справа № 2а-7577/10/0670
категорія 2.11.8
02 листопада 2010 р. м. Житомир
Житомирський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого - судді Романченка Є.Ю. ,
при секретарі - ,
розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Житомирі адміністративну справу
за позовом Товариство з обмеженою відповідальністю "Обербетон Україна"
до Державна податкова інспекція у м. Житомирі
про скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій,-
встановив:
ТОВ "Обербетон Україна" звернулось до суду з позовом до ДПІ в м. Житомирі про скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій. Позивач зазначив, що порушення викладені в акті перевірки є безпідставними, а оскаржуване рішення є неправомірним. Зокрема позивач зазначив, що товариство правомірно отримало готівкові кошти з особового рахунку ВАТ «Вест Файненс Енд кредит Банк» за чеками протягом 10 днів після дати виписки таких чеків. Вважає, що оприбуткування в касі підприємства отриманих з банківського рахунку готівкових коштів проводилось із дотриманням вимог «положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні», затвердженого постановою Правління НБУ від 15.12.04 року №637, а саме оприбуткування було проведено у день одержання готівкових коштів у повній сумі.
Представники позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримали в повному обсязі, просили їх задовольнити.
Представник відповідача в судовому засіданні позов не визнав, з підстав викладених в письмових запереченнях.
Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, судом встановлено, що працівниками ДПІ у м. Житомирі було проведено планову виїзну перевірку ТОВ "Обербетон Україна" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавств за період з 24.07.2008року по 31.03.2010рік.
За наслідками проведеної перевірки, ДПІ був складений акт від 30.08.10 року за № 6647/23-1/36072242/0110. В акті перевірки було зазначено, що ТОВ "Обербетон Україна" в порушення вимог п.2.2., п.2.6 "Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні", затвердженого Постановою Правління НБУ від 15.12.2004року № 637 несвоєчасно оприбуткувало готівкові кошти в касі підприємства з оформленням їх прибутковими ордерами та записами в касовій книзі у сумі 9345,15грн., які отримані з розрахункового рахунку № 26002020157301 в ВАТ "Вест Файненс Енд Кредит Банк". Перелік днів отримання готівкових коштів з каси банку наведеного в додатку 2 до Довідки № 105/2320 від 30.07.2010р. про результати виїзної планової документальної перевірки до акту комплексної перевірки товариства з питань дотримання вимог "Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні", затвердженого Постановою Правління НБУ від 15.12.2004р. № 637 та іншого законодавства за період з 24.07.2008р. по 31.03.2010р. Вказану Довідку перевірки № 105/2320 від 30.07.2010 року ДПІ у м. Житомирі було надано до ТОВ "Обербетон Україна" тільки в електронному вигляді без номера та дати. До акту перевірки ні вказана Довідка, ні Додаток № 2 до неї додані не були, але на сторінки 29 Акту перевірки міститься посилання про те, що "Довідка перевірки № 105/2320 від 30.07.10р. додається до першого примірника акту перевірки ".
На підставі акту перевірки ДПІ у м. Житомирі прийнято рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 09.09.2010 року № 0010862302 на суму 46725,75грн.
Штрафні санкції були розраховані згідно Указу Президента України № 436/95 від 12.06.1995р. у п'ятикратному розмірі несвоєчасно оприбуткованих коштів, тобто 9345,15грн. *5 = 46725,75грн.
Проаналізувавши вищевикладене, дослідивши обставини справи, суд дійшов до висновку про задоволення позовних вимог, враховуючи наступне.
Відповідно до вимог частини 1 статті 11-1 Закону України “Про державну податкову службу в Україні” від 04.12.1990 року № 509, плановою виїзною перевіркою вважається перевірка платника податків щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати ним податків та зборів (обов'язкових платежів), яка передбачена у плані роботи органу державної податкової служби і проводиться за місцезнаходженням такого платника податків чи за місцем розташування об'єкта права власності, стосовно якого проводиться така планова виїзна перевірка. Право на проведення планової виїзної перевірки платника податків надається лише у тому випадку, коли йому не пізніше ніж за десять днів до дня проведення зазначеної перевірки надіслано письмове повідомлення із зазначенням дати початку та закінчення її проведення.
Згідно пункту 9 частини 6 статті 11-1 Закону № 509 позаплановими перевірками вважаються перевірки в межах повноважень податкових органів, визначених законами України “Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг”, “Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів”, а в інших випадках - за рішенням суду.
З огляду на викладене, при проведенні перевірки посадові особи державної податкової служби діяли на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до пункту 1.2 Положення про проведення касових операцій у національній валюті України, оприбуткування готівки - проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій; книга обліку розрахункових операцій - прошнурована і належним чином зареєстрована в органах державної податкової служби України книга, що містить щоденні звіти, які складаються на підставі відповідних розрахункових документів щодо руху готівкових коштів, товарів (послуг).
Пунктом 2.2.Положення визначено, підприємства (підприємці) здійснюють розрахунки готівкою між собою і з фізичними особами (громадянами України, іноземцями, особами без громадянства, які не здійснюють підприємницької діяльності) через касу як за рахунок готівкової виручки, так і за рахунок коштів, одержаних із банків. Зазначені розрахунки проводяться також шляхом переказу готівки для сплати відповідних платежів. Підприємства (підприємці) здійснюють облік операцій з готівкою у відповідних книгах обліку.
Пунктом 2.6. Положення передбачено, що уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).
Згідно пункту 7.3. Положення відповідальність за дотримання порядку ведення операцій з готівкою покладається на підприємців, керівників підприємств. Особи, які винні в порушенні порядку ведення операцій з готівкою, притягуються до відповідальності в установленому законодавством України порядку. У разі виявлення порушень установленого порядку ведення операцій з готівкою органи державної податкової служби України застосовують до порушників штрафні санкції на підставі подання органів контролю згідно з законодавством України.
Відповідальність за додержання норм з регулювання обігу готівки передбачена Указом Президента України “Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки” від 12 червня 1995 року № 436/95.
Пунктом 1 цього Указу встановлено, що у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.
З матеріалів справи, а саме, з банківських виписок, чекової книжки з корінцями використаних чеків (видана ВАТ "Вест Файненс Енд Кредит Банк" ТОВ "Обербетон Україна" для отримання готівки рахунок № 26002020157301) та прибуткових касових ордерів № 5 від 30.11.2009р., № 8 від 10.12.2009р., № 9 від 28.12.2009р., № 6 від 15.03.2010р. та листів касової книги ТОВ "Обербетон Україна" за 30.11.2009р., 10.12.2009р., 28.12.2009р., 15.03.2010р. вбачається, що:
1) 30.11.2009р. ТОВ "Обербетон Україна" було отримано готівкові кошти з особового рахунку № 26002020157301 в ВАТ"Вест Файненс Енд Кредит Банк" за чеком, що був виписаний датою 24.11.2009р., № 6348005 (в банківській виписці № чека позначається скорочено останніми трьома цифрами 005) в сумі 3520,17грн. і в той же день, а саме 30.11.2009р. ця сума грошових коштів 3520,17грн. була оприбуткована в касі підприємства ТОВ "Обербетон Україна" прибутковим касовим ордером №5 від 30.11.2009р., це надходження відображено у касовій книзі записом від 30.11.2009р.;
2) 10.12.2009р. ТОВ "Обербетон Україна" було отримано готівкові кошти з особового рахунку № 26002020157301 в ВАТ"Вест Файненс Енд Кредит Банк" за чеком, що був виписаний датою 09.12.2009р., № 6348008 (в банківській виписці № чека означається скорочено останніми трьома цифрами 008) в сумі 2048,50грн. і в той же день, а саме 10.12.2009р. ця сума грошових коштів 2048,50грн. була оприбуткована в касі підприємства ТОВ "Обербетон Україна" прибутковим касовим ордером № 8 від 10.12.2009р., це надходження відображено у касовій книзі записом від 10.12.2009р.;
3) 28.12.2009р. ТОВ "Обербетон Україна" було отримано було отримано готівкові кошти з особового рахунку № 26002020157301 в ВАТ"Вест Файненс Енд Кредит Банк" за чеком, що був виписаний датою 25.12.2009р., № 6348010 (в банківській виписці № чека означається скорочено останніми трьома цифрами 010) в сумі 1701,48грн. і в той же день, а саме 28.12.2009р. ця сума грошових коштів 1701,48грн. була оприбуткована в касі ТОВ "Обербетон Україна" прибутковим касовим ордером № 9 від 28.12.2009р., це надходження відображено у касовій книзі записом від 28.12.2009р.;
4) 15.03.2010р. ТОВ "Обербетон Україна" було отримано було отримано готівкові кошти з особового рахунку № 26002020157301 в ВАТ "Вест Файненс Енд Кредит Банк" за чеком, що був виписаний датою 11.03.2010р., № 6348012 (в банківській виписці № чека означається скорочено останніми трьома цифрами 012) в сумі 2075,00грн. і в той же день, а саме 15.03.2010р. ця сума грошових коштів 2075,00гр., була оприбуткована в касі ТОВ "Обербетон Україна" прибутковим касовим ордером № 6 від 15.03.2010р., це надходження відображено у касовій книзі записом від 15.03.2010р.
Щодо нетотожності дат виписки чеків із датами фактичного отримання готівкових коштів з банківського рахунку за такими чеками, то згідно з формою самого чека (вертикальний напис з лівого боку чека біля лінії відриву) чек дійсний протягом 10 днів, не враховуючи дня видачі.
Чеки для отримання готівки в банках України є документами суворої звітності та підлягають потрійній перевірці відповідними працівниками банку (контролер, відповідальний виконавець та касир); оформлені всупереч вимогам діючого законодавства чеки банками до виконання не приймаються.
Таким чином, ТОВ "Обербетон Україна" цілком правомірно отримало готівкові кошти з особового рахунку в ВАТ "Вест Файненс Енд Кредит Банк" за чеками протягом 10 днів після дати виписки таких чеків.
На підтвердження вищенаведеного позивачем надано для огляду в судовому засіданні оригінали виписок по особовому рахунку, чекову книжку з корінцями використаних чеків та касову книгу з прибутковими касовими ордерами (копії долучені до матеріалів справи).
Таким чином, ТОВ "Обербетон Україна" оприбуткування в касі підприємства отриманих з банківського рахунку готівкових коштів проводилось із дотриманням вимог "Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні", затвердженого Постановою Правління НБУ від 15.12.2004р. № 637, а саме оприбуткування було проведено у день одержання готівкових коштів та в повній сумі.
Відповідно до ч. 2 ст. 71 КАСУ в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Суд вважає недоведеним з боку відповідача факт несвоєчасного оприбуткування позивачем готівки, тому не бере до уваги заперечення ДПІ, які ґрунтуються на протилежному твердженні.
Таким чином фінансові санкції за порушення порядку оприбуткування готівки в касі та передбачені абз.3 ст.1 Указу Президента України "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" застосовані до позивача неправомірно.
З огляду на викладене, суд вважає позовні вимоги, щодо скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 09.09.2010 року № 0010862302 обгрунтованими та такими, що підлягають задоволенню .
Керуючись ст. ст. 160, 158 - 163, 254 КАС України, суд
постановив:
Позов задовольнити.
Визнати неправомірним та скасувати рішення Державної податкової інспекції у м. Житомирі про застосування штрафних ( фінансових ) санкцій від 09.09.10 року № 0010862302.
Постанова суду може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду через Житомирський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги протягом 10 днів з дня проголошення.
У разі застосування судом ч.3 ст. 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання копії постанови.
Головуючий суддя: Є.Ю. Романченко
Повний текст постанови виготовлено: 08 листопада 2010 р.