Справа № 2а/1570/20/2011
15 червня 2011 року м.Одеса
Одеський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Корой С.М.
секретар судового засідання Дудка С.С.
розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Арсенал-Сталь»до Березівської міжрайонної державної податкової інспекції про визнання недійсним рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій, суд, -
До Одеського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «Арсенал-сталь»до Березівської міжрайонної державної податкової інспекції, в якому позивач просить визнати недійсним рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій Березовської міжрайонної державної податкової інспекції Одеської області від 30.09.2010 року № 0000822320.
В своєму позові, а також у додаткових поясненнях позивач зазначив, що за результатами планової виїзної перевірки ТОВ «Арсенал-Сталь»з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 23.10.2007 року по 31.03.2010 року було складено акт перевірки, яким встановлено порушення п.2.6. п.2. Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637, а саме, підприємство не оприбуткувало готівку в касі підприємства на суму 46000,00 грн., за що передбачені штрафні санкції у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми. Зазначене порушення відповідно до акту перевірки пов'язано з здаванням підприємством готівки через ОСОБА_1 та ОСОБА_2 готівкових коштів, однак позивач наголошує на тому, що ці грошові кошти вносились засновниками товариства як внески до статутного капіталу ТОВ «Арсенал-Сталь», про що зазначено у квитанціях про внесення відповідних сум коштів. Відображення у вказаних квитанціях відомостей про ТОВ «Арсенал -Сталь»пов'язано з технічними особливостями програмного забезпечення банку, через який здійснювались відповідні внески. У зв'язку з визначеним позивач вважає незаконним прийняття рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій до нього за вищевказане порушення.
Відповідач надав заперечення (а.с. 67), в яких зазначив, що під час проведення перевірки ним було встановлено, що на розрахунковий рахунок позивача було внесено готівкові кошти відповідно до квитанцій від 16.10.2007 року №№ 31, 32 та від 23.04.2009 року №№ 215, 217, в яких платником та отримувачем платежів зазначено ТОВ «Арсенал-Сталь». Відповідно до п. 2.6. . Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637 уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно ( у день отримання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватись, тобто, обліковуватись у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій. Відповідно до п. 1 Указу Президента України від 12.06.19995 року № 436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки»передбачено, що у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами-громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, які встановлюються НБУ, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.
У судовому засіданні представник позивача підтримав вимоги та обґрунтування адміністративного позову у повному обсязі.
Представник відповідача проти адміністративного позову заперечував, посилаючись при цьому на доводи та обґрунтування, викладені в наданих до суду запереченнях та поясненнях.
Суд, заслухавши осіб, що з'явились в судове засідання, дослідивши доводи адміністративного позову та заперечень на нього, матеріали справи та обставини, якими обґрунтовуються вимоги, докази, якими вони підтверджуються, встановив наступне.
Співробітниками Березівської МДПІ з 25.08.2010 року по 21.09.2010 року проводилась планова виїзна перевірка ТОВ «Арсенал-Сталь»з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 23.10.2007 року по 31.03.2010 року, валютного та іншого законодавства за період з 23.10.2007 року по 31.03.2010 року, за результатами якої складено акт перевірки від 24.09.2010 року № 111/23-00/35344377 (а.с. 7-38).
Зазначеним актом було встановлено порушення ТОВ «Арсенал -Сталь»п.2.6. п.2. Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637, а саме, підприємство не оприбуткувало готівку в касі підприємства на суму 46000,00 грн.
На підставі вказаного акту перевірки Березовською МДПІ прийнято рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 30.09.2010 року № 0000822320, яким до ТОВ «Арсенал-Сталь»застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 230000, 00 гривень (а.с. 39).
Не погодившись з зазначеним рішенням, позивач звернувся зі скаргою до ДПА в Одеській області (а.с. 44-45), за результатом розгляду якої ДПА в Одеській області було прийнято рішення від 18.11.2010 року № 42100/10/25-0007 (а.с. 46-47), якою було скасовано рішення Березовської МДПІ від 30.09.2010 року № 0000822320 у частині застосування штрафних (фінансових) санкцій на суму 115000 грн., в іншій частині рішення було залишено без змін.
У зв'язку з вказаним рішенням Березівською МДПІ було прийнято рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 18.11.2010 року № 0001012320, яким до ТОВ «Арсенал-Сталь»застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 115000,00 грн. (а.с. 48).
За результатами розгляду скарги, поданої позивачем до ДПА України (а.с. 49-50), було прийнято рішення ДПА України про результати розгляду скарги від 16.12.2010 року № 13731/6/25-0415, яким залишено без змін рішення Березівської МДПІ від 30.09.2010 року № 0000822320 про сплату застосованої до ТОВ «Арсенал-Сталь»штрафної (фінансової) санкції, з урахуванням рішення ДПА в Одеській області від 18.11.2010 року № 42100/10/250007, прийнятого за розглядом скарги, та скасовано рішення Березівської МДПІ від 18.11.2010 року № 0001012320 про сплату застосованих штрафних (фінансових) санкцій.
Згідно з свідоцтвом про державну реєстрацію юридичної особи серії А00 № 532412 ТОВ «Арсенал-Сталь»було зареєстровано 19.10.2007 року (а.с. 53).
Відповідно до квитанції від 23.04.2009 року № 215 на рахунок ТОВ «Арсенал-сталь»було проведено валютування від платника ТОВ «Арсенал-сталь»через ОСОБА_1 у сумі 20700,00 грн., призначення платежу -внесок до статутного фонду від ОСОБА_1 (а.с. 56).
Відповідно до квитанції від 23.04.2009 року № 217 на рахунок ТОВ «Арсенал-сталь»було проведено валютування від платника ТОВ «Арсенал-сталь»через ОСОБА_2 у сумі 2300,00 грн., призначення платежу -внесок до статутного фонду від ОСОБА_2 (а.с. 56).
Відповідно до пп. 2.2 п. 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637, підприємства (підприємці) здійснюють розрахунки готівкою між собою і з фізичними особами (громадянами України, іноземцями, особами без громадянства, які не здійснюють підприємницької діяльності) через касу як за рахунок готівкової виручки, так і за рахунок коштів, одержаних із банків. Зазначені розрахунки проводяться також шляхом переказу готівки для сплати відповідних платежів. Підприємства (підприємці) здійснюють облік операцій з готівкою у відповідних книгах обліку.
Згідно із пп. 2.6. п 2 цього Положення уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися.
Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів.
У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).
Підпунктом 1.2. п. 1 Положення закріплено, що готівкова виручка (виручка) - сума фактично одержаних готівкових коштів від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) і позареалізаційні надходження.
Внески до статутного капіталу, виходячи зі змісту зазначеної норми права, відносяться до позареалізаційних надходжень, тобто, також відносяться до готівкової виручки.
Цією же нормою надано визначення готівкових розрахунків - платежі готівкою підприємств (підприємців) та фізичних осіб за реалізовану продукцію (товари, виконані роботи, надані послуги), а також за операціями, які безпосередньо не пов'язані з реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг) та іншого майна.
Відповідно до ч. 3 ст. 144 Цивільного кодексу України до моменту державної реєстрації товариства з обмеженою відповідальністю його учасники повинні сплатити не менше ніж п'ятдесят відсотків суми своїх вкладів. Частина статутного капіталу, що залишилася несплаченою, підлягає сплаті протягом першого року діяльності товариства.
Внески до статутного капіталу у грошовому вигляді можуть вноситися учасниками або шляхом їх безпосереднього внесення до рахунку підприємства у банківській установі, або через касу підприємства з урахуванням вимог, встановлених чинним законодавством для проведення готівкових розрахунків.
Порядок оформлення касових операцій визначений пунктом 3 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637, який, зокрема, передбачає, що касові операції оформляються касовими ордерами, видатковими відомостями, розрахунковими документами, документами за операціями із застосуванням спеціальних платіжних засобів, іншими касовими документами, які згідно із законодавством України підтверджували б факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) готівкових коштів.
З досліджених судом квитанцій вбачається, що платником виступало ТОВ «Арсенал-сталь» через фізичних осіб, а не самі учасники товариства, які вносили відповідні внески до статутного капіталу підприємства. З урахуванням зазначеного суд виходить з того, що кошти вносились на поточний банківський рахунок підприємства самим підприємством після отримання їх від учасників товариства до каси підприємства, яке відбувалось із порушенням вимог чинного законодавства та без попереднього оприбуткування отриманої готівки.
Суд вважає безпідставним посилання позивача на лист АТ «УкрСиббанк»від 27.09.2010 року № 138/05/1177, в якому зазначено, що у вищевказаних квитанціях у графі «платник»зазначалось ТОВ «Арсенал-сталь», а не фізичні особи, які здійснювали внески до уставного фонду, через особливості банківської програми, з огляду на таке.
Касові операції банків з клієнтами здійснюються відповідно до розділу ІІІ Інструкції про касові операції в банках України, затвердженої Постановою Правління Національного банку України від 14.08.2003 року № 337, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 05.09.2003 року за № 768/8089.
Відповідно до цієї Інструкції до касових документів, які оформляються згідно з касовими операціями, визначеними цією Інструкцією, належать: заява на переказ готівки (додаток 6), прибутково-видатковий касовий ордер (додаток 7), заява на видачу готівки (додаток 8), прибутковий касовий ордер (додаток 9), видатковий касовий ордер (додаток 10 ), грошовий чек (додаток 11), а також рахунки на сплату платежів та документи, установлені відповідною платіжною системою для відправлення переказу готівки та отримання його в готівковій формі.
Цією Інструкцією визначені зразки касових документів, на підставі яких здійснюються приймання і видача готівки. Бланки касових документів виготовляються згідно з їх зразками друкарським способом або з використанням комп'ютерної техніки з відображенням обов'язкових реквізитів, передбачених цією Інструкцією, крім грошових чеків, які виготовляються лише друкарським способом.
Форми документів, які застосовуються під час приймання переказу готівки та виплати її суми отримувачу в готівковій формі, визначаються відповідною платіжною системою і мають містити обов'язкові реквізити: дата здійснення операції, зазначення платника та отримувача, дані паспорта особи-отримувача або документа, що його замінює, сума касової операції, підписи платника або отримувача та працівників банку, уповноважених здійснювати касову операцію.
До обов'язкових реквізитів касових документів, які оформлюються для зарахування суми готівки на відповідні рахунки (крім перелічених вище), також належать: номер рахунку отримувача та назва банку отримувача. Усі реквізити в касових документах мають бути заповнені згідно з правилами, зазначеними в додатку 14 до цієї Інструкції. Крім обов'язкових, касові документи можуть містити й інші реквізити, потрібні для здійснення окремих операцій з готівкою. Додаткові реквізити можуть бути дописані в касовому документі від руки ручкою.
У додатку 14 до вказаної інструкції, зокрема, визначено, що у графі «платник»зазначається назва юридичної особи та прізвище, ім'я, по батькові особи, яка уповноважена діяти від імені юридичної особи, що здійснює переказ готівки. Якщо переказ готівки здійснює фізична особа, то зазначається її прізвище, ім'я та по батькові (ідентифікаційний або реєстраційний номер, номер особового рахунку). У разі здійснення операцій з готівкою без відкриття рахунку на суму, що перевищує 50000 гривень або еквівалент цієї суми в іноземній валюті, у касових документах мають зазначатися реквізити, передбачені в пункті 5 глави 1 розділу III цієї Інструкції. У прибутковому, видатковому та прибутково-видатковому касових ордерах зазначається прізвище, ім'я, по батькові працівника банку. При оформленні прибутково-видаткового касового ордера на загальну суму здійснених касових операцій цей реквізит не заповнюється.
Таким чином, особливості банківської програми не є достатнім доводом на підтвердження правомірних дій позивача, оскільки касові документи повинні відповідати встановленим вказаною Інструкцією вимогам та містити усі необхідні реквізити, а банківська програма відповідно повинна бути пристосованою до встановлених вимог законодавства.
Відповідно до п.1 Указу Президента України від 12.06.1995 року № 436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки»за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.
З урахуванням зазначеного, суд вважає обґрунтованим застосування до ТОВ «Арсенал-сталь»штрафних санкцій у розмірі 115000,00 грн. (20700,00+ 2300,00) х 5).
На підставі встановленого, суд вважає, що вимоги позивача є необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.
Керуючись ст.ст. 2, 4, 9, 11, 69-72, 86, 158-163, 167, 254 КАС України суд, -
У задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю «Арсенал-Сталь» до Березівської міжрайонної державної податкової інспекції про визнання недійсним рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 30.09.2010 року № 0000822320 з урахуванням рішення Державної податкової адміністрації в Одеській області від 18.11.2010 року № 0001012320, яким визначено суму штрафних (фінансових) санкцій товариства з обмеженою відповідальністю «Арсенал-Сталь» у сумі 115000, 00 гривень - відмовити повністю.
Судові витрати розподілити відповідно до приписів ст.94 Кодексу адміністративного судочинства України.
Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.
Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через Одеський окружний адміністративний суд шляхом подання апеляційної скарги. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.
Повний текст постанови виготовлений та підписаний суддею 17.06.2011 року.
Суддя С.М.Корой
17 червня 2011 року