"19" січня 2011 р. м. Київ К-32380/10
Вищий адміністративний суд України в складі колегії суддів:
головуючого Ланченко Л.В.
суддів Бившевої Л.І.
Нечитайла О.М.
Пилипчук Н.Г.
Федорова М.О.
За участю: секретаря Андрюхіної І.М.
представників:
позивача: Якименко М.М., Гріншпун Ю.
відповідача: Жаворонков С.М.
розглянувши у відкритому судовому засіданні касаційну скаргу
Державної податкової інспекції у Кіровському районі м.Дніпропетровська
на постанову Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 27.09.2010
у справі №2а-4867/09/0470
за позовом Представництва фірми «Ей Джей Джей Ді Сі Ріал Істейт Компані»в Україні
до Державної податкової інспекції у Кіровському районі м.Дніпропетровська
про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень, -
Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 09.04.2010 в задоволенні адміністративного позову Представництва фірми «Ей Джей Джей Ді Сі Ріал Істейт Компані»в Україні до ДПІ у Кіровському районі м.Дніпропетровська про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень відмовлено.
Рішення мотивоване тим, що платник податку -постійне представництво нерезидента України з метою оподаткування не може розглядатись як відокремлений підрозділ нерезидента, на якого поширюється виняток, передбачений пп.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», кошти на фінансування, отримані таким представництвом -платником податку на прибуток нерезидента збільшують валовий дохід представництва як дохід з інших джерел, прибуток постійного представництва нерезидента в Україні відповідно до п.13.8 ст.13 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»оподатковуються в загальному порядку, а суми безповоротної фінансової допомоги отриманої позивачем повинні включатись до його валового доходу.
Постановою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 27.09.2010 постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 09.04.2010 скасовано та прийнято нове рішення, яким позов задоволено. Податкові повідомлення-рішення від 01.10.2008 №0000432200/0, від 28.10.2008 №0000432200/1, від 26.12.2008 №0000432200/2, від 10.03.2009 №0000432200/3 про визначення податкових зобов'язань представництву фірми «Ей Джей Джей Ді Сі Ріал Істейт Компані»в Україні визнано протиправними та скасовано.
Судове рішення обґрунтовано тим, що грошові кошти фірмою-нерезидентом перераховувались для забезпечення власної господарської діяльності та утримання власних об'єктів нерухомого майна, і не можуть розцінюватися як безповоротна фінансова допомога, у розумінні пп.1.22 ст.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», оскільки фактично відбулася передача коштів всередині однієї юридичної особи, без переходу права власності на такі кошти від однієї особи до іншої, що є однією із визначальних ознак поняття безповоротної фінансової допомоги.
У справі відкрито касаційне провадження за касаційною скаргою відповідача, у якій ставиться питання про скасування рішення суду апеляційної інстанції та залишення в силі рішення суду першої інстанції, з підстав порушення норм матеріального права, зокрема пп.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».
Позивач у запереченнях на касаційну скаргу просив залишити її без задоволення, рішення суду апеляційної інстанції -без змін.
Перевіривши у відкритому судовому засіданні повноту встановлення обставин справи та правильність їх юридичної оцінки в судових рішеннях, колегія суддів дійшла висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з такого.
Відповідачем проведена планова виїзна перевірка дотримання позивачем вимог податкового, валютного та іншого законодавства України за період з 01.02.2006 по 31.03.2008, за результатами якої складено акт №3507/220/26511711 від 18.09.2008.
За висновками акта перевірки, позивачем допущено порушення пп.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», у зв'язку з не включенням до складу валового доходу безповоротної фінансової допомоги, а саме, грошових коштів, перерахованих на банківський рахунок позивача з банківського рахунку головної Компанії «Ей Джей Джей Ді Сі Ріал Істейт Компані», призначених для забезпечення діяльності Представництва в Україні, в результаті чого занижено податок на прибуток у періоді, що перевірявся, на загальну суму 710491,25 грн.
На підставі акта перевірки прийнято податкове повідомлення-рішення №0000432200/0 від 01.10.2008 про визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 984612,14 грн., у т.ч. основний платіж -710491,25 грн. та штрафні (фінансові) санкції -274120,89 грн.
За результатами адміністративного оскарження ДПА України прийнято рішення №1970/6/25-0115 від 04.03.2009, яким скасовано податкове повідомлення-рішення ДПІ у Кіровському районі м.Дніпропетровська від 01.10.2008 №0000432200/0 в частині визначення позивачу 81228,25 грн. податку на прибуток та зобов'язано ДПІ у Кіровському районі м.Дніпропетровська зробити відповідний розрахунок штрафної санкції. У зв'язку з чим ДПІ у Кіровському районі м.Дніпропетровська прийнято податкове повідомлення-рішення №0000432200/3 від 10.03.2009 про визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 943894,5 грн., у т.ч. основний платіж -629263,0 грн. та штрафні (фінансові) санкції -314631,5 грн.
Відповідно до ст.95 Цивільного кодексу України, представництвом є відокремлений підрозділ юридичної особи, що розташований поза її місцезнаходженням та здійснює представництво і захист інтересів юридичної особи. Філії та представництва не є юридичними особами. Вони наділяються майном юридичної особи, що їх створила, і діють на підставі затвердженого нею положення.
Під терміном «постійне представництво», згідно з пунктом 1.16 ст. 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», розуміється постійне місце діяльності, через яке повністю або частково здійснюється господарська діяльність нерезидента на території України.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що Представництво фірми «Ей Джей Джей Ді Сі Ріал Істейт Компані», республіка Кіпр, зареєстровано в Україні без права юридичної особи з метою діяльності іноземної юридичної особи на території України.
Компанія «Ей Джей Джей Ді Сі Ріал Істейт Компані Лімітед», республіка Кіпр, є власником нерухомого майна, яке знаходиться на території України.
Рішенням компанії «Ей Джей Джей Ді Сі Ріал Істейт Компані Лімітед»затвердженоПоложення про представництво фірми «Ей Джей Джей Ді Сі Ріал Істейт Компані»в Україні п.п. 1.3 якого передбачено, що представництво створено та здійснює свою діяльність відповідно до діючого законодавства України. Представництво засновано на власності іноземної юридичної особи - Компанії «Ей Джей Джей Ді Сі Ріал Істейт Компані Лімітед».
П.п.2.2. Положення визначено, що представництво виконує функції: управління об'єктами нерухомості Компанії, від імені та в інтересах останньої; забезпечення проведення, від імені, в інтересах і за рахунок Компанії, поточного або капітального ремонту, реконструкції розширення добудов, перебудов об'єктів нерухомості, які належать Компанії в Україні, укладання з цією метою, в інтересах Компанії, необхідних договорів з проектними, підрядними і іншими організаціями на проведення необхідних робіт або надання послуг, оплата виконаних робіт або надання послуг за рахунок коштів, наданих для цього Компанією.
П.п.3.1, 3.2 Положення передбачено, що представництво не веде самостійної господарської діяльності. У всіх випадках Представництво діє від імені, за рахунок та за дорученням Компанії. Майно і грошові кошти, які використовуються для забезпечення діяльності Представництва, є власністю Компанії.
Відповідно до пп. 1.22.1 п.1.22 ст.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», безповоротна фінансова допомога - це, зокрема, сума коштів передана платнику податку згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами, які не передбачають відповідної компенсації чи повернення таких коштів (за винятком бюджетних дотацій і субсидій), або без укладання таких угод.
Таким чином, зі змісту наведеної норми вбачається, що для безповоротної фінансової допомоги характерними ознаками є те, що сума коштів передається платнику податків у власність, і передана платнику податків сума коштів не передбачає можливості виплати компенсації чи повернення таких коштів.
Згідно акта перевірки, спірні грошові кошти від фірми - нерезидента надходили на валютний рахунок Представництва з призначенням платежу «Кошти для утримання представництва».
Отримані від нерезидента кошти, Представництво, у відповідності з п.п.2.2 Положення, використовувало для поточного та капітального ремонту об'єктів нерухомого майна, які належать власнику наданих коштів - Компанії «Ей Джей Джей Ді Сі Ріал Істейт Компані Лімітед, шляхом укладення відповідних договорів, що не заперечується відповідачем.
З огляду на викладене, судом апеляційної інстанції правильно вказано на помилковість висновків акта перевірки про те, що Представництво здійснює господарську діяльність на території України, шляхом надання благодійним організаціям та іншим суб'єктам господарювання в оренду нежитлових приміщень, оскільки таку господарську діяльність здійснює не Представництво, а іноземна фірма Компанія «Ей Джей Джей Ді Сі Ріал Істейт Компані Лімітед»через створене нею представництво. Спірні грошові кошти перераховано Компанією для забезпечення власної господарської діяльності та утримання власних об'єктів нерухомого майна, а тому вони не можуть розцінюватися як безповоротна фінансова допомога, у розумінні пп. 1.22.1 п. 1.22 ст. 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», оскільки в даному випадку фактично відбулася передача коштів всередині однієї юридичної особи, тобто без переходу права власності на такі кошти від однієї особи до іншої, що є однією із визначальних ознак поняття «безповоротної фінансової допомоги».
За таких обставин, суд апеляційної інстанції дійшов вірного висновку з посиланням на пп. 1.22.1 п. 1.22 ст. 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»щодо відсутності передбачених законом підстав для висновків, викладених в акті перевірки, про порушення позивачем вимог пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».
Доводи касаційної скарги правильності висновків суду апеляційної інстанції не спростовують. Зокрема, обґрунтування відповідачем правомірності донарахування податкових зобов'язань з посиланням на положення ст.ст.9 та 10 Угоди між Урядом СРСР та Урядом Республіки Кіпр про запобігання подвійного оподаткування доходів та майна, підписаної 29.10.1982, яка вступила в силу 26.08.1983, є безпідставним, оскільки зазначені приписи стосуються оподаткування доходів отриманих від використання нерухомого майна, яке належить особі з постійним місцеперебуванням в одній Договірній державі, а знаходиться в другій Договірній державі.
Враховуючи викладене, судова колегія вважає, що суд апеляційної інстанції, повно та правильно встановивши обставини справи, дав їм належну оцінку з дотриманням норм матеріального та процесуального права, і не вбачає підстав для його скасування, з мотивів викладених в касаційній скарзі.
Керуючись ст. ст. 220, 221, 223, 224, 230 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -
Касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Кіровському районі м.Дніпропетровська залишити без задоволення, а постанову Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 27.09.2010 -без змін.
Ухвала вступає в законну силу з моменту проголошення. Заява про перегляд судового рішення в адміністративній справі Верховним Судом України може бути подана з підстав, в порядку та у строки встановлені ст.ст.236-238 КАС України.
Головуючий Л.В.Ланченко
Судді Л.І.Бившева
О.М.Нечитайло
Н.Г.Пилипчук
М.О.Федоров