28.01.08р.
Справа № А23/620
За позовом Дочірнього підприємства "Ніко-Дніпропетровськ" Товариства з обмеженоювідповідальністю "Ніко-Україна", м. Дніпропетровськ
до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська
про визнання недійсним та скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 04.09.07 № 0002842302
Суддя Добродняк І.Ю.
Представники сторін:
Від позивача Васильченко К.О. дов. від 01.11.07 №1/11 юрисконсультВід відповідача Кабаченко О.В. дов. від 24.12.07 №58349/10/10-048 старший держподатревізор-інспектор
Від відповідача Жаворонков С.М. дов. від 24.12.07 №58278/10/10-048 нач. юр. відділу
Від відповідача Логойда Т.В. дов. 14.01.08 №1093/10/10-048 головдержподатінспектор
Позивач звернувся з позовом та просить визнати недійсним та скасувати рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій №0002842302 від 04.09.07, яким до позивача застосовані штрафні санкції в загальному розмірі 1105817,50 грн. за порушення п.2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.04 № 637.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що відповідач вважає, що відсутність запису та "Z"-звіту в книзі обліку розрахункових операцій, яка знаходиться в місці здійснення розрахункових операцій, є неоприбуткуванням готівки.
Відповідач не приймає до уваги п.2.2. Порядку реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 01.12.00 № 614, згідно з яким КОРО реєструється за кожним реєстратором розрахункових операцій і служить для реєстрації розрахункових, а не касових операцій.
Працівники податкової служби, здійснюючи перевірку розрахункової операції застосовують нормативний акт, який регулює касові операції, і вважають, що факт відсутності запису в розділі 2 КОРО свідчить про не оприбуткування готівки на повну суму її фактичного надходження, а не про порушення порядку ведення розрахункових операцій за допомогою РРО.
На підприємстві існує центральна каса, яка знаходиться на другому поверсі в спеціально відведеному для цього приміщенні, яке обладнане металевими дверима і в якому знаходиться сейф, де і зберігаються гроші каси підприємства. Тобто, виручка РРО в торгівельному залі та готівка, оприбуткована в центральній касі, зберігаються окремо. Оскільки у підприємства є тільки лише один РРО, який знаходиться в торговельному залі, а в центральній касі РРО відсутній, то оприбуткування грошей в касу підприємства здійснюється без застосування реєстратора розрахункових операцій.
Відповідач проти позову заперечує, посилаючись на те, що під час проведеної в установленому порядку перевірки було встановлено не оприбуткування готівкових коштів у сумі 221163,50 грн., а саме: в книзі обліку розрахункових операцій № 0463005236 від 27.08.07 не здійснено облік готівкових коштів на підставі фіскального звітного чека РРО № 00119 від 18.01.07, що є підставою для застосування штрафних санкцій відповідно до Указу Президента України від 12.06.95 № 436 "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання готівки".
Згідно з вимогами п.2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні у разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).
Також згідно п.7.5 Порядку реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій та розрахункових книжок використання книги ОРО, зареєстрованої на РРО, передбачає щоденне виконання записів про рух готівки та суми розрахунків.
Дослідивши матеріали справи, заслухавши представників сторін, господарський суд, -
04.09.07 Державною податковою інспекцією у Жовтневому районі м. Дніпропетровська (відповідачем) винесено рішення про застосування фінансових санкцій до позивача №0002842302, яким згідно абз.3 ст.1 Указу Президента України "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" № 436/95 від 12.06.95 визначено суму штрафних санкцій 1105817,50 грн.
Підставою для винесення оскаржуваного рішення про застосування фінансових санкцій є акт перевірки № 002855 від 10.08.07, складений Державною податковою адміністрацією у Дніпропетровській області за результатами перевірки щодо контролю за здійсненням розрахункових операцій у сфері готівкового та безготівкового обігу суб'єктами підприємницької діяльності, а саме: перевірки господарської одиниці позивача -автосалону.
Під час перевірки встановлено порушення позивачем, зокрема, п.9 ст.3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" (щоденне друкування на реєстраторах розрахункових операцій фіскальних звітних чеків і забезпечення їх зберігання в книгах обліку розрахункових операцій) та п. 2.6 Положення ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.04 № 637 ("уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися"), а саме:
не зберігання в КОРО фіскального звітного чеку ("z"-звіту РРО) за 18.01.07 та 23.02.07 (встановлено за допомогою КОРО № 0463005236 від 27.08.04);
неоприбуткування готівки на повну суму її фактичного надходження у день отримання грошових коштів у книзі обліку розрахункових операцій на загальну суму 221473,50 грн. - в книгах обліку розрахункових операцій № 0463005236 від 27.08.04 в розділах №2 "облік руху готівки та сум розрахунків" відсутній запис про облік готівкових коштів на суму 310,00 грн. згідно "Z"-звіту № 143 від 14.02.07 та на суму 221163,50 грн. за 18.01.07, що встановлено за допомогою періодичного звіту РРО від 18.01.07 № 00119 (18.01.07 здійснювались фактичні надходження готівкових коштів на суму 304488,50 грн. та повернення готівкових коштів на суму 83325,00 грн. Повна сума фактичних надходжень готівкових коштів за 18.01.07 -221163,50 грн.);
невиконання щоденних записів про рух готівки та сума розрахунків в КОРО.
Середньоденний виторг за липень 2007 року складає 239615,76 грн.
Акт перевірки складений в присутності начальника відділу запчастин та юрисконсульта, які із змістом акту ознайомлені, акт підписаний без зауважень та заперечень.
Проти викладених в акті перевірки фактів позивач не заперечує, посилається на неправильне застосування відповідачем норм права, що регулює спірні відносини.
На підставі вказаного акту перевірки до позивача застосовані штрафні санкції в розмірі 1105817,50 грн. в порядку абз.3 п.1 Указу Президента України від 12.06.95 № 436/95 "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки": за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми - 221163,50 грн.
Суд вважає, що позовні вимоги підлягають задоволенню, виходячи з наступного.
Відповідачем неправильно застосовані вимоги Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.04 № 637.
Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні в пункті 2.6 встановлено, що уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися.
Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів.
У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).
Згідно п.4.2 цього ж Положення усі надходження і видачу готівки в національній валюті підприємства відображають у касовій книзі.
Кожне підприємство (юридична особа), що має касу, веде одну касову книгу для обліку операцій з готівкою в національній валюті (без урахування кас відокремлених підрозділів).
Фактично, як вбачається з матеріалів справи, на підприємстві існує центральна каса, в якій зберігаються гроші підприємства, ведеться касова книга, що відповідає вказаній вище нормі п.4.2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, у зв'язку з чим незалежно від наявності реєстраторів розрахункових операцій під оприбуткуванням готівки в даному випадку слід розуміти здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі позивача на підставі прибуткових касових ордерів без застосування реєстратора розрахункових операцій.
18.01.07 операції з надходження готівки, що проводились через реєстратор розрахункових операцій в торговельному залі на загальну суму 221163,50 грн. були своєчасно та в повному обсязі відображені в касовій книзі з оформленням відповідних касових ордерів, копії яких долучені до матеріалів справи, грошові кошти в установленому порядку оприбутковані і в день їх оприбуткування інкасовані до банківської установи, про що свідчить копія квитанції № 4218 від 18.01.07.
Таким чином, порушення з боку позивача щодо не оприбуткування готівки в касі підприємства матеріалам справи не підтверджено.
Вимоги Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, на які посилається відповідач, на спірні правовідносини не розповсюджуються. Відповідно до гл.3 цього Положення, який встановлює порядок оформлення касових операцій, касові операції оформляються касовими ордерами, видатковими відомостями, розрахунковими документами, документами за операціями із застосуванням платіжних карток, іншими касовими документами, які згідно із законодавством України підтверджували б факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) готівкових коштів.
Відповідно до п.3.2 Положення касові операції, що проводяться відповідно до Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", оформляються згідно з вимогами цього Закону.
Таким чином, відсутність запису з книзі обліку розрахункових операцій про облік готівкових коштів за 18.01.07 та відсутність відповідного "z"-звіту РРО за 18.01.07 свідчить про наявність порушення Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", який визначає правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг та встановлює відповідальність за порушення його вимог.
Притягнення позивача при встановлених обставин до відповідальності із застосуванням інших норм, які регулюють інші правовідносини, є неправомірним, внаслідок чого суд вважає, що винесення оскаржуваного рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій з цього приводу є безпідставним, позовні вимоги підлягають задоволенню в повному обсязі.
Керуючись ст.94, 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, господарський суд, -
Позов задовольнити в повному обсязі.
Визнати недійсним та скасувати рішення Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська про застосування штрафних (фінансових) санкцій №0002842302 від 04.09.07.
Стягнути з державного бюджету на користь Дочірнього підприємства "Ніко-Дніпропетровськ" Товариства з обмеженою відповідальністю "Ніко-Україна", м. Дніпропетровськ, - 3,40 грн. судового збору.
Постанова набирає законної сили відповідно до ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена у порядку та строки, встановлені ст. 186 Кодексу адміністративного судочинства України.
Суддя
І.Ю. Добродняк
05.05.08
Згiдно з оригіналом
Помічник судді
Н.Ф. Голов'яшкіна