Справа № 2а/1770/423/2011
07 квітня 2011 року 13год. 10хв. м. Рівне
Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Дорошенко Н.О. за участю секретаря судового засідання Сторожук І.В. та сторін і інших осіб, які беруть участь у справі:
позивача: представник Гайдученко Н.В., Кучмак В.З.
відповідача: представник Чорномаз Ю.П.
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом
Приватне підприємство "Західекспотранс"
до Дубенської об"єднаної державної податкової інспекції
про скасування рішення
Позивач, Приватне підприємство "Західекспотранс", звернувся до Рівненського окружного адміністративного суду з позовом до Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції про скасування податкового повідомлення-рішення № 0001002343 від 08 листопада 2010 року.
В обгрунтування позовних вимог покликається на хибність висновку податкового органу про допущене платником податків порушення п.2.11 гл.2, п.3.1 гл.3 "Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні", затвердженого постановою Правління Національного Банку України від 15.12.2004 року № 637, та безпідставність застосування штрафних санкцій на суму 43253,00 грн. за порушення норм з регулювання обігу готівки.
Позивач зазначає, що здійснення платежів за придбаний товар підзвітними особами документально підтверджене належним чином, а факт перевищення строків використання готівкових коштів, виданих під звіт, не підтверджений документально.
В судовому засіданні представники позивача уточнили позовні вимоги і просять скасувати рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0001002343 від 08.11.2010 року з підстав, наведених в адміністративному позові.
Відповідач, Дубенська об'єднана державна податкова інспекція, адміністративний позов не визнав, подав письмові заперечення (а.с.114-115). В судовому засіданні представник відповідача надав пояснення, які повністю співпадають з викладеним у запереченнях.
Зокрема, пояснив, що проведеною перевіркою позивача встановлено порушення п. 2.11 гл. 2 "Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні":
- проведення готівкових розрахунків з підзвітною особою, яка подала авансовий звіт без документів, що підтверджували б сплату покупцем готівкових коштів на загальну суму 35753,00 грн.;
- перевищення встановлених строків використання виданої під звіт готівки на загальну суму 30000,00 грн.
Відповідальність за зазначені порушення визначена в указі Президента України "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки", а саме статтею 1 передбачено, що у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу:
- за перевищення встановлених строків використання виданої під звіт готівки, а також за видачу готівкових коштів під звіт без повного звітування щодо раніше виданих коштів - у розмірі 25 відсотків виданих під звіт сум;
- за проведення готівкових розрахунків без подання одержувачем коштів платіжного документа (товарного або касового чека, квитанції до прибуткового ордера, іншого письмового документа), який би підтверджував сплату покупцем готівкових коштів, - у розмірі сплачених коштів.
Спірне рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій вважає правомірним, просить в задоволенні позову відмовити повністю.
Заслухавши пояснення осіб, які беруть участь у справі, встановивши фактичні обставини справи, перевіривши їх доказами, дослідженими в судовому засіданні, оцінивши їх в сукупності, відповідно до вимог закону, суд приходить до висновку, що позов підлягає до задоволення з таких підстав.
Судом встановлено, що з 29.09.2010 року по 19.10.2010 року Дубенською об'єднаною державною податковою інспекцією було проведено планову виїзну перевірку Приватного підприємства “Західекспотранс” з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2009 року по 30.06.2010 року та іншого законодавства за період з 01.01.2009 року по 30.06.2010 року.
За результатами перевірки було складено Акт № 196/23/35612995 від 26.10.2010 року (а.с.8-58).
Згідно висновку акту перевірки, перевіркою дотримання вимог "Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні", затвердженого постановою правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 року (із змінами та доповненнями), встановлено порушення вимог п.2.11 гл.2, а саме:
- проведення готівкових розрахунків з підзвітною особою, яка подала авансовий звіт без документів, що підтверджували б сплату покупцем готівкових коштів на загальну суму 35753,00 грн.;
- перевищення встановлених строків використання виданої під звіт готівки на загальну суму 30000,00 грн.
В акті перевірки зазначено, що за період з 15.01.2009 року по 25.09.2009 року встановлено факти, коли працівники підприємства не додали до авансових звітів розрахункових документів, що підтверджують здійснення платежу за придбаний товар (фіскальний чек, квитанцію касового ордера, розрахункову квитанцію). До авансових звітів було додано документи що свідчать про відпуск (видачу) товару, а саме - накладна.
Крім цього, за перевірений період встановлено факти перевищення строків використання готівкових коштів, виданих з каси підприємства працівникам на господарські потреби, а саме: відповідно наданої до перевірки касової книги, запис від 31.07.2009 року (листок касової книги 150) та видаткового касового ордера № 330 від 31.07.2009 року директору підприємства ОСОБА_5 з каси підприємства на господарські потреби під звіт було видано 10000,00 грн., про що свідчить бухгалтерський запис Дт 372 "Розрахунки з підзвітними особами" та Кт 301 "Каса". Згідно до запису в касовій книзі від 03.08.2009 року (листок касової книги 152) та прибуткового касового ордера № 192 від 03.08.2009 року ОСОБА_5 повернув у касу підприємства невикористані кошти в сумі 10000,00 грн. без подання авансового звіту. 3аписи касової книги за 01.08.2009 року (листок касової книги 151) свідчать про те, що в цей день підприємство працювало, готівкові кошти в касу підприємства поступали та з каси підприємства видавались. ОСОБА_5 було перевищено строк використання виданих готівкових коштів під звіт на виробничі (господарські) потреби (строк - 2 дні, повернуті на 3 день).
Відповідно запису в касовій книзі від 31.07.2009 року (листок касової книги 150) та видаткового касового ордера № 331 від 31.07.2009 року працівнику підприємства ОСОБА_6 з каси підприємства на господарські потреби під звіт було видано 10000,00 грн., про що свідчить бухгалтерський запис Дт 372 "Розрахунки з підзвітними особами" та Кт 301 "Каса". Згідно до запису в касовій книзі від 03.08.2009 року (листок касової книги 152) та прибуткового касового ордера № 194 від 03.08.2009 року ОСОБА_6 повернув у касу підприємства невикористані кошти в сумі 10000,00 грн. без подання авансового звіту. 3аписи касової книги за 01.08.2009 року (листок касової книги 151) свідчать про те, що в цей день підприємство працювало, готівкові кошти в касу підприємства поступали, та з каси підприємства видавались. ОСОБА_6І було перевищено строк використання виданих готівкових коштів під звіт на виробничі (господарські) потреби (строк - 2 дні, повернуті на 3 день).
Відповідно запису в касовій книзі від 31.07.2009 року (листок касової книги 150) та видаткового касового ордера № 332 від 31.07.2009 року, працівнику підприємства ОСОБА_7 з каси підприємства на господарські потреби під звіт було видано 10000,00 грн., про що свідчить бухгалтерський запис Дт 372 "Розрахунки з підзвітними особами" та Кт 301 "Каса". Згідно до запису в касовій книзі від 03.08.2009 року (листок касової книги 152) та прибуткового касового ордера № 194 від 03.08.2009 року ОСОБА_7 повернула у касу підприємства невикористані кошти в сумі 10000,00 грн. без подання авансового звіту. 3аписи касової книги за 01.08.2009 року (листок касової книги 151) свідчать про те, що в цей день підприємство працювало, готівкові кошти в касу підприємства поступали, та з каси підприємства видавались. ОСОБА_7 було перевищено строк використання виданих готівкових коштів під звіт на виробничі (господарські) потреби (строк - 2 дні, повернуті на 3 день).
За вказані порушення, на підставі акта перевірки № 196/23/35612995 від 26.10.2010 року Дубенською ОДПІ прийнято рішення № 0001002343 від 08.11.2010 року про застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 43 253,00 грн. (а.с.7).
Приватне підприємство "Західекспотранс", не погоджуючись з висновками акту та з порушеннями, викладеними в рішенні про застосування штрафних (фінансових) санкцій, в порядку адміністративного оскарження 07.12.2010 року подало скаргу до ДПА в Рівненській області на рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0001002343 від 08.11.2010 року (а.с.63-66).
21.01.2011 року рішенням про результати розгляду скарги в порядку адміністративного оскарження, Державною податковою адміністрацією в Рівненській області рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 08.11.2010 року № 0001002343, залишено без змін, а скарга без задоволення (а.с.70-72).
При вирішенні даного спору суд враховує, що статтею 9 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" передбачено, що реєстратори розрахункових операцій та розрахункові книжки не застосовуються при продажу товарів (наданні послуг) суб'єктами підприємницької діяльності - фізичними особами.
В зазначених в акті перевірки первинних бухгалтерських документах (авансових звітах) придбання товарів за готівкові кошти проводилося у суб'єктів підприємницької діяльності - фізичних осіб, що є платниками єдиного податку відповідно до чинного законодавства України (а.с.73-81).
Діяльність приватних підприємців - платників єдиного податку регламентується Указом Президента України від 03.07.1998 року № 727/98 "Про спрощену систему оподаткування, обліку і звітності суб'єктів малого підприємництва", а також постановою Кабінету Міністрів України від 26.09.2001 року № 1269 щодо обов'язкового ведення фізичними особами-підприємцями книг обліку доходів і витрат, в яких передбачено використання такими підприємцями книги обліку розрахункових операцій.
Згідно з пп.4.2 п.4 Постанови Правління Національного банку України "Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні" № 637 від 15.12.2004 року, усі надходження і видачу готівки в національній валюті підприємства відображають у касовій книзі. Відокремлені підрозділи підприємств, страхові агенти, брокери, розповсюджувачі лотерей, які здійснюють готівкові розрахунки із застосуванням РРО або РК та веденням КОРО, але не проводять операцій з приймання (видачі) готівки за касовими ордерами, а також підприємці касової книги не ведуть.
Відповідно до п. 15 ст. 3 "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані надавати покупцю товарів (послуг) за його вимогою чек, накладну або інший письмовий документ, що засвідчує передання права власності на них від продавця до покупця з метою виконання вимог Закону України "Про захист прав споживачів".
У даному випадку підтверджуючим розрахунковим документом є товарний чек, складений у довільній формі, оскільки затверджена законодавством форма вказаного документа відсутня. Такі товарні чеки з відміткою про оплату разом із видатковими накладними, в яких зазначено умова продажу "за готівку", були пред'явлені під час проведення перевірки та досліджені в судовому засіданні (а.с.82-101).
З врахуванням наведеного, суд приходить до висновку про безпідставність твердження податкового органу про недолучення до авансових звітів розрахункових документів, що підтверджують здійснення платежу за придбаний товар.
При перевірці підстав застосування штрафної санкції за перевищення строків використання готівкових коштів, виданих з каси підприємства працівникам на господарські потреби судом встановлено таке.
Наказом № 164-В від 30.07.2009 року по Приватному підприємству "Західекспотранс" було вирішено відрядити у службове відрядження працівників підприємства ОСОБА_5, ОСОБА_6, ОСОБА_7 з 3 серпня 2009 року в с. Воля Бартатівська Городоцького району Львівської області (а.с.81).
Вказаним особам 31.07.2009 року було видано кошти на відрядження, що підтверджується видатковими касовими ордерами від 31.07.2009 року (а.с.118-120).
Згідно із відрядними посвідками працівники Приватного підприємства "Західекспотранс" вибули у відрядження 03.08.2009 року (а.с.150-152).
Представники позивача в судовому засіданні пояснили, що у зв'язку з технічною несправністю транспортного засобу виїхати у відрядження виявилось неможливим.
Наказом Приватного підприємства "Західекспотранс" № 167-В від 03.08.2009 року наказ № 164-В від 30.07.2009 року про відрядження працівників ОСОБА_5, ОСОБА_8 та ОСОБА_6 - анульовано в зв'язку з неможливістю виконання та зобов'язано повернути одержані під звіт кошти в касу підприємства (а.с.81а). В цей же день, 03.08.2009 року, кошти були повернуті в касу, що підтверджується прибутковими касовими ордерами від 03.08.2009 року № 192, № 194, № 191 (а.с.121-122).
Згідно з пп.2.11 "Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, видача готівкових коштів під звіт або на відрядження (далі - під звіт) здійснюється відповідно до законодавства України.
Видача готівкових коштів під звіт на закупівлю сільськогосподарської продукції та заготівлю вторинної сировини, крім металобрухту, дозволяється на строк не більше 10 робочих днів від дня видачі готівкових коштів під звіт, а на всі інші виробничі (господарські) потреби на строк не більше двох робочих днів, уключаючи день отримання готівкових коштів під звіт.
Якщо підзвітній особі одночасно видана готівка як на відрядження, так і для вирішення в цьому відрядженні виробничих (господарських) питань (у тому числі для закупівлі сільськогосподарської продукції у населення та заготівлі вторинної сировини), то строк, на який видана готівка під звіт на ці завдання, може бути продовжено до завершення терміну відрядження.
Видача відповідній особі готівкових коштів під звіт проводиться за умови звітування нею у встановленому порядку за раніше отримані під звіт суми.
Звітування за одержані під звіт готівкові кошти здійснюється відповідно до законодавства України.
Пунктом 11 Інструкції про службові відрядження в межах України та за кордон, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 13.03.1998 року № 59, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 31.03.1998 року за № 218/2658, встановлено, що відрядженому працівникові перед від'їздом у відрядження видається грошовий аванс у межах суми, визначеної на оплату проїзду, найм житлового приміщення і добові витрати. Після повернення з відрядження працівник зобов'язаний до закінчення п'ятого банківського дня, наступного за днем прибуття до місця постійної роботи, подати звіт про використання коштів, наданих на відрядження. Сума надміру витрачених коштів (залишку коштів понад суму, витрачену згідно із звітом про використання коштів, наданих на відрядження) підлягає поверненню працівником до каси або зарахуванню на відповідний рахунок підприємства, що їх надало, у встановленому законодавством порядку.
У разі якщо під час службових відряджень відряджений працівник отримав готівку із застосуванням платіжних карток, він подає звіт про використання виданих на відрядження коштів і повертає суму надміру витрачених коштів до закінчення третього банківського дня після завершення відрядження (банківського дня, наступного за днем прибуття до місця постійної роботи).
У разі якщо під час службових відряджень відряджений працівник застосував платіжні картки для проведення розрахунків у безготівковій формі і строк подання звіту про використання виданих на відрядження коштів не перевищив 10 банківських днів, за наявності поважних причин керівник може продовжити такий строк до 20 банківських днів (до з'ясування питання в разі виявлення розбіжностей між відповідними звітними документами).
Разом із звітом подаються документи в оригіналі, що засвідчують вартість понесених у зв'язку з відрядженням витрат.
Якщо працівник отримав аванс на відрядження і не виїхав, то він повинен протягом трьох банківських днів з дня прийняття рішення про відміну поїздки повернути до каси підприємства зазначені кошти.
Наявними в матеріалах справи доказами підтверджено, що 31.07.2009 року (день тижня - п'ятниця) грошові кошти працівниками ОСОБА_5, ОСОБА_7, ОСОБА_6 були одержані саме у зв'язку з відрядженням, в яке вказані особи повинні були виїхати 03.08.2009 року (день тижня - понеділок). Повернення одержаних грошових коштів відбулося 03.08.2009 року, з дотриманням нормативно встановлених строків.
Докази одержання вказаними особами грошових коштів на господарські потреби (а не у зв'язку з відрядженням) в матеріалах справи відсутні, в зв'язку з чим суд приходить до висновку, що позивач не допустив порушення п.2.11 "Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні", а відтак штрафні санкції застосовані до платника податків безпідставно.
Відповідно до ст. 71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок, щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
В ході судового розгляду справи відповідач належними та допустимими доказами не довів правомірності прийнятого рішення, а відтак рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 08.11.2010 року № 0001002343 підлягає до скасування.
Судовий збір, сплачений позивачем при поданні позову, присуджується йому з Державного бюджету згідно частини 1 статті 94 КАС України.
Керуючись статтями 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Позов задовольнити повністю.
Рішення Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції від 08.11.2010 року № 0001002343 про застосування штрафних (фінансових) санкцій - скасувати.
Присудити на користь позивача Приватне підприємство "Західекспотранс" із Державного бюджету судовий збір у розмірі 3 грн. 40 коп.
Постанова суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.
Апеляційна скарга подається до Житомирського апеляційного адміністративного суду через Рівненський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Житомирського апеляційного адміністративного суду.
Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.
Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 КАС України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.
Суддя Дорошенко Н.О.