі 10000,00 грн.
4. Після набрання судовим рішенням законної сили, за заявою стягувача, буде виданий виконавчий лист.
5. Постанова суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, якщо таку заяву не було подано. Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана у строк, встановлений Кодексом адміністративного судочинства України, постанова суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення цього строку. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи. Якщо строк апеляційного оскарження буде поновлено, то вважається, що постанова суду не набрала законної сили. Заява про апеляційне оскарження та апеляційна скарга подаються до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через господарський суд Кіровоградської області. Заява про апеляційне оскарження постанови суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення, а в разі складання постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України з дня складання в повному обсязі. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження, і копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.
Суддя
О.М.Баранець